公立醫(yī)院事業(yè)基金管理問(wèn)題研究

雷志勤

【摘 要】 醫(yī)院事業(yè)基金按規(guī)定既可用于彌補(bǔ)虧損，也可統(tǒng)籌業(yè)務(wù)收入等資金安排年度預(yù)算，但是有多少可以使用和如何計(jì)算等問(wèn)題一直困擾著各個(gè)醫(yī)院。由于國(guó)家至今沒(méi)有明確規(guī)定事業(yè)基金如何使用，很多醫(yī)院管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為事業(yè)基金是能夠隨意動(dòng)用的。通過(guò)理論研究和對(duì)近三年河南省不同級(jí)別醫(yī)院事業(yè)基金數(shù)據(jù)分析，推定出使用事業(yè)基金需要滿足的條件和可使用限額計(jì)算公式，而事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上年業(yè)務(wù)支出的比例并沒(méi)有直接關(guān)系。為加強(qiáng)國(guó)家政策頂層設(shè)計(jì)，文章針對(duì)醫(yī)院事業(yè)基金管理存在的問(wèn)題提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 事業(yè)基金； 管理問(wèn)題

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0021-03

事業(yè)基金是醫(yī)院按規(guī)定轉(zhuǎn)入并用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)，也是醫(yī)院用于周轉(zhuǎn)的非限定用途凈資產(chǎn)，是醫(yī)院凈資產(chǎn)的最重要組成部分，因此管好用好事業(yè)基金至關(guān)重要。

在醫(yī)院事業(yè)基金管理實(shí)際工作中，困擾醫(yī)院管理者的問(wèn)題主要有兩個(gè)：一是在什么情況下能夠使用醫(yī)院事業(yè)基金，是不是所有事業(yè)基金都能任意使用[ 1 ]，有多少可以使用等；二是如何計(jì)算醫(yī)院事業(yè)基金可使用額度。

一、政策現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行管理政策

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定

2010年財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，其中規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用，對(duì)于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預(yù)算時(shí)應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。

2.相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)要求

2015年12月，財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委、國(guó)家中醫(yī)藥局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)社〔2015〕263號(hào)），其中就加強(qiáng)結(jié)余管理明確提出：

“公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余達(dá)到上年度業(yè)務(wù)支出一定比例的（具體比例由省級(jí)財(cái)政、衛(wèi)生計(jì)生、中醫(yī)藥部門確定），須在編制年度預(yù)算時(shí)將事業(yè)基金與業(yè)務(wù)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入統(tǒng)籌考慮?！?/p>

“各級(jí)財(cái)政部門在審核公立醫(yī)院預(yù)算時(shí)，要按上述要求將事業(yè)基金與業(yè)務(wù)收入和財(cái)政補(bǔ)助資金統(tǒng)籌安排。”

那么公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余達(dá)到上年度業(yè)務(wù)支出多大比例須在編制年度預(yù)算時(shí)將事業(yè)基金與業(yè)務(wù)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入統(tǒng)籌考慮，事業(yè)基金可使用額度與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年度業(yè)務(wù)支出比例到底有沒(méi)有關(guān)系等問(wèn)題需要進(jìn)行深入研究。

（二）政策局限性分析

為規(guī)范醫(yī)院事業(yè)基金管理，國(guó)家已陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)管理政策，但是，截至目前，由于國(guó)家相關(guān)管理規(guī)定仍過(guò)于簡(jiǎn)單和粗放，在實(shí)際管理工作中可操作性不強(qiáng)，再加上各個(gè)醫(yī)院對(duì)于政策的理解存在較大偏差，造成了現(xiàn)在各個(gè)醫(yī)院對(duì)于事業(yè)基金使用非常隨意，有些醫(yī)院事業(yè)基金已經(jīng)透支，這樣既不利于保證國(guó)有資產(chǎn)安全與完整，也不利于醫(yī)院長(zhǎng)期健康可持續(xù)發(fā)展。

二、研究分析

（一）理論分析

事業(yè)基金是醫(yī)院用于周轉(zhuǎn)的非限定用途凈資產(chǎn)。在醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，事業(yè)基金會(huì)不斷發(fā)生變化，一方面會(huì)隨固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的取得和折舊攤銷而改變存在形態(tài)，另一方面會(huì)隨醫(yī)療收支活動(dòng)的盈虧而發(fā)生增減變動(dòng)。因此，在使用事業(yè)基金時(shí)，必須計(jì)算可使用額度，以避免將已被固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用的事業(yè)基金重復(fù)使用。

從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，醫(yī)院“事業(yè)基金”這個(gè)科目，相當(dāng)于工業(yè)會(huì)計(jì)里的“實(shí)收資本”、“盈余公積金”和“利潤(rùn)分配”三個(gè)科目的功能[ 2 ]?！皩?shí)收資本”是企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為“股本”，只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個(gè)數(shù)字就是固定的，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，是不能減少的；只有“盈余公積金”和“利潤(rùn)分配”可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損或其他用途[ 3 ]。因此，事業(yè)基金只有一部分可以使用，而不是全部。

（二）政策分析

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定事業(yè)基金可用于彌補(bǔ)虧損，但是彌補(bǔ)虧損是有條件的，不是隨意的；是部分能夠使用，而不是全部都能使用；同時(shí)還規(guī)定用于彌補(bǔ)虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)后的凈值。

2011年12月，衛(wèi)生部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于〈醫(yī)院財(cái)務(wù)制度〉和〈醫(yī)院會(huì)計(jì)制度〉的實(shí)施意見(jiàn)》（衛(wèi)辦規(guī)財(cái)發(fā)〔2011〕160號(hào)），其中對(duì)于事業(yè)基金的管理，明確規(guī)定“事業(yè)基金期末余額一般不得低于醫(yī)院自有資金（除財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金外）形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值。若低于凈值，不得用于彌補(bǔ)虧損”。

（三）公式推定

按照新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）和無(wú)形資產(chǎn)凈值（無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷）主要由兩類資金組成：一類是醫(yī)院自籌資金，這部分資金形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院的資本性支出，其凈值占用了事業(yè)基金；另一類是專項(xiàng)資金，如科教項(xiàng)目資金和財(cái)政補(bǔ)助資金，這類資金形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)全部在“待沖基金”會(huì)計(jì)科目核算，并沒(méi)有占用事業(yè)基金。因此，從理論上來(lái)講，事業(yè)基金可使用限額計(jì)算公式應(yīng)為：

事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金賬面余額-（固定資產(chǎn)占用+無(wú)形資產(chǎn)占用）

（四）公式拓展

以理論公式為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)際，公式可進(jìn)一步分解為：

事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[（固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）+（無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷）-（待沖基金期末余額-非固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用的待沖基金）]

由于在“待沖基金”會(huì)計(jì)科目中，不僅包含用財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，而且還包含用財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金購(gòu)買的藥品、衛(wèi)生材料等非固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，因此在計(jì)算事業(yè)基金可使用限額時(shí)，待沖基金科目余額應(yīng)減去購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等非固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用的金額。

（五）公式簡(jiǎn)化

在待沖基金中，由于藥品、衛(wèi)生材料等所占比例較低[ 4 ]，為簡(jiǎn)化計(jì)算，在計(jì)算事業(yè)基金可使用限額時(shí)，可將待沖基金余額直接扣減，即：

事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[（固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）+（無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷）-待沖基金期末余額]

三、實(shí)證分析

為進(jìn)一步研究公立醫(yī)院可使用事業(yè)基金與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年度業(yè)務(wù)支出的比例到底有沒(méi)有關(guān)系，有多大關(guān)聯(lián)度，下面以2013—2015年河南省各級(jí)醫(yī)院匯總數(shù)據(jù)為例，進(jìn)行實(shí)證分析，詳見(jiàn)表1。

通過(guò)對(duì)近三年河南省不同級(jí)別醫(yī)院事業(yè)基金、事業(yè)基金可使用限額、上年業(yè)務(wù)支出等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：

（一）部分醫(yī)院雖然事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)為正數(shù)，但實(shí)際上已經(jīng)超支

表面來(lái)看，各級(jí)醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余均為正數(shù)，但有些醫(yī)院實(shí)際上已經(jīng)超支。2013年河南省城市公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支10.56億元，縣級(jí)醫(yī)院超支18.42億元；2014年河南省區(qū)級(jí)公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支1.09億元，縣級(jí)醫(yī)院超支21.79億元；2015年河南省縣級(jí)公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支22.13億元。

（二）不同級(jí)別醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務(wù)支出比例存在較大差異

根據(jù)近三年河南省不同級(jí)別醫(yī)院事業(yè)基金情況可以看出，區(qū)級(jí)醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務(wù)支出比例最高（50%左右），城市醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務(wù)支出比例最低（36%左右），縣級(jí)和省級(jí)醫(yī)院均在40%左右，全省醫(yī)院總體水平在38%左右，不同級(jí)別醫(yī)院所占比例差距較大。

（三）事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上年業(yè)務(wù)支出的比例沒(méi)有必然聯(lián)系

從2014年河南省公立醫(yī)院數(shù)據(jù)分析情況來(lái)看，區(qū)級(jí)醫(yī)院事業(yè)基金占當(dāng)年業(yè)務(wù)支出比例達(dá)到50.49%，在各級(jí)醫(yī)院中比例最高，而能使用的事業(yè)基金卻是-1.09億元，已經(jīng)超支；縣級(jí)醫(yī)院事業(yè)基金占當(dāng)年業(yè)務(wù)支出比例為39.24%，而能使用的事業(yè)基金卻是-21.79億元；相比之下，省級(jí)醫(yī)院事業(yè)基金占當(dāng)年業(yè)務(wù)支出比例只有38.28%，而能使用的事業(yè)基金最多，達(dá)到23.7億元。2013年和2015年情況基本相同。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

綜上所述，公立醫(yī)院即使有事業(yè)基金也不一定能夠使用。事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上一年業(yè)務(wù)支出的比例沒(méi)有必然聯(lián)系。事業(yè)基金能否使用的唯一標(biāo)準(zhǔn)是，事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)扣除醫(yī)院非財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后是否有正結(jié)余數(shù)，如有正結(jié)余，便可使用，否則不能使用。

（二）政策建議

一是明確規(guī)定事業(yè)基金使用條件。公立醫(yī)院在編制年度預(yù)算時(shí)，是否將事業(yè)基金與財(cái)政補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)收入等資金統(tǒng)籌使用[ 5 ]，只需要滿足可使用事業(yè)基金大于零即可，而不需要將能否使用事業(yè)基金與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年業(yè)務(wù)支出的比例掛鉤[ 6 ]，因?yàn)楹?jiǎn)單硬性制定一個(gè)比例條件，既無(wú)科學(xué)依據(jù)，也不利于醫(yī)院管理。為扭轉(zhuǎn)部分醫(yī)院管理者的錯(cuò)誤觀念，要明確指出醫(yī)院即使有滾存事業(yè)基金，但也不一定能夠使用[ 7 ]，只有在公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)扣除醫(yī)院非財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后有正結(jié)余的情況下才能使用。

二是明確可使用事業(yè)基金計(jì)算公式。事業(yè)基金可使用限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后的正余額，即：

事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[（固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）+（無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷）-待沖基金期末余額] ●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 那麗，于潤(rùn)吉.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度影響幾何[J].中國(guó)醫(yī)院院長(zhǎng)，2012（16）：72-73.

[2] 錢江楓，吳利紅，張軍.政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題淺析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（2）：63.

[3] 高暢.對(duì)“事業(yè)基金”用于彌補(bǔ)虧損最高限額的解讀[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：63.

[4] 布仁巴雅爾.醫(yī)院會(huì)計(jì)“待沖基金”科目應(yīng)用之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（4）：64-65.

[5] 劉艷麗.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（7）：55-56.

[6] 臧健.新預(yù)算法對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016（2）：26-27.

[7] 黃錦紅.現(xiàn)行醫(yī)院可彌補(bǔ)虧損事業(yè)基金最高限額探討[J].財(cái)經(jīng)界，2016（8）：262.