基層水利工程建設(shè)管理單位項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制問題研究

張曉娟

(哈爾濱市水利工程建設(shè)管理處，哈爾濱 150001)

1 基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制現(xiàn)狀

目前，基層水利工程建設(shè)管理單位(簡稱：基層水利建管單位)水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作不盡人意，存在項(xiàng)目完工后財(cái)務(wù)決算編制不及時、不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象；還存在與決算編制工作相關(guān)的工程建設(shè)相關(guān)內(nèi)業(yè)資料管理不完善、財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍和專業(yè)技術(shù)水平相對薄弱、單位領(lǐng)導(dǎo)對水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作不夠重視等情況，這些現(xiàn)象的存在已成為當(dāng)前制約水利工作的突出問題。

2 項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制存在的問題

2.1 管理層重視程度不夠，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低

大部分基層水利建管單位的管理者對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作重視程度不夠，工作重點(diǎn)常常放在工程建設(shè)管理活動中，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理制度不完善、執(zhí)行不到位的情況普遍存在。另外，會計(jì)機(jī)構(gòu)缺少懂得工程造價管理的財(cái)務(wù)人員，而且參與水利工程項(xiàng)目會計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員缺少專業(yè)技能，對水利工程建設(shè)程序、施工過程不是很了解，結(jié)果顯而易見不利于工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制。

2.2 工程建設(shè)管理不到位，不利于竣工財(cái)務(wù)決算的編制

1)工程施工方面缺陷。一些水利工程由于存在工程項(xiàng)目規(guī)模大、工期長、季節(jié)性施工和涉及到征地、移民等工作，致使工程項(xiàng)目不得分階段開工建設(shè)，造成整體工程進(jìn)度不一致；由于協(xié)調(diào)溝通等工作不到位，造成有些標(biāo)段不能及時完工，影響到工程內(nèi)業(yè)資料收集、整理，阻礙基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的順利進(jìn)行。

2)工程竣工驗(yàn)收不及時。由于存在工程設(shè)計(jì)變更、施工質(zhì)量原因、工程價款結(jié)算以及招投標(biāo)程序等問題，造成對完工項(xiàng)目不能及時辦理竣工驗(yàn)收工作。比如：工程項(xiàng)目的招投標(biāo)程序不符合制度規(guī)定、部分施工標(biāo)段工程設(shè)計(jì)變更沒有履行報批手續(xù)等，這些問題直接影響到工程項(xiàng)目的結(jié)算、驗(yàn)收和決算工作。

2.3 工程項(xiàng)目資金管理不到位

1)地方配套資金不到位。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資構(gòu)成多為中央投資和地方投資相結(jié)合模式，實(shí)際工作中，許多工程項(xiàng)目普遍存在地方配套資金不到位現(xiàn)象，比如：有些地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對落后、地方財(cái)力資金相對不足，地方配套資金長期不能夠及時、足額到位，影響到水利工程項(xiàng)目相關(guān)配套工程的完工，造成基層水利建管單位不能及時組織基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。

2)建設(shè)資金存在多方管理現(xiàn)象。

有些地區(qū)的基層水利建管單位存在著同一個建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金不在同一個賬戶核算和管理的現(xiàn)象，造成日后項(xiàng)目竣工決算編報時，編制責(zé)任主體不清楚，編制責(zé)任不明確的現(xiàn)象發(fā)生，使基層水利建管單位存在不編報或是不能按時編報項(xiàng)目竣工決算報告的問題。

2.4 財(cái)務(wù)決算編制工作不規(guī)范

1)竣工財(cái)務(wù)決算編制不及時。

由于日常管理工作不到位，致使工程決算編制工作不符合決算編制條件，基層水利建管單位完工的項(xiàng)目存在不編制或是推遲編制竣工財(cái)務(wù)決算的現(xiàn)象，造成后續(xù)工作中資產(chǎn)移交和入賬方面的困難。

2)工程建設(shè)成本費(fèi)用歸集不合理。

基層水利建管單位存在將未經(jīng)批準(zhǔn)的概算外工程項(xiàng)目的費(fèi)用、擅自提高標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大規(guī)模的超概算費(fèi)用計(jì)入工程建設(shè)成本的現(xiàn)象；還存在超概算投資、擠占項(xiàng)目建設(shè)成本現(xiàn)象，如：將非本項(xiàng)目的支出包括不合理的負(fù)擔(dān)計(jì)入工程成本等。

3)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用比例不符合規(guī)定。

部分建管單位在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時，對未完工項(xiàng)目的工程投資和預(yù)留費(fèi)用所預(yù)留的比例超出制度規(guī)定，隨意性強(qiáng)，造成竣工財(cái)務(wù)決算報告數(shù)據(jù)失真。

4)沒有對基建賬套按新會計(jì)制度要求進(jìn)行合并反映。

在一些基層水利建管單位的部門決算報表中，沒有體現(xiàn)出基本建設(shè)項(xiàng)目資金完成情況的報表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)報表中“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金”等科目沒有列式工程項(xiàng)目建設(shè)完成投資的相關(guān)金額。

以上財(cái)務(wù)決算編制中存在的問題得不到重視和改進(jìn)，將會影響到基層水利建管單位工程價款的資金結(jié)算、竣工驗(yàn)收和竣工財(cái)務(wù)決算編制等系列工作。

3 完善項(xiàng)目竣工決算編制工作的對策

基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性相結(jié)合的綜合工作，基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)建立、健全工程建設(shè)相關(guān)管理制度，并針對每個項(xiàng)目制定相應(yīng)的竣工財(cái)務(wù)決算編制方案，工作中應(yīng)協(xié)調(diào)相關(guān)部門、相關(guān)專業(yè)人員共同參與決算編制工作，合理組織人員并落實(shí)到位，明確分工合作，加強(qiáng)工程建設(shè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常積累工作。

3.1 提高領(lǐng)導(dǎo)層對決算編制工作的重視程度

1)重視基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制工作。

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作既是反映工程建設(shè)項(xiàng)目整體投資完成狀況，也是確定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)，基層水利建管單位的管理者應(yīng)當(dāng)將基建工程竣工決算編制與工程建設(shè)管理工作同等對待，《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程》(SL 19-2014)明確指出，項(xiàng)目法人的法定代表人對竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)[1]。所以，項(xiàng)目法人代表應(yīng)當(dāng)從思想和行動上提高對工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的重視程度。在實(shí)際工作中，既要注重對工程施工進(jìn)度、工程質(zhì)量的監(jiān)管，也要注重工程在建設(shè)過程中概預(yù)算的執(zhí)行、資金的管理和使用，為日后工程竣工財(cái)務(wù)決算編制工作打下良好的基礎(chǔ)。

2)完善建管單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員短缺問題。

首先，通過相關(guān)途徑加大財(cái)務(wù)專業(yè)人才的引進(jìn)力度，增加財(cái)務(wù)人員比例。其次，水利建管單位管理者應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員在工程建設(shè)管理活動中的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，讓財(cái)務(wù)人員參與到工程建設(shè)管理活動中，使財(cái)務(wù)人員能夠了解項(xiàng)目整體進(jìn)展情況，組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)工程建設(shè)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，使其掌握工程施工過程、工程造價、概預(yù)算編制和掌握相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，滿足財(cái)務(wù)管理工作需要。再者，各級主管部門應(yīng)加大對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的督導(dǎo)力度。

3.2 加強(qiáng)工程建設(shè)施工管理工作

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)將工程施工過程作為建設(shè)管理工作中的重點(diǎn)管理對象進(jìn)行管理，因?yàn)楣こ淌┕み^程是整個建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它涉及到工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期進(jìn)度等工作。

1)應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)現(xiàn)場施工管理，項(xiàng)目法人單位代表應(yīng)認(rèn)真履行工作職責(zé)，在施工現(xiàn)場應(yīng)當(dāng)督促監(jiān)理部門盡職盡責(zé)，嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，保質(zhì)保量如期完成工程建設(shè)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上，工程管理人員應(yīng)及時收集、歸檔與基建項(xiàng)目決算編制工作相關(guān)的工程建設(shè)資料。

2)應(yīng)當(dāng)加快工程竣工驗(yàn)收進(jìn)度，竣工驗(yàn)收是工程建設(shè)最后一個環(huán)節(jié)，實(shí)施順利與否關(guān)乎到竣工決算工作的開展，基層水利建管單位作為項(xiàng)目法人應(yīng)積極協(xié)調(diào)各建設(shè)單位、設(shè)計(jì)部門、監(jiān)理部門做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算配合工作，使項(xiàng)目竣工決算工作在通暢、有序的環(huán)境下順利實(shí)施。

3.3 加強(qiáng)基建項(xiàng)目的資金管理

1)保障建設(shè)資金及時足額到位。

基層水利建管單位應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門(市、縣財(cái)政部門)，落實(shí)地方配套資金及時足額到位，應(yīng)積極謀劃多渠道籌資方式，利用社會資本參與水利工程項(xiàng)目建設(shè)，以解決地方配套資金不足，造成建設(shè)項(xiàng)目不能及時完工而影響工程竣工財(cái)務(wù)決算的局面。

2)嚴(yán)格按照法律規(guī)定管理水利建設(shè)資金。

水基層利建管單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《水利基本建設(shè)資金管理辦法》，遵循水利建設(shè)資金按資金渠道實(shí)行分級管理、分級負(fù)責(zé)的原則。對水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金項(xiàng)目法人單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行單獨(dú)開戶管理，單獨(dú)建賬核算，避免不同工程項(xiàng)目的建設(shè)資金相互混用；對于執(zhí)行國庫集中收付制的建設(shè)資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請工程資金用款計(jì)劃，嚴(yán)格按照施工合同的內(nèi)容和相關(guān)付款憑證支付工程款項(xiàng)。

3.4 提高基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量。

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)按照國家《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程》(SL 19-2014)的要求來編制基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算，對每一個建設(shè)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開戶、單獨(dú)建賬核算，實(shí)際工作中應(yīng)歸集項(xiàng)目所發(fā)生的全部成本并合理地分?jǐn)傎M(fèi)用。

1)做好項(xiàng)目竣工決算前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

認(rèn)真組織建設(shè)資金日常會計(jì)核算工作，為了確保項(xiàng)目建設(shè)竣工決算準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目建設(shè)資金使用情況，應(yīng)該避免不同項(xiàng)目間的資金交叉使用，以免造成項(xiàng)目建設(shè)成本核算的失誤[2]。其次，做好項(xiàng)目竣工決算前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，比如：概預(yù)算與核算口徑的分析工作、及時清理單位間往來賬款、移交資產(chǎn)和結(jié)余資金，及時整理工程建設(shè)內(nèi)業(yè)資料。

2)加強(qiáng)工程資金結(jié)算工作、合理歸集成本和費(fèi)用。

在日常成本核算中，成本費(fèi)用的歸集主要依據(jù)工程價款結(jié)算表，而價款結(jié)算表的內(nèi)容來自招標(biāo)文件的工程量清單，工程量清單離不開招標(biāo)文件和標(biāo)段的劃分，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟悉招標(biāo)文件的內(nèi)容，積極尋找招標(biāo)文件與概算的差異，采取相應(yīng)的措施調(diào)整二者的差異，為竣工財(cái)務(wù)決算編制打下良好的基礎(chǔ)。

竣工財(cái)務(wù)決算編制內(nèi)容應(yīng)全面反映建設(shè)項(xiàng)目資金支出及資產(chǎn)形成情況，項(xiàng)目投資金額應(yīng)包括從籌建到竣工驗(yàn)收的全部費(fèi)用。及時組織相關(guān)部門和人員進(jìn)行工程資金結(jié)算驗(yàn)收工作，以確認(rèn)交付使用資產(chǎn)，合理分?jǐn)偨ㄔO(shè)成本和待攤投資費(fèi)用。

3)合理計(jì)計(jì)列未完工程費(fèi)用。

管理單位在進(jìn)行工程決算編制工作時，對未完工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)列工程投資和建設(shè)管理費(fèi)，未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用的比例必須符合《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程》(SL 19-2014)大中型工程在總概算3%以內(nèi)，小型工程在總概算5%以內(nèi)的規(guī)定。

4 做好基建賬套和部門預(yù)算賬套的合并銜接工作

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)應(yīng)按照新會計(jì)制度要求，在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。按照制度規(guī)定將基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記“在建工程—基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬套中“基建投資借款”科目余額，貸記“長期借款”科目；按要求借記相關(guān)“建筑安裝投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目等系列賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)工作。按照新會計(jì)制度要求，在部門決算報表中列式基本建設(shè)項(xiàng)目投資完成狀況。

5 結(jié) 語

水利工程建設(shè)利在當(dāng)代，功在千秋。水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作是基層水利建管單位在組織水利工程建設(shè)管理工作中不可或缺的組成部分，合規(guī)和完整的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報告能真實(shí)反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的整體投資狀況，對衡量水利建設(shè)資金發(fā)揮社會效益提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)支撐。所以，基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)重視水利工程基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和相關(guān)內(nèi)業(yè)資料的整理準(zhǔn)備工作，為正確核定水利基建項(xiàng)目的資產(chǎn)價值、為及時辦理竣工決算和資產(chǎn)后續(xù)管理工作提供保障。

[1]曲竹麗.膠東調(diào)水工程基本建設(shè)工程竣工決算問題研究[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013(11)：122.

[2]黃金生.淺談如何做好水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編制工作[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015(24)：217，317.