內(nèi)部審計在工程項目管理中的應(yīng)用分析

孫盼芝

摘要：在社會經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，各類工程項目相繼開工。有效的內(nèi)部審計工作可以對施工質(zhì)量起到促進作用。首先通過對內(nèi)部審計工作在工程項目中需要關(guān)注的要點進行了討論，進而分別從事前審計、事中審計和事后審計三個方面分析了內(nèi)部審計工作方法。最后討論了現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作面臨的困難以及提升策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務(wù)；工程質(zhì)量；項目管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

隨著社會經(jīng)濟水平的顯著提升以及我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當歸結(jié)于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進而使得有相當一部分工程項目存在資金和質(zhì)量的問題。因此，通過討論內(nèi)部審計在工程項目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。

一、內(nèi)部審計關(guān)注的要點分析

所謂在工程項目管理工作中開展內(nèi)部審計工作就是指審計部門在依據(jù)審計有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標工作、項目合同的簽訂、各類機械設(shè)備的采購以及竣工驗收等環(huán)節(jié)，開展獨立的、合法的、真實的監(jiān)督和評價。對于工程項目中的內(nèi)部審計工作而言，首先要對投標的行為規(guī)范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準確性。其次，開展內(nèi)部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質(zhì)量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標準的執(zhí)行情況，進而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開展內(nèi)部審計工作的另一個關(guān)注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內(nèi)部審計工作則可以及時發(fā)現(xiàn)進度偏離的情況，進而有針對性的做好調(diào)整工作。

二、內(nèi)部審計在工程項目中的具體應(yīng)用方法

內(nèi)部審計工作應(yīng)用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類行業(yè)標準和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環(huán)節(jié)是否充足進行預(yù)估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關(guān)，進而保證項目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內(nèi)部審計工作中進行控制和審定。通過及時關(guān)注項目的成本預(yù)算并開展成本的動態(tài)監(jiān)控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過對工程用料的單價和數(shù)量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標準。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結(jié)算。因此，在開展內(nèi)部審計時就需要根據(jù)合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結(jié)算情況。

三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計在工程項目管理工作中存在的問題

目前，內(nèi)部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無形中降低了對內(nèi)部審計在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進而使得企業(yè)對工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯誤的將內(nèi)部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項目的內(nèi)部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重要性認識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預(yù)。這種以工程完成進度多少、企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計不平衡的問題。內(nèi)部審計不僅僅要求對項目的成本、預(yù)算情況進行審計，更要求對項目的質(zhì)量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計工作仍舊沒有做好財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務(wù)審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計隊伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務(wù)專業(yè)知識，還對工程管理經(jīng)驗提出了較高的要求。但內(nèi)部審計隊伍在構(gòu)成上大多以財務(wù)人員為主。這一問題使得內(nèi)部審計工作在涉及工程質(zhì)量審查和進度監(jiān)控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業(yè)知識的匱乏也制約了內(nèi)部審計工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開展。

四、加強工程項目內(nèi)部審計工作的策略

推進、完善內(nèi)部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計的性質(zhì)和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關(guān)宣傳工作并加強溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對內(nèi)部審計工作的正確認識，使得企業(yè)管理層以及其他部門能夠統(tǒng)一認識，使其了解內(nèi)部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內(nèi)部審計工作。通過切實提升在開展內(nèi)部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業(yè)管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標審計工作也有助于內(nèi)部審計的加強。在前期審計中，招投標環(huán)節(jié)對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計人員在招投標環(huán)節(jié)就提前介入，對招標手續(xù)的完整程度、招標文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進行詳細的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內(nèi)部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調(diào)工程項目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購環(huán)節(jié)、材料運輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計的環(huán)節(jié)當中尤其要關(guān)注預(yù)算的實際執(zhí)行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標準以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設(shè)備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預(yù)算進行審計以保證預(yù)算制定的客觀性和準確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務(wù)專業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識和管理經(jīng)驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計隊伍構(gòu)成。同時，還要從加強培訓、與高校財務(wù)專業(yè)進行聯(lián)合培養(yǎng)以及開展審計人員下工地實習的手段切實提升內(nèi)部審計人員的理論知識和實踐經(jīng)驗，進而加強內(nèi)部審計在項目管理中的應(yīng)用。

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