工程審計常見問題及處理技巧探析

牛延(長慶油田分公司第八采油廠紀檢監(jiān)察(審計)科， 陜西 西安 710021)

工程審計常見問題及處理技巧探析

牛延(長慶油田分公司第八采油廠紀檢監(jiān)察(審計)科， 陜西 西安 710021)

科學(xué)的審計方法，能夠發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在工程管理方面存在的問題，可以及時提出整改建議，促進企業(yè)管理水平的提升。這不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，也是審計職能從財務(wù)審計向管理效益審計延伸的要求。

工程管理;存在問題;內(nèi)部審計技巧

1 工程審計常見問題及處理技巧

(1)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面 從內(nèi)控制度建設(shè)入手，查是否有健全有效的內(nèi)部控制管理制度，從而體現(xiàn)工程建設(shè)過程中是否能做到管理有序、執(zhí)行有章。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場人員的大部分精力都放在對工程進度和施工質(zhì)量的控制上，因此常常會因內(nèi)控環(huán)境不理想而出現(xiàn)制度建立不健全、書面工作流程與實際工作流程不符、制度落實打折扣等現(xiàn)象。建議首先加強對員工的內(nèi)控制度建設(shè)的必要性的教育，其次要加強項目規(guī)章制度建設(shè)，完善管理制度和工作流程，及時更新與實際工作不符的現(xiàn)有流程。

(2)財務(wù)收支方面 從財務(wù)收支情況入手，以一個工程項目為審計單位，準確核實項目總體收入及支出成本，掌握項目整體的經(jīng)營成果。項目部常常會出于各種目的，瞞報超報產(chǎn)值、多計漏計工程成本、虛報項目經(jīng)營成果。建議項目部及時收集收入資料，特別是設(shè)計變更、零星簽證，及時進行費用估算；財務(wù)人員要及時對項目成本進行歸集及賬務(wù)處理；在統(tǒng)計收入和支出時，必須做到收支相互對應(yīng)，賬目相互匹配。

(3)支出性合同選商方面 核對資格文件，主要從是不是合法企業(yè)、施工能力是否達到要求，信譽是否滿足我方的需求這幾個方面入手。審查實踐發(fā)現(xiàn)，為了達到簽約的目的，部分分包單位采取欺詐手法，制造主體合法、資格文件合規(guī)的假相，還有出現(xiàn)諸如未按時年檢、工隊的營業(yè)執(zhí)照上顯示的施工能力與實際所干工程性質(zhì)不符等現(xiàn)象。建議嚴格執(zhí)行選商管理規(guī)定，認真審查“資質(zhì)證書”的合法性、合理性和合規(guī)性，以避免后期產(chǎn)生合同糾紛等問題時無法通過法律等正常手段解決，增加現(xiàn)場管理難度。

(4)招標競價及商談方面 是否存在應(yīng)招而未招現(xiàn)象；招標、競價或商談資料是否真實、合規(guī)等。實踐發(fā)現(xiàn)，存在有些工程項目以現(xiàn)場工期緊、找不到合適的三家以上工隊為由而未按要求進行招標；有些工程項目標的未履行審批程序就進行了招標，成本控制不細不嚴；在對一些生僻的項目進行商談時，未提前進行市場調(diào)研，在未做到心中有數(shù)的情況下就草草組織，出現(xiàn)商談價格偏高的現(xiàn)象；有些商談紀要簽字蓋章手續(xù)不齊全，制約機制不健全；中標單位投標書和分包合同價格不符等現(xiàn)象。建議做好招標工作的前期準備工作，對競標單位的資格預(yù)審、招標文件的擬定、技術(shù)(經(jīng)濟)指標的確定、招標項目的組織工作等都要認真對待，提前準備，給業(yè)務(wù)部門留出審查標的的合理時間；為杜絕現(xiàn)場由一個人確定價格，加強監(jiān)督約束機制以單方談判形式確定的單價合同，商談工作一定要進行并要落到實處。

(5)合同管理方面 對照標準合同文本，重點審查合同結(jié)算條款、付款條款及保修金條款等是否約定合理、合規(guī)。審查合同計價是否有合理依據(jù)。有些工程項目分包合同文本中存在合同條款前后矛盾的現(xiàn)象，如：合同前面出現(xiàn)“該合同單價暫定，最終結(jié)算以審計結(jié)果為準”，但后面又出現(xiàn)“單價包干”字樣；合同條款不清楚、意思表達不確切，如：某份單價包干合同，未明確該單價中所包含工程內(nèi)容，導(dǎo)致結(jié)算時因約定不清晰而扯皮；還存在簽訂合同的主體不具備法定資格等問題。

為規(guī)避風(fēng)險，合同簽訂應(yīng)本著雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)等是否公平合理，內(nèi)容是否與國家法律、法規(guī)相符，合同價款的測算依據(jù)是否充分、準確，語言條款是否嚴謹全面等進行審核，以提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

(6)支出性結(jié)算方面 審查結(jié)算程序是否符合結(jié)算管理規(guī)定，簽字蓋章手續(xù)是否完善，是否形成制約機制；審查結(jié)算的數(shù)量及價格是否合理。①施工結(jié)算。a.工程量及簽證方面。存在多簽認工作量；惡意篡改簽證；事后隨意簽證；部分簽證內(nèi)容與現(xiàn)場施工日志不符等現(xiàn)象。建議審查結(jié)算工作量時對照相應(yīng)的收入計量資料，將分包工程量控制在收入工作量范圍之內(nèi)，以避免數(shù)量結(jié)重現(xiàn)象的發(fā)生。b.結(jié)算價格及其它方面。發(fā)現(xiàn)計費中存在結(jié)算時沒有按照合同約定條款進行結(jié)算的現(xiàn)象；存在對定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用、重復(fù)套用的現(xiàn)象；存在抬高材料調(diào)差價格的現(xiàn)象；存在取費不合規(guī)的現(xiàn)象。預(yù)算人員應(yīng)該加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)及敬業(yè)精神培養(yǎng)，過細的做工作，明察秋毫。②勞務(wù)、材料、設(shè)備租賃、運輸?shù)葐蝺r合同結(jié)算。從原始的勞務(wù)用工單、料票、設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄、運票及合同入手，審查結(jié)算的合理性。發(fā)現(xiàn)勞務(wù)結(jié)算對雨雪天等窩工日進行正常結(jié)算，設(shè)備租賃結(jié)算與施工日志或生產(chǎn)周報反應(yīng)出勤情況不一致，運費結(jié)算單價與合同簽訂單價不一致，結(jié)算里程大于實際里程等現(xiàn)象。加強業(yè)務(wù)主管部門和審計部門的現(xiàn)場考證力度，力爭做到根據(jù)現(xiàn)場實際審查結(jié)算資料的合理與否，而不是就上報資料僅僅進行簡單的程序性審計。

(7)油料管理方面 油料管理是管理者比較關(guān)注的問題，審計從項目部制定的《成品油管理辦法》規(guī)定入手，審查油料管理是否合規(guī)。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)項目部未建立單機油耗指標，油料管理粗放；油料領(lǐng)用未辦理相關(guān)審批手續(xù)，加油記錄中只有領(lǐng)用人簽字，無加油的材料人員和審批人簽字，未形成三方互相制約的監(jiān)督機制等。項目部應(yīng)該完善油料的單價油耗指標，加油時首先由加油的材料人員根據(jù)當(dāng)天的工作量結(jié)合單機油耗指標去控制加油數(shù)量，其次，由機械手確認加油數(shù)量并簽字，最后領(lǐng)導(dǎo)審批。

2 結(jié)語

工程管理控制的最終目的，就是向管理要效益，綜上所述，筆者認為內(nèi)部審計主要從七方面入手，通過不斷地分析、改進和克服在工程項目治理中所面臨的困難和問題，是獲得最佳經(jīng)濟效益的有效途徑。

牛延(1976- )，女，漢族，陜西乾縣人，工程師，主要從事審計工作。