淺談“營(yíng)改增”對(duì)保安公司的影響

羅勇銘

摘要：保安服務(wù)業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，自2016年5月1日起，我國全面推開營(yíng)改增。隨著營(yíng)改增的深入開展，給保安服務(wù)業(yè)帶來了一定程度上的影響。本文針對(duì)保安服務(wù)行業(yè)開展?fàn)I改增前后進(jìn)行了對(duì)比，營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)所產(chǎn)生的影響與存在的問題進(jìn)行剖析。增值稅以按簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅，相關(guān)數(shù)據(jù)在假定下進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保安服務(wù)業(yè)；增值稅；影響

隨著我國的稅收體系的完善和調(diào)整，保安服務(wù)業(yè)由原來的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)納稅稅種的調(diào)整，也是國家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，避免重復(fù)征收稅而進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。

一、稅改前后的政策

（一）營(yíng)改增前。保安服務(wù)業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），粵地稅函[2006]679號(hào)《關(guān)于明確公安部門批準(zhǔn)成立的保安服務(wù)公司的營(yíng)業(yè)稅問題》，實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。

（二）營(yíng)改增后。2016年5月1日起保安服務(wù)業(yè)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，一般納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為6%；也可以選擇差額納稅，征收率為5%。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕68號(hào)，明確“納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行”。

從現(xiàn)行的政策與調(diào)整前的政策來看，保安服務(wù)業(yè)執(zhí)行的稅收政策，稅改前后都沒有一個(gè)明確相對(duì)應(yīng)的稅收政策，都是以比照“勞務(wù)派遣服務(wù)”的政策執(zhí)行。

二、營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)的影響

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

1.收入方面的影響。營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)合同金額保持不變的情況下，收入的確認(rèn)由原來的合同金額轉(zhuǎn)變?yōu)榕俪鲋刀悾閮r(jià)外稅）后確認(rèn)的收入。選擇按差額納稅，征收率為5%，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)量持平的情況下，收入下降了1.19%。現(xiàn)擬某保安公司實(shí)現(xiàn)含稅營(yíng)業(yè)收入24，000萬元稅改前后進(jìn)行對(duì)比，如表1：

2.營(yíng)業(yè)稅金及附加方面的影響。服務(wù)業(yè)在稅費(fèi)核算方面是采用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行核算，此核算金額包含了營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，增值稅為價(jià)外稅，增值稅轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅費(fèi)核算，不再計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，從而“營(yíng)業(yè)稅金及附加”大幅度的下降。

3.利潤(rùn)的影響。從表1可知，稅改后的收入按刨除增值稅后的金額確認(rèn)，收入于稅改前減少，同時(shí)“稅金及附加”也相應(yīng)減少，在營(yíng)業(yè)成本/費(fèi)用不變的情況下，利潤(rùn)總額比稅改前增加16萬元，所得稅增加4萬元，凈利潤(rùn)增加12萬元。

（二）稅負(fù)的影響。保安公司的直接成本主要是人工費(fèi)用占75%左右，并且無法取得進(jìn)項(xiàng)可抵扣，部分零星可以取得的進(jìn)項(xiàng)并不多，若選擇按一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)全額計(jì)稅，稅負(fù)將大幅度的增加，將不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。（見表2）

綜上計(jì)算對(duì)比，稅改前后在選擇差額征稅計(jì)算方法下，稅改后的稅負(fù)比稅改前的稅負(fù)下降了0.05%（1.25%-1.2%）。但若按一般計(jì)稅方法，應(yīng)交的增值稅要比簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法下應(yīng)交的增值稅增加4.8倍（6%/1.25%）。

（三）業(yè)務(wù)定價(jià)的影響。在“營(yíng)改增”全面推行后，客戶單位也隨之要求保安公司提供可抵扣稅的專用發(fā)票。但是，企業(yè)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，在扣除工資、福利、以及"五險(xiǎn)一金"后的余額計(jì)稅繳納增值稅。按照規(guī)定，扣除額不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票，余額可以開具增值稅專用發(fā)票。為此，在業(yè)務(wù)對(duì)外報(bào)價(jià)、業(yè)務(wù)招投標(biāo)時(shí)，報(bào)價(jià)不能按一般業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)法進(jìn)行報(bào)價(jià)，即增值稅額不能直接按不含稅價(jià)乘以稅率計(jì)算所得。并且目前尚未有一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一且大家都可接受的報(bào)價(jià)方法。

三、“營(yíng)改增”后的問題

（一）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，保安服務(wù)業(yè)也日益不斷地取得了良好的發(fā)展，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的第三產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展的行業(yè)之一，也是一支重要的社會(huì)安全防范力量的隊(duì)伍。但從前述稅改前后的政策顯而易見，在制定稅收政策時(shí)，未對(duì)該行業(yè)制定相對(duì)應(yīng)的行業(yè)稅收政策，在執(zhí)行過程中遇到?jīng)]有相應(yīng)的政策，最終以補(bǔ)充規(guī)定作出“比照某某政策”執(zhí)行。

（二）稅改后，政策上令企業(yè)對(duì)稅收政策擁有選擇權(quán)，同時(shí)給企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)帶來了很多被動(dòng)與不利，也給企業(yè)與客戶之間對(duì)企業(yè)所選擇的稅收政策產(chǎn)生意見分歧，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)開展。

（三）稅改新政實(shí)施已有大半年了，但相關(guān)的納稅申報(bào)指引等后續(xù)工作跟不上，不夠清晰明確，對(duì)于政策性稅務(wù)咨詢的解釋，不同稅務(wù)人員、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不一致解釋。開票系統(tǒng)對(duì)抄稅、清卡等問題仍未能得到快捷方便的解決，工作效率與操作的簡(jiǎn)便性仍有待完善。

四、應(yīng)對(duì)措施

基于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的上述不利影響與問題，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)做好以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：

（一）業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)方面。企業(yè)應(yīng)在結(jié)合現(xiàn)行參照?qǐng)?zhí)行的稅收政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況與客戶單位做好溝通解釋工作，商討出令雙方均可接受的報(bào)價(jià)方式。

（二）選擇稅收政策方面。在企業(yè)選擇稅收政策上與客戶單位之間的意見分歧，應(yīng)積極與客戶單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，使得客戶逐步接受企業(yè)對(duì)稅收政策性的選擇與行業(yè)稅收政策的適用。

（三）日常納稅申報(bào)方面。由于目前稅務(wù)操作存在各種各樣的差異、不明確等因素，為避免造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)辦稅人員應(yīng)與稅務(wù)人員保持密切良好的溝通工作，及時(shí)掌握最新稅務(wù)規(guī)定與要求。

五、結(jié)束語

上文淺述，首先對(duì)“營(yíng)改增”前后政策的對(duì)比，其次在對(duì)“營(yíng)改增”后對(duì)行業(yè)各種的影響進(jìn)行淺析，最后筆者對(duì)目前日常工作中在政策變更后的影響，進(jìn)行總結(jié)了三個(gè)存在的問題，并提出三點(diǎn)應(yīng)對(duì)的措施。同時(shí)，也希望同行業(yè)財(cái)稅專家提出更多共鳴相互交流學(xué)習(xí)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣州市海珠區(qū)保安服務(wù)公司）