會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)背景下受懲戒原因探析

師騰騰

[摘 要]2006年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出了會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略。近10年，我國會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注會人數(shù)大量增長，規(guī)模不斷擴(kuò)大，但期間不少會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楦鞣N各樣的原因受到中國注冊會計(jì)師協(xié)會的懲戒。本文選取近10年被中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒的事務(wù)所，并探析其受懲戒的原因，以期提出合理化的建議。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)師事務(wù)所；懲戒；審計(jì)；質(zhì)量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.015

[中圖分類號]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

0 引 言

受我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、外資會計(jì)師事務(wù)所實(shí)力雄厚、會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)多元化及會計(jì)國際化等方面的影響，我國本土的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）在狹小的市場空間中競爭激烈。從中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的2005年全國會計(jì)師事務(wù)所排名的情況來看，前百家收入總和為71.08億元，國外“四大”在中國占據(jù)了前四名，收入總和達(dá)到了32.49億元，占前百家總收入的45.7%；“四大”外資所平均業(yè)務(wù)收入增長率為67.41%，其余96家國內(nèi)所總占23.1%。這些數(shù)據(jù)無疑證實(shí)了“四大”外資所在國內(nèi)審計(jì)行業(yè)中的主導(dǎo)地位，也充分說明了隨著外資所的進(jìn)入，國內(nèi)大量事務(wù)所的生存環(huán)境越加激烈，市場份額的萎縮，導(dǎo)致其面臨著生存的危機(jī)。因此，國內(nèi)事務(wù)所要做大做強(qiáng)，不得不先從自身出發(fā)，提高自身執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，以推動國內(nèi)事務(wù)所的不斷發(fā)展。

1 會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的概述

2006年9月28日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見（征求意見稿）》，決定用5～10年的時間，發(fā)展培育10家能夠提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所；發(fā)展培育100家能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)集團(tuán)提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。2007年6月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布和實(shí)施《關(guān)于推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》《事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，全面啟動事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略，全國各地的事務(wù)所積極響應(yīng)，紛紛開展此項(xiàng)工作，積極尋找志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴，通過合并實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。

事務(wù)所做大做強(qiáng)，“大”是指注冊會計(jì)師人數(shù)、收入等方面的大，“強(qiáng)”是指事務(wù)所競爭能力的增強(qiáng)，通過將事務(wù)所做大以實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)的目的。事務(wù)所做大做強(qiáng)，以確保向信息使用者提供客觀、公正的信息，以利于其做出正確的決策，滿足我國大型及特大型企業(yè)的需求。做大做強(qiáng)不是簡單地通過并購，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模、人員等，而是通過循序漸進(jìn)的過程，改變事務(wù)所業(yè)務(wù)單一、人員單一等狀況，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭能力。國外事務(wù)所有的已有百年歷史，而我國注冊會計(jì)師行業(yè)在20世紀(jì)90年代才剛剛起步，與之比較，在注冊會計(jì)師人數(shù)、經(jīng)營規(guī)模、執(zhí)業(yè)范圍、人員薪酬等方面的差距甚大。

2 會計(jì)師事務(wù)所受懲戒的原因

經(jīng)過一段時間的發(fā)展，截至2014年，我國有8 295家事務(wù)所，同十年前相比，事務(wù)所數(shù)量的增幅達(dá)到64.43%，但增加的絕大多數(shù)事務(wù)所屬于中小型事務(wù)所，大型事務(wù)所發(fā)展速度緩慢。2005年，前百家事務(wù)所的收入為71.08億元，而2014年收入則達(dá)347.56億元，增幅達(dá)388.97%，注冊會計(jì)師人數(shù)及大型事務(wù)所的數(shù)量也在不斷上升。在事務(wù)所由“小”“弱”“散”向“大”“強(qiáng)”“優(yōu)”發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了各種各樣的問題，受到了注冊會計(jì)師協(xié)會的懲戒。

本文以中國注冊會計(jì)師協(xié)會官網(wǎng)公布的前百強(qiáng)事務(wù)所為樣本，選取2006年至2015年10年間受懲戒的事務(wù)所，分析其在做大做強(qiáng)的過程中受懲戒的原因，進(jìn)行歸納總結(jié)。2006-2015年前百強(qiáng)事務(wù)所每年受懲戒的數(shù)量見表1。

從表1中可以看出，在事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略被提出的早期，被中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒的事務(wù)所比重連續(xù)五年在20%以上，之后，懲戒比重維持在10%左右。針對居高不下的懲處率，不得不關(guān)注事務(wù)所受懲戒的原因。調(diào)查顯示，2006-2015年事務(wù)所受懲戒的原因主要分為以下幾方面：一是對企業(yè)某些重要領(lǐng)域?qū)嵤┑膶徲?jì)程序不到位，未獲取充分的審計(jì)證據(jù)；二是審計(jì)工作底稿中審計(jì)證據(jù)不一致，存在矛盾之處；三是未考慮被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，也未對其進(jìn)行調(diào)整；四是審計(jì)底稿編制不完整，對重要性的確定和運(yùn)用不恰當(dāng)；五是對被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注度不高，沒有對往來科目的調(diào)整事項(xiàng)給予充分的關(guān)注，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；六是部分審計(jì)抽樣，抽樣比例過低，質(zhì)量控制程序未有效運(yùn)行；七是審計(jì)意見出具不合理；八是對業(yè)務(wù)工作底稿的保存和借閱管理的工作存在漏洞。

審計(jì)失敗的案例。普華永道會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上海外高僑集團(tuán)股份有限公司時，未按規(guī)定實(shí)施函證的程序，導(dǎo)致其股東損失巨大，將它告上法庭。利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)因在多次執(zhí)行審計(jì)的過程中，未實(shí)施必要的審計(jì)程序及未對回函保持應(yīng)有的關(guān)注，被中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒多次。深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所因未復(fù)核審計(jì)工作底稿及未對銀行賬戶進(jìn)行函證，被中國注冊會計(jì)師協(xié)會以未盡勤勉職責(zé)懲戒多次。大華會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)新大地2011年主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的過程中，未保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎以致審計(jì)失敗。

剖析事務(wù)所審計(jì)失敗案例被中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒的原因不外乎以上幾種。大多數(shù)事務(wù)所受懲戒的原因是其未盡勤勉的職責(zé)，審計(jì)程序不到位，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，少數(shù)事務(wù)所出具的審計(jì)意見不合理，極少數(shù)事務(wù)所因?qū)徲?jì)工作底稿的借閱及保管工作不當(dāng)?shù)取?/p>

審計(jì)失敗的根本原因在于在激烈的市場競爭中，有些事務(wù)所為追求短期的經(jīng)濟(jì)利益而冒著審計(jì)失敗和喪失社會公信力的風(fēng)險，為發(fā)展壯大而過度降低不該降低的成本，減少不該減少的審計(jì)程序。事務(wù)所以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價進(jìn)行競爭，只會導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的存在價值受到質(zhì)疑與爭議，進(jìn)而導(dǎo)致事務(wù)所面臨生存的嚴(yán)峻考驗(yàn)。以不誠信為代價謀求事務(wù)所的“大”，最終只會摧毀審計(jì)市場。審計(jì)質(zhì)量是關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所“求生存、謀發(fā)展、創(chuàng)聲譽(yù)”的大事，是立所之本。況且事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量對信息需求者的利益具有重大影響，其要利用經(jīng)審計(jì)過的年報(bào)進(jìn)行決策，一旦審計(jì)報(bào)告不具有可靠性，利益損失將不可估量。因此，事務(wù)所在謀求做大做強(qiáng)的同時應(yīng)注重審計(jì)質(zhì)量，保持良好的聲譽(yù)。

3 對于會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的建議

我國本土的事務(wù)所在做大做強(qiáng)的過程中應(yīng)依靠自身的實(shí)力，以審計(jì)質(zhì)量立足發(fā)展，以誠信立足市場，穩(wěn)步成長，力爭與“四大”外資所齊驅(qū)并駕，更好地服務(wù)于市場。

3.1 嚴(yán)格執(zhí)行人才進(jìn)入、晉升、推出機(jī)制

事務(wù)所質(zhì)量的好壞取決于員工素質(zhì)的高低，人才是影響一個其能否長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。審計(jì)行業(yè)主要依賴的資源是人力資本。事務(wù)所最大的財(cái)富就是人才，其應(yīng)逾越人才結(jié)構(gòu)單一的障礙，促進(jìn)人才的全面發(fā)展，積極引進(jìn)優(yōu)秀的全方位人才，同時嚴(yán)格執(zhí)行人才的進(jìn)入、晉升、退出機(jī)制。事務(wù)所更應(yīng)注重員工能力的提高，定期組織員工參加行業(yè)組織的培訓(xùn)，不斷更新其專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)能力。只有員工的職業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)能力得到提升，審計(jì)的質(zhì)量才會提高。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制

事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時，往往要進(jìn)行控制測試，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。健全的內(nèi)部控制制度，在一定程度上可以保證會計(jì)信息的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率，但事務(wù)所自身的內(nèi)部控制問題卻常常被忽視。在擴(kuò)大規(guī)模時，事務(wù)所應(yīng)建立良好的治理機(jī)制、質(zhì)量控制及風(fēng)險管理制度，切實(shí)貫徹執(zhí)行三級質(zhì)量復(fù)核程序，落實(shí)全面質(zhì)量控制制度，不能只追求“大”，而忽略“強(qiáng)”，事務(wù)所只大不強(qiáng)，猶如一盤散沙毫無競爭力可言。

3.3 加強(qiáng)國際交流與合作

隨著國際間的貿(mào)易越來越頻繁，本土事務(wù)所不應(yīng)將其業(yè)務(wù)范圍局限在國內(nèi)市場，要有發(fā)展的眼光，堅(jiān)持“走出去”。我國新會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則已與國際會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，事務(wù)所應(yīng)不斷擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，摒棄“小”“零”“散”的落后意識，加強(qiáng)與國際行業(yè)間的合作，不斷學(xué)習(xí)，不能局限于傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)及時關(guān)注市場的需求，提高自身執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)服務(wù)能力、開拓業(yè)務(wù)能力，做到專業(yè)化、規(guī)模化發(fā)展，以“全”“強(qiáng)”“優(yōu)”的姿態(tài)邁向國際市場。

本土事務(wù)所要以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，但不能忽視誠信建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量的高低是其立足于審計(jì)市場的根本。樹立廉潔公正的社會形象，以聲譽(yù)促發(fā)展，以信譽(yù)促強(qiáng)大，減少失敗的審計(jì)，參與更加廣泛的國際競爭，力爭在國際舞臺上占有一席之地。

主要參考文獻(xiàn)

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