政府補助的會計與稅務處理方式解析

金嘉嫻

摘要：政府補助一直是社會非常重視的問題之一，同時政府補助也是社會經濟發(fā)展中重要的一項內容。政府補助主要的內容是企業(yè)利用政府提供的無償性資產進行生產與經營。但是其中不包含政府提供的其他項資產或是貨幣性資金。政府補助最明顯的特點在于無償性，是企業(yè)能夠直接使用不需要償還的資金。文章主要針對現在政府補助中的會計與稅務方面處理方式進行研究與分析，并且提出相應的意見。

關鍵詞：政府補助；會計；稅務；處理方式

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

經過金融危機對經濟的影響之后，政府不斷啟動國家支持經濟的形式對各個企業(yè)進行經濟支持，同時利用政府補助的形式帶動經濟的發(fā)展與恢復。政府相關部門也推動很多利于企業(yè)經濟發(fā)展的政策，鼓勵企業(yè)恢復經濟，同時大力推動國家民生工程的建設、鼓勵企業(yè)進行自出創(chuàng)新發(fā)展。及時調整我國的經濟發(fā)展結構、鼓勵企業(yè)在發(fā)展經濟的同時重視節(jié)能減排方面的發(fā)展。同時政府根據不同的經濟問題采取不同形式的經經濟補助，在財會以及稅務方面進行規(guī)范處理，保證經濟的恢復與發(fā)展。

一、政府補助的特點概述

政府補助是推動社會發(fā)展的重要形式與內容，其中包含財政撥款、財政補息等形式，政府財政補助對人們負責人的體現，其中主要的特征包括無償性與直接取得資產兩種。根據這兩種特點對政府補助進行詳細的概述。

1.無償性

無償性主要指政府補助的資金等具有是不需要償還的，是一種無償的資產，無償性資產是政府補助的重要特征，同時也體現出政府的整體特點。無償性投資等代表政府與企業(yè)之間存在根本性的區(qū)別，是不需要償還的，不以盈利為目的，不需要所以資產權限的。無償性的政府補助特征主要是利用政府補助的形式推動經濟的發(fā)展與進步，特別是在金融經濟不斷變化的環(huán)境中，保證經濟的穩(wěn)定運行，也是表現政府責任的一種體現。當然，政府在進行補助期間也會附加一些條件，附加的這些條件與政府補助中的無償性是不發(fā)生任何沖突的，只是在推動經濟發(fā)展的基礎上更好的保證政府的正常經濟運行，政府要求分配的政府補助款需要企業(yè)或是各個單位按照政府的意愿使用這筆資金，保證政府補助的效果更加顯著。

2.直接取得資產

政府補助的特點分為無償性與直接取得資產兩種，直接取得資產主要是企業(yè)或是單位等直接從政府得到的補助資金，這些補助資金并不是政府提供的無償性資產，其中主要包括政府財產中的貨幣性資產以及非貨幣性資產兩種，這兩種資產能夠提升企業(yè)的總體收益?，F在很多的企業(yè)在進行財政補助期間都會從政府直接取得，其中包括政府給予的無償性資產、稅款上的減免等資產以及政府規(guī)劃的土地使用權或是房產使用權、自然資源等，基本上都具有直接取得資產的特點。這些資產不在直接轉移的范圍之中，并且不屬于政府的財政補助規(guī)章制度上的要求，例如企業(yè)與政府之間的債務免責權、稅收優(yōu)惠、減征稅或是免征稅等。

二、政府補助的主要形式

政府補助主要是為了更好的推動經濟的發(fā)展與恢復，初級企業(yè)進行生產經營的一種財務措施，同時也是社會參與經濟的一種無償性行為，這種行為主要針對社會經濟，其中補助包含貨幣性補助火死非貨幣性補助兩種形式。但是在涉及到社會發(fā)展的基礎上，主要表現的補助形式具體分為：

政府財政性撥款：很多企業(yè)在生產發(fā)展過程中經常接受政府給予的補助或是財政撥款，利用政府財政撥款進行企業(yè)的生產或是恢復經濟發(fā)展。

財政利息方面的放松：很多政府根據實際的經濟發(fā)展形式對很多的貸款企業(yè)或是單位進行利息方面的放寬政策，積極向企業(yè)給予政策放寬。并且根據國家對于社會經濟的發(fā)展以及宏觀政策上的調整，政府支持一些特定的區(qū)域或是經濟形式發(fā)展與創(chuàng)新。

返還征收的稅負：政府根據相關的企業(yè)財務信息或是政策對征收的稅收給予返還，這種行為屬于政府的一種特殊性補助行為。與此同時政府在進行稅收返回的過程中及時將經濟政策進行放寬，鼓勵企業(yè)的發(fā)展與進步。

非貨幣性資產進行無償放寬或是劃撥：在企業(yè)的發(fā)展中不僅需要資金上的政策放寬，企業(yè)的非貨幣資產也需要及時進行放寬政策，但是政府在進行非貨幣性放寬政策上出現的會計實務現象比較少，很多時候是在土地的使用或是自然資源上進行放寬。

根據相關稅法的規(guī)定，將政府補助的界點寫入到相關文件中，其中指出政府在進行財政性方面的放寬政策推動中，需要與稅收制度相結合。財政性資產主要指的是經營的企業(yè)在各種財政方面取得的資金或是政府補助等，這些資產需要先征收稅賦在進行返還、或是直接免征稅等形式，但是其中并不包含國家出資進行的投資或是出口關稅。

在財務會計上將政府補助認定為是企業(yè)的直接財產，并且可以直接免稅或是減少征稅，并且其中的稅收部分不作為政府的補助形似進行計算，按照企業(yè)的資產形式對其進行管理。根據相關的稅收制度，直接減少稅收或是免征稅的行為是財政性資產運行的一種形式，在稅收中需要明顯的標注出來。會計核算或是實務中要求，與文章中提到情況不一的需要及時進行納稅或是資金整理，并且增值稅方面或是各種減免稅過程中的收入需要計入營業(yè)外收入，與稅法的規(guī)定不沖突。

三、政府補助形式中的會計處理方式

相關的會計準則規(guī)定，政府補助中與企業(yè)資產相關的需要登記為遞延收益，并且資產的使用或是分配等都需要進行合理的規(guī)劃與調整，登記到當期損益賬戶中。但是很多的政府補助在進行使用期間超出資金額，這些超出的部分需要直接算作當期損益，直接計入到當期損益賬戶中。政府補助的形式非常豐富，其中與政府補助相關的基本上按照以下的方式進行處理：第一種是補償企業(yè)在以后生產中產生的各種費用以及各種損失，這種補助形式在企業(yè)中作為遞延收益記錄，其中產生的各種費用等計入當期損益賬戶中進行核算；第二種是補償企業(yè)在生產過程中已經發(fā)生的各種損失或是費用，這樣的款項直接計入到企業(yè)的當期損益賬戶中。根據這樣的財務核算形式對企業(yè)受到的財政補助進行計算，保證企業(yè)受到財政補助期間能夠很好的保證財務記錄的真實準確。當然，關于政府補助財務計算方面還有很多需要完善的方面，正在不斷進行創(chuàng)新與優(yōu)化中。

四、財政補助的稅務處理

在處理政府財務補助期間需要我們的稅務人員進行注意，根據相關的稅務規(guī)定進行處理。相關政策中規(guī)定企業(yè)在取得各種國家支持的財政性補助期間，除了國務院以及財政部等形式的不計入當期損益賬戶之外的，需要按照相關的規(guī)定繳納一定的所得稅。但是稅法在不斷的改革之后企業(yè)的所得稅等出現計算方面的變化，企業(yè)在生產過程中收入的各種補助款不作為征收的對象[2]。并且政府機遇的各種補助金等在財務上記錄為補助款，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，不管是在會計方面還是在稅法方面規(guī)定時一致的。根據企業(yè)在政府補助方面的規(guī)定以及稅法的規(guī)定來進行比較能夠發(fā)現，其中存在很多的差異，主要的差異為：稅法中規(guī)定企業(yè)在收到政府的財政補助之后需要按照稅法的規(guī)定，根據實際的收入進行應納稅所得額的計算，但是政府財政補助方面規(guī)定企業(yè)在收到相關的補助款之后需要計入到當期損益或是遞延收益賬戶中，稅法與政府在所得稅繳納方面存在一定的差異；另一方面是稅法方面規(guī)定企業(yè)在收到所得稅數額期間需要根據實際的金額及時進行交納，但是財政補助方面要去暫時性扣除，在這方面也存在很多的差異。

五、政府財政補助業(yè)務的納稅調整

在財政事務業(yè)務處理中，財政補助與政府的收益就有緊密的聯系，若是政府在進行補助期間，將補助款放在企業(yè)中的費用或是產生的負債方面在財務事物中需要納入營業(yè)外收入賬戶中，與此同時這筆財政補助款還需要計算所得稅應納稅額，這種狀態(tài)下是不需要在政府財政事物中進行納稅調整，當然，若是其中的補助款主要使用在企業(yè)未來發(fā)生業(yè)務產生的費用或是產生的損失中就需要進行納稅調整，政府補助款改善了企業(yè)的資產結構，對資產起到重要的變化等情況，都需要根據實際的情況進行判斷，其中會不會涉及到納稅調整的范圍，根據相關的條件進行財務的處理。

例如：政府補助不征稅處理案例，若是某企業(yè)在進行營業(yè)中受到政府提供的補助款200萬元，這筆補助款屬于不征稅的范圍之內，根據補助款的確認條件，企業(yè)的會計在進行確認期間需要進行納稅調整，金額減少。在這樣的情況下，利用這筆政府補助款為企業(yè)購置房產，按照相關的規(guī)定對政府補助款進行納稅調整之后的的成本進行折舊與攤銷等。其中主要根據《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的相關規(guī)定針對政府補助中的不征稅規(guī)定，在進行納稅調整之后的所得額是10萬元，將其進行扣除之后根據資產折舊以及累積攤銷的財務實務計算方式進行歸納，這樣能夠將政府補助清晰的表現在財務實賬中，明確政府補助資金的去向，詳細掌握不征稅收入的處理方式。

征稅收入處理案例：還是上題中的企業(yè)在收到政府提供的政府補助之后發(fā)現其確認的條件不符合政府的不征稅調整內容，在這樣的情況下需要我們的企業(yè)將其作為遞延收益的方式進行處理，并且將這筆資產轉記錄為營業(yè)務收入，相關的稅法對于營業(yè)外收入進行了新的規(guī)定與要求，將其中的收入金額全部計入到當年的資產收入中，與企業(yè)的會計以及稅法之間形成一定的差異。根據相關稅法的規(guī)定將政府補助的形式確定為遞延收益，其中的金額包含政府支出的補助款200萬元，還包含納稅金額10萬元，這些資產在相繼的年限中逐漸遞延減少。

六、政府補助相關業(yè)務的納稅關鍵點

為了更好的更加清晰的處理政府補助中的財政款項，其中的很多財政款設計到納稅的問題，需要根據納稅的具體方案進行著手，企業(yè)在收到政府補助的納稅款項期間需要根據其具體的使用條件確定納稅的相關事項，其中補助款的相關業(yè)務納稅關鍵點在于：

1.企業(yè)在收到政府給予的財政補助期間需要根據相關的財政補助規(guī)章制度進行嚴格的審核，根據其中的財政補助條件等進行確認是不是需要納稅調整，或是進行其他的財政補助處理；

2.很多企業(yè)在收到政府的不需要納稅調整的補助款期間一定要將會計科目記錄清晰，將補助款的使用去向等進行標注，及時對收入或是支出、累計攤銷、折舊等方面做好詳細的處理，保證企業(yè)在政府補助款的使用期間核算與運行情況正常；

3.在政府補助款到達企業(yè)之后，需要企業(yè)對其條件進行確認，保證補助款在各方面條件情急，是不是符合不征稅或是征稅條件，政府補助的款項能不能計入到企業(yè)資產的收入總額中或是資產負債表中，在以后的時間里對其使用需不需要在進行納稅或是減免；

4.政府補助款對于企業(yè)來講具有非常重要的作用，能夠很好的減輕企業(yè)在資產或是負債方面的壓力。企業(yè)在收到政府補助款的過程中需要按照相關的國家規(guī)定對其進行處理，在補助款使用的五年期間需要將其中重新進行核算，保證補助款的使用途徑記錄清晰，對于補助款的資產總額等進行重新計算，包含其中的財政性資產支出，允許財政補助應納稅款中體現出來；與此同時，還需要明確的介紹出，根據我國相關的稅務制度改革與規(guī)定，我國的很多企業(yè)，例如軟件企業(yè)或是科技企業(yè)等對于政府的財政補助基本上屬于即征即退的納稅方針，根據企業(yè)的相關事項以及研究項目等明確的規(guī)定出對于企業(yè)產品的研究與創(chuàng)新等需要進行重新核算，并且這些核算事項不需要計入納稅內容中，可以在應納稅額中進行扣除。在財務實務處理中提到，若是企業(yè)在進行政府補助期間沒有按照相關的規(guī)定進行計算與處理，需要將其中所虧欠的納稅金額如數上繳。當然政府補助款企業(yè)可以繼續(xù)用在開發(fā)新產品或是研究新技術上，但是這些款項將不再享有相關制度的保護與優(yōu)化，需要按照實際的規(guī)定進行稅務的繳納。

七、結束語

政府補助主要是根據國家經濟形式的變化與發(fā)展進行變化，及時對企業(yè)進行資金或是非貨幣性的補助，幫助企業(yè)恢復或是發(fā)展經濟，帶動企業(yè)的發(fā)展與進步。企業(yè)的發(fā)展是我國經濟發(fā)展的基礎，并且企業(yè)經濟的發(fā)展能夠很好的帶動社會的發(fā)展與進步。對于政府補助的計算與核算需要根據相關的稅法規(guī)定與財務規(guī)定進行計算，同時保證政府補助能夠促進企業(yè)經濟的發(fā)展，鼓勵企業(yè)擴大生產規(guī)模以及引進科學設備等，推動我國經濟的進步。

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