煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額實(shí)踐淺析

楊莉

摘要：為不斷提升全面預(yù)算管理水平，絕大多數(shù)煙草企業(yè)已經(jīng)實(shí)施預(yù)算定額管理。本文簡(jiǎn)要介紹云南煙草商業(yè)企業(yè)建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐體驗(yàn)，并淺析在預(yù)算定額管理實(shí)踐中應(yīng)注意的一些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；定額指標(biāo)體系；工作程序；技術(shù)方法；融合

為充分發(fā)揮成本費(fèi)用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)資源，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，中國(guó)煙草總公司早于2011年11月印發(fā)《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)用指南”），要求行業(yè)內(nèi)各單位結(jié)合實(shí)際情況，采取有效措施認(rèn)真貫徹執(zhí)行，不斷提升行業(yè)全面預(yù)算管理水平。

行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)煙草企業(yè)已經(jīng)啟動(dòng)相關(guān)工作。目前，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)多集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)物消耗、能源消耗，以及經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的相關(guān)費(fèi)用預(yù)算。如何認(rèn)識(shí)和理解“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”是企業(yè)定額工作能否取得成效的關(guān)鍵。應(yīng)用指南中的“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。其表現(xiàn)形式主要包括：實(shí)物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時(shí)間以及比率等。

實(shí)際工作中，無(wú)論是定額的制定者還是執(zhí)行者對(duì)于建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)都有一定的畏難情緒。一是制訂難，標(biāo)準(zhǔn)制定工作極為復(fù)雜，進(jìn)行定額制訂時(shí)對(duì)定額確定人員要求比較高，由于涉及到大多數(shù)人的利益問(wèn)題，影響動(dòng)因查找及分析難；二是定額制訂是一個(gè)跨部門的協(xié)調(diào)作業(yè)，由于涉及部門多，往往需要經(jīng)過(guò)反復(fù)的協(xié)調(diào)和核對(duì)才能把數(shù)據(jù)準(zhǔn)備完成，在兼顧日常業(yè)務(wù)工作的同時(shí)，必須安排專人用專門時(shí)間來(lái)跟進(jìn)；三是定額制訂涉及部門多、牽涉利益多、協(xié)調(diào)難，指標(biāo)體系過(guò)于復(fù)雜，難以面面俱到；四是市場(chǎng)環(huán)境變化快，定額標(biāo)準(zhǔn)修訂較為頻繁；五是對(duì)執(zhí)行者而言，擔(dān)心其勞心勞力建立的預(yù)算定額會(huì)成為一種新的預(yù)算約束，從而影響配合的積極性。

其次，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解僅停留在數(shù)值上，認(rèn)為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理工作的焦點(diǎn)和難點(diǎn)就是“如何確定數(shù)值”?！邦A(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”的實(shí)質(zhì)是“管理標(biāo)準(zhǔn)”，“定”的關(guān)鍵在于“定思路”和“定方法”，“數(shù)值”僅僅是管理思路、管理辦法應(yīng)用的結(jié)果。無(wú)論是管理者還是執(zhí)行者，單純的“數(shù)值”對(duì)他們的作用都是有限的。

云南煙草商業(yè)企業(yè)在推行預(yù)算定額管理的實(shí)踐工作中，也遇到了上述困難。通過(guò)實(shí)踐認(rèn)識(shí)到企業(yè)推行預(yù)算定額管理的前提是：制定者與執(zhí)行者就管理內(nèi)容（哪些項(xiàng)目需要制定定額）、定額關(guān)鍵性因素（如何制定）達(dá)成一致意見(jiàn)。在此過(guò)程中，制定者與執(zhí)行者要反復(fù)溝通，博弈也是不可避免的。這樣做的好處是制定者能夠比較明確地將管理思路傳達(dá)給執(zhí)行者，從而促使執(zhí)行者真正從基礎(chǔ)管理層面思考如何達(dá)成相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅僅關(guān)注數(shù)值本身，從而增加管理成本。

下面，就簡(jiǎn)要介紹并分析云南煙草商業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建立的實(shí)踐體驗(yàn)。

一、基本情況

根據(jù)行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理要求，云南煙草商業(yè)于2012年9月印發(fā)《中國(guó)煙草總公司云南省公司預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》，明確了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制的主要內(nèi)容、原則、依據(jù)、步驟，制定了37項(xiàng)國(guó)家局或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)、44項(xiàng)省定標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)、81項(xiàng)單位標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，形成了全系統(tǒng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。2013年10月，編制印發(fā)《云南省煙葉產(chǎn)前投入補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，全系統(tǒng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定工作取得突破性進(jìn)展。2014年，制定《中國(guó)煙草總公司云南省公司關(guān)于厲行節(jié)約嚴(yán)控成本費(fèi)用意見(jiàn)》，明確由企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)定額標(biāo)準(zhǔn)制定工作，所屬單位結(jié)合實(shí)際，針對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，積極探索建立行之有效的定額標(biāo)準(zhǔn)，并納入經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任制掛鉤考核。2015年完成以勞動(dòng)定額、成本費(fèi)用定額、物資消耗定額為重點(diǎn)的“三級(jí)、三縱”定額管理參考標(biāo)準(zhǔn)制定?；緦?shí)現(xiàn)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有標(biāo)可依、有標(biāo)可循、有標(biāo)可評(píng)。通過(guò)逐年完善，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)已逐步覆蓋到預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有力促進(jìn)了全面預(yù)算管控力的提升，不斷降低企業(yè)資源耗費(fèi)水平，不斷提高企業(yè)資源配置效率，全面提升企業(yè)精益管理水平。

上述“三級(jí)、三縱”定額指標(biāo)體系：“三級(jí)”是指省局（公司）負(fù)責(zé)組織制訂、修訂預(yù)算審核審批標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各州（市）公司、直屬各單位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行總體控制； 州（市）公司、直屬各單位負(fù)責(zé)制定本單位預(yù)算定額管理辦法，制定預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)；縣級(jí)局（分公司）結(jié)合當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在州（市）公司發(fā)布的定額標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，制定適應(yīng)本單位管理需求的明細(xì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)?！叭v”是指把預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)作為預(yù)算管理上水平的關(guān)鍵措施，以精益管理理念為引領(lǐng)，以合理配置資源、消除浪費(fèi)、提升效率和效益為目的，堅(jiān)持定額的適用性、先進(jìn)性、群眾性和持續(xù)性原則，依據(jù)現(xiàn)有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)，積極推進(jìn)以勞動(dòng)定額、成本費(fèi)用定額、物資消耗定額為重點(diǎn)的“三縱”，按省級(jí)、州（市）級(jí)、縣（區(qū)）級(jí)分級(jí)的三級(jí)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。

二、如何編制預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

編制預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)主要涉及定額標(biāo)準(zhǔn)的工作程序。從實(shí)踐來(lái)看，合適的工作程序是取得有效工作成果的基本保障。

（一）明確工作程序

預(yù)算單位要明確預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的立項(xiàng)、制訂、發(fā)布和實(shí)施、動(dòng)態(tài)優(yōu)化以及修訂、調(diào)整程序。預(yù)算單位構(gòu)建本單位預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系過(guò)程中，要采用普遍參與的工作組織方式，根據(jù)本單位實(shí)際情況，確定所轄各單位與部門的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限。例如：在上級(jí)公司發(fā)布的定額標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，所屬單位制訂適應(yīng)本單位管理需求的明細(xì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。在落實(shí)預(yù)算歸口管理的前提下，預(yù)算辦公室牽頭負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定執(zhí)行工作，歸口管理部門配合開展定額標(biāo)準(zhǔn)制定執(zhí)行工作，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算分解下達(dá)的基本依據(jù)。

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制訂的步驟：預(yù)算管理委員會(huì)組織制訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)工作計(jì)劃及具體實(shí)施方案，確定單位標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算定額的立項(xiàng)內(nèi)容、時(shí)間安排、工作程序和職責(zé)分工，對(duì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和省公司標(biāo)準(zhǔn)等同使用，遵照?qǐng)?zhí)行。預(yù)算歸口管理部門根據(jù)預(yù)算辦確立的預(yù)算項(xiàng)目的立項(xiàng)范圍、內(nèi)涵、測(cè)算方法等事項(xiàng)組織相關(guān)預(yù)算單位進(jìn)行制訂或修訂。制訂的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定，審定后發(fā)布實(shí)施。

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)完善，即預(yù)算定額視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況的變化不定期進(jìn)行修訂。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生顯著變化、市價(jià)變動(dòng)或其他因素對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)適用條件產(chǎn)生重要影響時(shí)，預(yù)算單位要適時(shí)修訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值。預(yù)算定額的修訂應(yīng)考慮成本費(fèi)用水平控制和管理水平的提高，生產(chǎn)技術(shù)裝備和工藝流程的改變，物價(jià)變動(dòng)水平，國(guó)家政策、上級(jí)公司政策的變化以及節(jié)能、環(huán)保措施等因素。修訂后的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，將作為下一年度預(yù)算編制、執(zhí)行、分析的基本依據(jù)。

譬如08年昆明市公司就對(duì)人力成本管理中的煙葉種植、收購(gòu)環(huán)節(jié)臨時(shí)勞務(wù)用工勞務(wù)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目制訂了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)煙費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，用于指導(dǎo)煙葉種植和收購(gòu)環(huán)節(jié)勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制。但隨著管理的細(xì)化，昆明市公司發(fā)現(xiàn)該標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足管理需要，市公司預(yù)算辦及時(shí)組織人事、財(cái)務(wù)和相關(guān)歸口部門人員到分公司調(diào)研，分析煙葉環(huán)節(jié)臨時(shí)用工工種、勞務(wù)用工管理實(shí)際、當(dāng)?shù)貏趧?wù)用工費(fèi)用水平等影響費(fèi)用的各項(xiàng)因素，將煙葉種植環(huán)節(jié)和收購(gòu)環(huán)節(jié)勞務(wù)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化為煙葉種植環(huán)節(jié)、煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)、煙葉烘烤環(huán)節(jié)、煙葉打包環(huán)節(jié)勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目，并針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的勞務(wù)用工情況，分別設(shè)置用工人數(shù)、用工時(shí)長(zhǎng)、用工人均月工資水平等預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)新修訂的定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算下發(fā)煙葉環(huán)節(jié)勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算調(diào)整文件，滿足了規(guī)范管理的需要，合理、有效地控制了費(fèi)用水平。

（二）制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的前提條件及技術(shù)方法

當(dāng)滿足以下條件時(shí)即認(rèn)為應(yīng)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)：

一是全省、全州（市）或全縣（區(qū)）統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)事項(xiàng)；二是性質(zhì)重要、數(shù)額較大的預(yù)算項(xiàng)目；三是該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具備數(shù)量、金額等量化條件時(shí)。如煙葉產(chǎn)前投入標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、其他重點(diǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。由預(yù)算管理委員會(huì)組織歸口管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分析，綜合考慮在經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)影響因素、如：國(guó)家行業(yè)地方的政策規(guī)定、人、物、技術(shù)因素、管理流程和管理方法的因素、發(fā)展規(guī)律等，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，逐步合理確定對(duì)主要環(huán)節(jié)的測(cè)算方法。

1.預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)主要包括：國(guó)家法律法規(guī)、政策；行業(yè)指令性計(jì)劃、政策、制度以及行業(yè)數(shù)據(jù)；地方法規(guī)、規(guī)章、通知、經(jīng)物價(jià)部門認(rèn)可的公用或行政事業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，包括技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)等；歷史參考數(shù)據(jù)；合同協(xié)議價(jià)格、市場(chǎng)參考價(jià)格等。

2.預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值的測(cè)算方法：“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值”是指各項(xiàng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)所對(duì)應(yīng)的具體數(shù)值。預(yù)算單位要根據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)所涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，采用科學(xué)方法測(cè)算定額標(biāo)準(zhǔn)值，主要包括：理論值分析、作業(yè)分析、實(shí)際測(cè)試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、對(duì)比分析、市場(chǎng)調(diào)查等等?，F(xiàn)階段，經(jīng)驗(yàn)值和調(diào)研值仍是主要的技術(shù)方法。

三、關(guān)于建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)思考

（一）與預(yù)算信息系統(tǒng)的融合運(yùn)用

在預(yù)算信息系統(tǒng)中應(yīng)充分應(yīng)用測(cè)算模型功能，把預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)固化到信息系統(tǒng)中，把標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算編制的依據(jù)或?qū)徍说囊罁?jù)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的自動(dòng)控制。

（二）分級(jí)管理、分布推進(jìn)

分級(jí)管理是指預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理應(yīng)充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理分級(jí)管理原則，即國(guó)家局制定由國(guó)家局審批項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)值，把定額標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算分解的基本依據(jù)；對(duì)其他定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)不作具體明確，只提指標(biāo)設(shè)定要求，由各單位結(jié)合具體動(dòng)因確定標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)并制定指標(biāo)值。行業(yè)發(fā)布指標(biāo)體系只滿足宏觀管理需要，不過(guò)多涉及微觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。各省級(jí)公司和基層企業(yè)分別根據(jù)不同的權(quán)責(zé)和管理需求從粗到細(xì)管理各層指標(biāo)。這樣做一方面能使公司抓住管理的關(guān)鍵和重點(diǎn)，另一方面又能充分發(fā)揮下級(jí)單位的管理積極性和主動(dòng)性。各基層預(yù)算單位可以在公司發(fā)布的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身管理需求進(jìn)行指標(biāo)的延伸與細(xì)化。

分布推進(jìn)是指根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行定額管理的難易程度和應(yīng)用水平不同分批次開展，成熟一批推進(jìn)一批。應(yīng)優(yōu)先解決“誰(shuí)編制、編哪些、怎么用”的問(wèn)題，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)真正“用得上、推得開”。在此基礎(chǔ)上，本著先易后難、先重后輕、先急后緩的原則，循序漸進(jìn)，逐步推進(jìn)，防止一哄而上，只見(jiàn)形式，不見(jiàn)效果。

云南煙草商業(yè)企業(yè)在已經(jīng)建成的“三級(jí)、三縱”定額管理參考標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，按照先易后難，有所側(cè)重，逐步完善的思路，加強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與行業(yè)對(duì)標(biāo)管理的有機(jī)銜接，引導(dǎo)所屬單位引進(jìn)先進(jìn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、可比成本，建立適用于各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制的物料消耗標(biāo)準(zhǔn)和定額管理體系，提高標(biāo)準(zhǔn)對(duì)預(yù)算控制的適用性，強(qiáng)化預(yù)算編制基礎(chǔ)，提高預(yù)算控制水平，進(jìn)一步提升企業(yè)精細(xì)化管理水平。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系與其他業(yè)務(wù)的融合

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要以全面預(yù)算項(xiàng)目為基礎(chǔ)，建立滿足行業(yè)、企業(yè)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目管理需求的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的口徑與內(nèi)涵要與所對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目保持一致。在此基礎(chǔ)上，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理及對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合。即預(yù)算單位要充分結(jié)合行業(yè)、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理規(guī)范所涉及的管理目標(biāo)與要求，制訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)并與對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合，細(xì)化落實(shí)相關(guān)對(duì)標(biāo)指標(biāo)，通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高資金使用效率，提升資源使用和占用效益以及企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。

（作者單位：中國(guó)煙草總公司云南省公司）