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    新常態(tài)下企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)研究

    2017-02-23 09:01:14彭詠梅金永利秦留志
    商業(yè)會計 2016年24期
    關(guān)鍵詞:環(huán)境成本權(quán)責(zé)發(fā)生制

    彭詠梅 金永利 秦留志

    摘要:在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上把環(huán)境成本分為資源消耗成本、預(yù)防成本、治理與恢復(fù)成本以及其他成本,并從權(quán)責(zé)發(fā)生制和資本性支出與收益性支出兩大原則對環(huán)境成本確認(rèn)進(jìn)行初步探討,為今后企業(yè)環(huán)境成本核算提供基礎(chǔ)。

    關(guān)鍵詞:環(huán)境成本 資本性支出 收益性支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制

    一、引言

    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,政府不再以“唯GDP論”來考核其業(yè)績,相反,越來越多的地方政府提出“綠色GDP”,并把業(yè)績考核與當(dāng)?shù)丨h(huán)境質(zhì)量掛鉤。這種思想上的轉(zhuǎn)變,加大了政府對企業(yè)生產(chǎn)中對環(huán)境產(chǎn)生污染的監(jiān)管力度,導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本由過去粗放式核算到現(xiàn)在系統(tǒng)化的核算,從過去隱藏在企業(yè)管理費用、營業(yè)外支出等其他費用中走向企業(yè)成本管理獨立核算的一部分。因此,面對地方政府積極的環(huán)境管制監(jiān)督態(tài)度,企業(yè)對環(huán)境成本研究顯得尤為重要,而環(huán)境成本的確認(rèn)是解決環(huán)境成本問題的第一步,也是企業(yè)成本管控的關(guān)鍵部分。

    二、環(huán)境成本概念

    當(dāng)前,理論界關(guān)于環(huán)境成本界定尚未統(tǒng)一意見。國際上關(guān)于環(huán)境成本界定比較權(quán)威的有加拿大特許會計師協(xié)會提出“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本研究雖較晚,但關(guān)于環(huán)境成本確認(rèn)和界定的研究也不少。王立彥(1998)從空間角度討論環(huán)境成本是由外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本組成。他認(rèn)為盡管外部環(huán)境成本尚無法用貨幣計量,但其對環(huán)境造成的影響和破壞事實上已經(jīng)產(chǎn)生了成本。肖小瑋指出“環(huán)境成本是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動的某些需要,治理環(huán)境發(fā)生的各種費用和因某些環(huán)境問題而承擔(dān)的各種損失”。其主要從生產(chǎn)經(jīng)營角度考慮治理費用和損失的環(huán)境成本,使企業(yè)原有成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變,明確了企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)境成本核算。但隨著低碳經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展理論不斷走進(jìn)公眾視野,傳統(tǒng)的核算企業(yè)治理成本和費用已不能完全如實反映企業(yè)環(huán)境成本,也讓企業(yè)缺乏對環(huán)境成本合理管控和投資。許家林(2006)提出環(huán)境成本確認(rèn)應(yīng)該同時滿足三個基本條件:全面認(rèn)識環(huán)境成本的相關(guān)性、可追溯性、遞增性三個固有特征;對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)劃分;嚴(yán)格規(guī)定環(huán)境成本的確認(rèn)條件。許家林根據(jù)環(huán)境固有特征考慮環(huán)境成本應(yīng)該追溯到過去和將來。潘煜雙和徐攀(2015)提出企業(yè)環(huán)境成本是“指企業(yè)以維護(hù)生態(tài)環(huán)境為目標(biāo),充分考慮產(chǎn)品整個生命周期過程中對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響,對環(huán)境資源消耗、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染損失等可以計量的支出總和”。他們主要從環(huán)境目標(biāo)和生命周期闡述環(huán)境成本是因企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品給環(huán)境產(chǎn)生影響的所有成本,合理反映企業(yè)產(chǎn)品各階段發(fā)生的環(huán)境成本,有利于其根據(jù)每個階段對環(huán)境成本的管控。田志瑩和黃靜(2009)認(rèn)為,環(huán)境成本的界定應(yīng)以產(chǎn)品生命周期為中心,根據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、使用和廢棄四個階段對環(huán)境成本進(jìn)行界定,將企業(yè)環(huán)境成本擴(kuò)大到產(chǎn)品價值鏈的上下游,克服企業(yè)短期行為。

    綜上所述,筆者認(rèn)為,鑒于環(huán)境會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性,在考慮環(huán)境成本時,不僅應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展角度考慮,還應(yīng)考慮環(huán)境成本的特殊性。環(huán)境成本不但包含企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品對環(huán)境造成影響的成本,而且應(yīng)考慮對自然資源占用的成本。因此,環(huán)境成本是指在可持續(xù)發(fā)展和社會總成本原則下,企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動對自然資源消耗和環(huán)境產(chǎn)生影響所承擔(dān)的貨幣性或非貨幣性的成本以及為保護(hù)環(huán)境而采取的預(yù)防成本的總和。

    三、環(huán)境成本構(gòu)成

    科學(xué)合理界定環(huán)境成本有利于企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境成本乃至企業(yè)成本管控,提高企業(yè)環(huán)保意識,降低污染,提高經(jīng)濟(jì)效益。在環(huán)境成本界定基礎(chǔ)上,根據(jù)環(huán)境成本將其內(nèi)容具體細(xì)化有助于企業(yè)對各項環(huán)境成本精細(xì)化控制和管理研究。本文主要從內(nèi)容上對環(huán)境成本概括為資源消耗成本、預(yù)防成本、治理與恢復(fù)成本以及其他成本四方面。

    (一)資源消耗成本

    資源消耗成本是指企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的自然資源或生態(tài)資源的成本。為了使長期隱藏的環(huán)境成本真實反映在財務(wù)報表中,企業(yè)很有必要將自然資源和生態(tài)資源的耗費等計入環(huán)境成本,實現(xiàn)自然資源和生態(tài)資源參與社會再生產(chǎn)和資源循環(huán)過程。由于當(dāng)前缺乏有效的自然資源耗費評估平臺,有些資源耗費目前無法可靠計量,需要企業(yè)憑借一定手段進(jìn)行合理估量,對這類自然資源消耗企業(yè)可以暫時不計入環(huán)境成本,但應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。而對于能夠合理計量的生態(tài)資源以及自然資源的耗費,企業(yè)應(yīng)將其計入環(huán)境成本。資源消耗成本包括自然資源成本、生態(tài)資源成本和資源稅等。

    (二)預(yù)防成本

    預(yù)防成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品前為保護(hù)環(huán)境或減少日后經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生污染或破壞而采取措施所發(fā)生的成本。預(yù)防成本一般屬于事前成本,這類成本一旦發(fā)生,通常情況下會降低環(huán)境污染或破壞。預(yù)防成本包括為降低污染保護(hù)環(huán)境的研發(fā)支出;企業(yè)周圍植樹種草綠化支出;為解決企業(yè)未來環(huán)境問題提前準(zhǔn)備的環(huán)境準(zhǔn)備保證金(屬于或有負(fù)債);使用新型無污染材料替代的增支;ISO 14000標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證費用支出;對已有設(shè)備進(jìn)行改造;購置環(huán)境治理設(shè)備支出和采用新型環(huán)境包裝費用等。

    (三)治理與恢復(fù)成本

    環(huán)境治理成本是在環(huán)境受影響后,企業(yè)主動或受行政機(jī)關(guān)要求采取措施對環(huán)境進(jìn)行治理,以便減少環(huán)境污染或破壞的成本。環(huán)境治理成本包括污染現(xiàn)場清理和恢復(fù)支出;對環(huán)境檢測計量支出;廢棄物回收成本;廢水處理費用和定期繳納的排污費等。環(huán)境恢復(fù)成本是企業(yè)因過去的事項或者交易過程中發(fā)生的環(huán)境損害后,企業(yè)主動或受行政機(jī)關(guān)要求采取措施對環(huán)境盡可能恢復(fù)原狀的成本。例如,礦石開采結(jié)束后對礦山進(jìn)行填土與植被種植使之恢復(fù)到采礦之前原貌的支出,棄置費用等。

    (四)其他成本

    其他成本,指不屬于以上三種成本以外的與環(huán)境有關(guān)的成本。其他成本包括固定支出,如環(huán)境資產(chǎn)的累計折舊,累計攤銷和環(huán)境稅費;突發(fā)支出,如因環(huán)境問題導(dǎo)致的罰款、罰金、賠償、責(zé)令停業(yè)損失和訴訟費等行政支出,企業(yè)為了企業(yè)形象參與的公益性環(huán)保宣傳以及進(jìn)行環(huán)境保護(hù)活動贊助等發(fā)生的企業(yè)環(huán)保形象成本。

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