增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算影響探究

徐傳慶

摘要：我國(guó)目前的增值稅管理中，正在逐漸將生產(chǎn)型向著消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，增值稅卻不能算入固定資產(chǎn)帶來(lái)的價(jià)值中，只能將其視為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行單獨(dú)的處理，增值稅轉(zhuǎn)型影響著固定資產(chǎn)的核算。本文總結(jié)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)與計(jì)量、產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響，并基于此提出了幾點(diǎn)企業(yè)面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)核算；影響

自2009年我國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響很大，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、稅收以及財(cái)務(wù)核算等均有很大影響。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)降低時(shí)是否繳納增值稅，而固定資產(chǎn)升高時(shí)是否可以將其增值稅抵扣掉。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)、計(jì)量的影響

（一）自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自建固定資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在是否能夠?qū)⑵髽I(yè)購(gòu)進(jìn)物資所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額抵消掉，所以應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業(yè)的工程物資有建造房屋、安裝設(shè)備這兩種。但是，企業(yè)把工程物資用在房屋的建設(shè)中，這種應(yīng)稅項(xiàng)目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設(shè)備中的工程物資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的。

例如：某公司自己生產(chǎn)了一大型的設(shè)備，為項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)了專用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專用發(fā)票。購(gòu)進(jìn)的專用物資均用在機(jī)械設(shè)備項(xiàng)目中，工程已經(jīng)竣工并且付諸應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理為：

（1）購(gòu)進(jìn)物資時(shí)：

借：工程物資 200000

應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額34000

貸：銀行存款 234000

（2）領(lǐng)用原材料、物資時(shí)：

借：建設(shè)中的工程 200000

貸：工程物資200000

（3）竣工時(shí)的交付使用：

借：固定資產(chǎn) 200000

貸：建設(shè)中的工程 200000

（二）外購(gòu)設(shè)備初始入賬成本的確定

在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在銷項(xiàng)稅額中將其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，這樣一來(lái)，企業(yè)在購(gòu)買儀器設(shè)備的時(shí)候就要承擔(dān)非常中的稅負(fù)。為了減小企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，政府修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，將不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額這一規(guī)定刪除了，這樣一來(lái)，納稅人就能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)儀器設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。依照修訂過(guò)的增值稅條例，通常納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)，不用再將其算到固定資產(chǎn)成本，所以就會(huì)減小固定資產(chǎn)入賬的價(jià)值。

比如，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過(guò)銀行存款來(lái)支付。在不考慮運(yùn)輸費(fèi)的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后：

借：固定資產(chǎn) 300000

應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額51000

貸：銀行存款 351000

此外，應(yīng)當(dāng)引起高度重視的是，為了彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規(guī)定，和企業(yè)中技術(shù)升級(jí)更新沒有關(guān)系、并且容易與個(gè)人消費(fèi)品混淆的消費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車以及摩托車等等。所以，就這種固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算和增值稅轉(zhuǎn)型之前是一樣的[1]。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響

（一）影響固定資產(chǎn)的處置

1.非正常損失的固定資產(chǎn)：這種固定資產(chǎn)指的是因管理不到位而導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、變質(zhì)、霉?fàn)€、被盜等問(wèn)題。但是，增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產(chǎn)的不能抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額就包含進(jìn)了非正常損失額度中。對(duì)于不能抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其適用稅率、凈值進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并利用“應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”將該科目轉(zhuǎn)出去。在還沒有轉(zhuǎn)型增值稅前，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒有必要核算進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的轉(zhuǎn)出了。

2.看作銷售的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型增值稅之后，視同為銷售的固定資產(chǎn)包括了無(wú)償捐贈(zèng)給別人、分配給股東、個(gè)體經(jīng)營(yíng)以及投資等應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，企業(yè)將委托他人或者自己加工的固定資產(chǎn)用在個(gè)人消費(fèi)、集體福利以及非應(yīng)稅項(xiàng)目等等。在轉(zhuǎn)型增值稅前，沒有將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，所以，在對(duì)視同銷售的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，是不用計(jì)算它的銷項(xiàng)稅額的。

3.固定資產(chǎn)的出售：企業(yè)在出售固定資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)先清理固定資產(chǎn)，然后處理固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，接著將對(duì)固定資產(chǎn)出售的收入進(jìn)行處理，最后處理固定資產(chǎn)的清理?yè)p益。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的出售是具有很大影響的，具體體現(xiàn)在處理固定資產(chǎn)出售收入的過(guò)程中。在轉(zhuǎn)型增值稅后，能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)行稅額，出售固定資產(chǎn)時(shí)也會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額計(jì)算。與銷售普通貨物相同，企業(yè)中固定固定資產(chǎn)的銷售業(yè)要計(jì)算、繳納增值稅的。但是在生產(chǎn)型增值稅征收模式中，是不征收固定資產(chǎn)銷售產(chǎn)生的增值稅的。

經(jīng)過(guò)修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生銷項(xiàng)增值稅的稅率時(shí)主要是依據(jù)一般納稅人在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)是否抵扣掉了進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行的。所以，轉(zhuǎn)型增值稅之后，對(duì)出售時(shí)已經(jīng)用過(guò)的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的情形來(lái)合理征收增值稅。

（二）影響固定資產(chǎn)的折舊

折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，根據(jù)合理的方法來(lái)有效分?jǐn)倯?yīng)計(jì)的折舊額。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的方法是不同的，進(jìn)而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的原價(jià)或者說(shuō)成本產(chǎn)生一定的差異，而固定資產(chǎn)的成本對(duì)其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上也影響著固定資產(chǎn)的折舊。增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型后，企業(yè)能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而使得固定資產(chǎn)的成本減小。這樣一來(lái)，與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，固定資產(chǎn)折舊也會(huì)有所降低[2]。

三、面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、速度進(jìn)行合理的規(guī)劃

應(yīng)為增值稅應(yīng)繳納稅額與銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)相同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行合理的規(guī)劃，防止銷項(xiàng)稅額不夠減、過(guò)剩等問(wèn)題的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)確保固定資產(chǎn)投資的穩(wěn)定性，對(duì)其分批更新，并且通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策來(lái)提高企業(yè)的收益。

（二）盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票

增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型之后，利用增值稅專用發(fā)票能夠?qū)①?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉。所以，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票，哪怕購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)還未明確其用途，也應(yīng)當(dāng)先索要發(fā)票，等到明確了固定資產(chǎn)的用途之后再?zèng)Q定是否對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）盡可能地在一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

為了取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，在小規(guī)模納稅人未提供更加優(yōu)惠條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量不向其購(gòu)買固定資產(chǎn)。盡管提供固定資產(chǎn)的小型納稅人可以去稅務(wù)機(jī)開設(shè)專門的增值稅發(fā)票，但是在普通納稅人處買進(jìn)的固定資產(chǎn)更加劃算[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅轉(zhuǎn)型不僅是一項(xiàng)非常有意義的減稅政策，更是積極財(cái)政政策中十分關(guān)鍵的一部分，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓此次機(jī)會(huì)，享受增值稅轉(zhuǎn)型這一優(yōu)惠政策。而增值稅轉(zhuǎn)型嚴(yán)重影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，然而，隨著增值稅轉(zhuǎn)型完善，其對(duì)固定資產(chǎn)核算造成的不利影響也正在慢慢減小。

參考文獻(xiàn)：

[1]周會(huì)林.解析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國(guó)證券期貨，2012，07：172-173.

[2]李麗萍.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，24：82-84.

[3]王翠萍.增值稅轉(zhuǎn)型及其對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2014，11：54-56.

（作者單位：福建省閩東南地質(zhì)大隊(duì)）