年終獎(jiǎng)九種發(fā)放形式的個(gè)稅計(jì)算

顧學(xué)鋒

年終獎(jiǎng)九種發(fā)放形式的個(gè)稅計(jì)算

顧學(xué)鋒

年終歲尾，總結(jié)表彰，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅如何繳納，是納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)問題，不同的發(fā)放形式，不同的計(jì)算方法，稅額也是不同的。

一、全年一次性獎(jiǎng)金

個(gè)人當(dāng)月工資薪金高于3500元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)。“（全年一次性獎(jiǎng)金÷12）”作為應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)查找適用稅率。

個(gè)人當(dāng)月工資薪金低于3500元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)?！啊材杲K獎(jiǎng)-（3500-月工資）〕÷12”作為應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)查找適用稅率。

［例1］12月，員工王某、張某取得當(dāng)月工資分別4000元、3000元，兩人取的全年考核獎(jiǎng)金同為24000元。假如，王某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，無其他收入。兩人獲得的年終獎(jiǎng)應(yīng)分別繳納多少個(gè)人所得稅款？

王某的年終獎(jiǎng)?wù)疫m用稅率：24000÷12=2000（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105。

應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）

張某的年終獎(jiǎng)?wù)疫m用稅率：［24000-（3500-3000）］÷12= 1958（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105。

應(yīng)納稅額=［24000-（3500-3000）］×10%-105=2245（元）

二、任職時(shí)間不足一年而取得的年終獎(jiǎng)

在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定之前，員工在本單位任職時(shí)間不足一年的，仍然可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)）的規(guī)定，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

［例2］2016年6月，周某大學(xué)畢業(yè)，7月入職某企業(yè)。每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月取得年終獎(jiǎng)24000元，無其他收入。周某應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

年終獎(jiǎng)?wù)叶惵剩?4000÷12=2000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24000×10%-105=2295（元）

三、一年內(nèi)任職兩個(gè)以上單位而取得的年終獎(jiǎng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法的通知》（國稅發(fā)［1995］077號(hào)）規(guī)定，納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

［例3］2016年7月，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作，每個(gè)月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月，取得年終獎(jiǎng)60000元，無其它收入。孫某應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

年終獎(jiǎng)?wù)叶惵剩?0000÷12=50009（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅=60000×20%-555=11445（元）

四、一月內(nèi)取得兩個(gè)以上單位的年終獎(jiǎng)

由于全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法，根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人只允許采用一次。因此，員工從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目計(jì)算納稅。.

［例4］12月，唐某取得工資4000元，同時(shí)取得本單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)48000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無其它收入。唐某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

工資薪金應(yīng)納稅=（4000+6000-3500）×20%-555=745（元）

本單位年終獎(jiǎng)適用稅率：48000÷12=4000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105）。

應(yīng)納稅=48000×10%-105=4695（元）

唐某當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅=745+4695=5440（元）

五、年薪和績效工資

國稅發(fā)［2005］9號(hào)規(guī)定，實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資，比照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

［例5］卞某2016年年薪12萬元，每月取得的工資5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月，終按照績效考核，取得年度剩余年薪60000元，無其他收入。卞某應(yīng)補(bǔ)繳少個(gè)人所得稅？

補(bǔ)發(fā)年薪找適用稅率：60000÷12=5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅=60000×20%-555=11445（元）

六、其它各種名目獎(jiǎng)金

國稅發(fā)（2005）9號(hào)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

［例6］12月，吳某取得工資4000元、年終獎(jiǎng)30000元，同時(shí)取得下半年考核獎(jiǎng)6000元、先進(jìn)獎(jiǎng)800元，無其它收入。吳某當(dāng)月應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？

工資薪金應(yīng)納稅=（4000+6000+800-3500）×20%-555= 905（元）

年終獎(jiǎng)?wù)疫m用稅率：30000÷12=2500（元），適用稅率10%，速扣105。

應(yīng)納稅=30000×10%-105=2895（元）

吳某當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅=905+2895=3800（元）

2016年12月21日上午，湖北省咸寧國稅“藍(lán)色夢(mèng)想‘稅’與爭鋒”主題辯論賽崇陽賽區(qū)賽事圓滿落下帷幕。通過比賽，促進(jìn)了各縣市區(qū)局的文化交流，提升了青年干部的文化素養(yǎng)。（圖/文：劉智利）

七、雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎(jiǎng)金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告）規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

［例7］2016年度王某每月工資收入5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月，王某取得了全年一次性獎(jiǎng)金24000元，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅由單位全部負(fù)擔(dān)，無其他收入。王某的年終獎(jiǎng)應(yīng)申報(bào)繳納多少個(gè)人所得稅？

應(yīng)納稅所得額=（24000-105×100%）÷(1-10%×100%)= 26550（元）

找適用稅率：26550÷12=2212.50（元），適用稅率10%，速扣105。

王某年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=26550×10%-105=2550（元）

八、多發(fā)1元年獎(jiǎng)金可導(dǎo)致所得與稅額的不匹配

由于國稅發(fā)（2005）9號(hào)文件規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是年終獎(jiǎng)除12找稅率，但“速算扣除數(shù)”只允許減除一次，而不是十二次，由此會(huì)造成年終獎(jiǎng)金拿得多的員工，可能要比年終獎(jiǎng)金拿得少的員工實(shí)際到手的稅后收入會(huì)更少。

［例8］員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月，兩人取得的年終獎(jiǎng)分別為18000元和18001元，試計(jì)算兩人分別應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？兩人稅后收入分別是多少？

蔡某取得年終獎(jiǎng)18000元，找稅率：18000÷12=1500（元），適用稅率為3%。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18000×3%=540（元）；稅后收入為18000-540=17460（元）。

陳某取得年終獎(jiǎng)18001元，找稅率：18001÷12=1500.10（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18001×10%-105=1695.10（元）；稅后收入= 18001-1695.10=16305.90（元）。

陳某的年終獎(jiǎng)因?yàn)槎嗟靡辉?，造成多繳個(gè)人所得稅1154.10元（1695.10-540）；稅后收入反而比蔡某少1154.10元（17460-16305.90）。

避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎(jiǎng)，使發(fā)放的年終獎(jiǎng)在無效區(qū)間外；二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎(jiǎng)，轉(zhuǎn)化為其它獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，與當(dāng)月工資合并納稅。

九、員工低價(jià)購房所得比照全年一次性獎(jiǎng)金

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2007］l3號(hào)）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

［例9］12月，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價(jià)格出售給員工李某。李某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，無其他收入。李某當(dāng)月應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

低價(jià)購房所得比照全年一次性獎(jiǎng)金找稅率：（750000-600000）÷12=12500（元）；適用稅率25%，速扣1005。

應(yīng)納稅=（750000-600000）×25%-1005=36495（元）。