企業(yè)全面預算管理探討

蒲旭章

摘要：本文針對企業(yè)全面預算管理，從預算編制、預算執(zhí)行控制、預算考核等環(huán)節(jié)探討企業(yè)實施全面預算管理時應注意的問題。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；探討

全面預算是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在對未來環(huán)境預測的基礎上，確定預算期內(nèi)經(jīng)營目標，逐層分解、下達至各責任單位，以價值形式反映企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和財務活動的計劃安排。全面預算管理是對預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等管理的總稱。全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，其對促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升運營效率具有重要作用，從而成為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、進行財務管理的重要抓手。下面從預算編制、預算執(zhí)行控制、預算考核等環(huán)節(jié)探討實施企業(yè)全面預算管理時應注意的問題。

一、預算編制

（一）預算編制應堅持的原則

1.資源優(yōu)化配置原則。通過全面預算實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。

2.全面性原則。全面預算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。

3.協(xié)調(diào)一致原則。各預算責任單位之間相互協(xié)調(diào)配合，通過對各種預算的綜合平衡和責任分工，實現(xiàn)生產(chǎn)指標與經(jīng)營指標、投入與產(chǎn)出、經(jīng)營效率與安全生產(chǎn)的有機統(tǒng)一。

4.分級分類管理原則。全面預算按照分級分類管理的原則進行劃分，分級預算由總預算、各責任單位預算組成；分類預算由銷售預算、生產(chǎn)預算、期間費用預算等運營預算及財務預算組成。

5.激勵約束原則。實行以年度預算為基礎的考核獎懲制度，預算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟利益掛鉤。

（二）預算目標的制定要符合實際

預算目標的確定要依據(jù)合理、方法科學，避免目標過高或過低。企業(yè)在確定年度經(jīng)營目標時，需關注以下幾點：一是經(jīng)營目標要與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致。要以戰(zhàn)略目標為統(tǒng)領，從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)制定年度經(jīng)營目標，以確保企業(yè)短期目標與企業(yè)戰(zhàn)略、長期目標相一致。二是要充分做好宏觀經(jīng)濟形式分析、行業(yè)分析及競爭對手分析，做好市場調(diào)查研究，掌握重要客戶的運營計劃，以確定資本預算、業(yè)務預算、財務預算，制定營收目標。三是要對企業(yè)運營情況進行整體評測，分析企業(yè)預算期的發(fā)展特點，充分考慮企業(yè)產(chǎn)品價格的變化，以銷定產(chǎn)，以收定支，合理確定企業(yè)營收目標。

（三）設計科學合理的預算指標體系

設計科學合理的預算指標體系，可以使預算管理更加符合企業(yè)的特點，能夠針對企業(yè)管控需求確定預算管理的側(cè)重點。預算體系的科學合理性可以通過以下幾個環(huán)節(jié)實現(xiàn)：

1.設計關鍵的預算管控因素。找到影響企業(yè)經(jīng)營的關鍵因素，確定企業(yè)內(nèi)部各預算執(zhí)行單位的控制重點，并將這些控制重點作為重要的業(yè)務預算進行管理。

2.多維度細化預算編制。根據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，從多個角度細化預算編制，有助于決策者多方位了解企業(yè)資源配置情況。

3.建立由業(yè)務預算、資本預算驅(qū)動財務預算的完整模型。由業(yè)務部門參與的業(yè)務預算、資本預算是編制財務預算的基礎和前提，只有準確的業(yè)務預算和資本預算，才能確保準確完整的財務預算。

二、預算執(zhí)行控制

（一）預算執(zhí)行控制應掌握的原則

1.過程控制原則。各預算執(zhí)行單位在組織實施全面預算時，要將預算指標層層分解，逐級落實到內(nèi)部各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位、全過程的全面預算執(zhí)行責任體系。

2.重要性原則。預算控制要專注重點環(huán)節(jié)、重要預算項目，對重大項目的支出，需加強全流程控制，嚴格規(guī)范審批流程，執(zhí)行招投標、合同、項目驗收、第三方審計等內(nèi)控制度，實行剛性控制。對非重點項目應本著成本效益原則盡量簡化審批流程，實行柔性控制。

3.業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合原則。企業(yè)的經(jīng)營活動往往既是業(yè)務活動也是財務活動，預算管理對各項業(yè)務活動的控制最終體現(xiàn)到財務控制上來，實現(xiàn)業(yè)務、財務的一體化控制。

（二）強化預算執(zhí)行措施

全面預算作為企業(yè)營收活動的依據(jù)，具有剛性約束作用。在預算執(zhí)行過程中，要切實維護全面預算在企業(yè)中的“剛性效力”，要以全面預算為抓手，強化預算執(zhí)行措施，加強預算執(zhí)行管理：一是要將全面預算細化分解到各業(yè)務單位及部門，以便責任落實和執(zhí)行控制；二是督促各責任單位及部門制定預算推進計劃，將預算指標分解落實到內(nèi)部各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系；三是建立全面預算管理臺賬制度，按預算項目詳細記錄預算額、實際發(fā)生額、差異額等數(shù)據(jù)，密切跟蹤預算執(zhí)行情況，對收入影響因素和主要成本支出項目進行重點跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)異常、研究對策，確保預算目標的順利實現(xiàn)；四是以預算管理為推手，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理中存在的不足，促進企業(yè)管理水平的逐步提升。

（三）提高預算分析能力

在預算執(zhí)行過程中，要建立健全多層級預算管理跟蹤報告制度，形成有效的預算報告分析體系，通過定期和不定期、全面和專項、報表數(shù)據(jù)和文字等各種形式和信息化手段，實時掌握和控制預算執(zhí)行情況，切實發(fā)揮預算管理的全過程控制作用。在撰寫預算分析報告時，要注意積累素材，準確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，歸納、提煉各項財務及非財務數(shù)據(jù)，提高分析評價的含金量，避免陷入“就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，為分析而分析”的誤區(qū)。在進行預算分析時，要提高風險識別能力，強化風險管控，綜合運用差異分析、對比分析、因素分析等方法，進行價差、量差和質(zhì)差等分析，根據(jù)差異大小和性質(zhì)確定預算分析重點并采取相應的控制措施。對差異較大、影響預算目標實現(xiàn)的重要項目要詳細分析其形成原因，確定控制重點，有針對性的反饋相關責任部門采取改進措施；對超預算、無預算項目及其他反常事項及時發(fā)出預算預警，以便企業(yè)管理層分析相關事項的性質(zhì)，采取相應的應對措施，為企業(yè)決策提供依據(jù)。

（四）規(guī)范預算調(diào)整

年度預算項目具有指令性，一經(jīng)下達原則上一般不予調(diào)整，確因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化且達到預算調(diào)整條件的，方可按照審批流程進行預算調(diào)整。進行預算調(diào)整時，要提交充分的預算調(diào)整資料，說明調(diào)整項目的急需性、調(diào)整的必要性等，確保預算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理，避免預算調(diào)整隨意、頻繁，以維護預算的嚴肅性和“硬約束”。

三、預算考核評價

預算考核是對預算執(zhí)行單位的完成結(jié)果進行的考核評價，是企業(yè)進行有效管理與約束、提高公司績效的重要內(nèi)容。任何一種管理模式都要強化其考核激勵職能，只有這樣才能提高全員的執(zhí)行力，真正實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。預算考核對于發(fā)揮預算的約束與激勵功能、增強預算“剛性”、強化預算執(zhí)行、確保預算目標實現(xiàn)具有重要作用。全面預算考核內(nèi)容主要包括預算編制、預算控制、預算分析、預算執(zhí)行等過程考核和預算差異、預算調(diào)整、預算指標完成等結(jié)果考核，是預算管理的全流程評價。通過建立預算考核系統(tǒng)，設定科學合理的考核指標體系，預算考核與獎懲機制相結(jié)合，強化績效評價與預算執(zhí)行考核獎懲力度，才能更好地維護預算的嚴肅性，實現(xiàn)預算管理的目的。預算考核體系要與預算管理流程有效銜接，兼顧財務與非財務指標，突出戰(zhàn)略管理要點，關注銷售收入管理，將費用控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合，使預算考核指標能夠充分體現(xiàn)工作目標，反映工作實績，體現(xiàn)價值管理的理念，這樣才能充分調(diào)動員工的工作積極性，不斷提升預算管理水平，確保各項預算目標的順利實現(xiàn)。

（作者單位：山東高速軌道交通集團有限公司嵐山管理處）