“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究

楊文芳

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重越來越大，而且企業(yè)之間的競爭也日益激烈。中小企業(yè)由于自身基礎(chǔ)較差、資金緊缺、技術(shù)研究力度匱乏等先天性問題，其“開源”的渠道很少，而保證其發(fā)展的有效渠道主要是實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”，稅收籌劃是中小企業(yè)降低成本的重要方式，在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用。文章通過分析“營改增”條件下的中小公司稅收籌劃狀況，總結(jié)出中小公司稅收籌劃在“營改增”背景下的改進(jìn)措施，希望為本國中小企業(yè)的良好、可持續(xù)發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)，使其成為健全我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制的中堅(jiān)力量。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；中小公司

一、“營改增”形式下中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)況

中小企業(yè)由于自身原因決定了其管理體制與財(cái)務(wù)機(jī)制都會存在一定程度的問題，在其進(jìn)行稅收籌劃過程中，這樣的問題將不可避免地被擴(kuò)大。簡而言之，目前我國中小公司在“營改增”形勢下的稅收籌劃整體表現(xiàn)出以下現(xiàn)狀：對稅收籌劃的概念了解不全面、認(rèn)識不充分、整體和局部沒有兼顧。

（一）對稅收籌劃認(rèn)知不全面

稅收籌劃是否成功是以法律為依據(jù)的。當(dāng)前的現(xiàn)狀為，大部分中小企業(yè)決策層認(rèn)為稅收籌劃要靠關(guān)系和人情，只要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)同，就能稱其為稅收籌劃。該理念的淵源深遠(yuǎn)，中國人治超過法治，造成這些錯(cuò)誤思想的蔓延。并且，在具體實(shí)施時(shí)，大部分中小企業(yè)利用管理與人情，稅負(fù)得到減少，可是這種錯(cuò)誤思潮導(dǎo)致的稅收籌劃，并未在實(shí)質(zhì)上處理中小企業(yè)的稅負(fù)情況。這種錯(cuò)誤思想獲得成功，嚴(yán)重制約了稅務(wù)實(shí)施，給國家?guī)砹藝?yán)重的損失，并導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法者腐敗，讓較多依法繳稅的中小公司心生芥蒂，同樣不符合中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。該錯(cuò)誤思想必須進(jìn)行根本性改進(jìn)，才能讓稅收籌劃變成中小企業(yè)資本管理的重要內(nèi)容。

（二）整體和局部沒有統(tǒng)一

整體和局部的兼顧情況是影響納稅籌劃扶持中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本原因。不能因盲目強(qiáng)調(diào)減少稅負(fù)，節(jié)省成本而忽略整體實(shí)行效果。稅收籌劃可有效減少中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，可是，稅收籌劃從方案擬定到實(shí)行，要支出一定的籌劃資金。稅收籌劃的費(fèi)用主要表現(xiàn)在其方案的規(guī)劃，深層次來講，還有實(shí)行的機(jī)會成本、控制成本以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。綜合分析之后擬定的稅收籌劃方案，才能更好降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。若整體和全局兼顧不充分，將可能出現(xiàn)納稅籌劃的收益低于其綜合費(fèi)用，導(dǎo)致納稅籌劃無法成功。在稅收籌劃策略的擬定和選擇的時(shí)候，要兼顧局部和整體利益，當(dāng)下與長期效益，才能使稅收籌劃真正發(fā)揮出促進(jìn)中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的作用。

（三）概念理解不全面

對于稅收籌劃的概念模糊，基本能夠從兩方面來講述：其一，主動(dòng)性。主動(dòng)性主要是指以稅收籌劃為耳目，表現(xiàn)出現(xiàn)的偷稅、漏稅情況，其對稅收籌劃的理念反其道而行之，在確保自身利益的同時(shí)影響國家整體利益。此外，在掌握相關(guān)法律規(guī)定的前提下，鉆法律空隙，通過巧妙安排實(shí)現(xiàn)規(guī)避和減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。其二，被動(dòng)性。其指的是對稅收籌劃的概念認(rèn)識不透徹，無法合理通過稅法漏洞來規(guī)避和減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的，如有不慎，避稅可能變成偷稅和逃稅。總而言之，納稅籌劃和偷稅、漏稅之間的最關(guān)鍵差別是守法和違法的規(guī)定，在法律標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)采取合理經(jīng)營的方式達(dá)到減稅目的，相反，可能會對企業(yè)的發(fā)展帶來直接阻擾。中小企業(yè)必須熟練掌握“營改增”的各項(xiàng)稅法方針，才能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約運(yùn)營成本的目標(biāo)。

二、“營改增”形勢下的中小企業(yè)納稅籌劃完善對策

“營改增”方針的出發(fā)點(diǎn)是為了減少納稅負(fù)擔(dān)，防止重復(fù)征稅，這和納稅籌劃的目的一樣。營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，展現(xiàn)出來的稅負(fù)大、彈性大、稅收籌劃范圍大等特征都極其有助于納稅籌劃發(fā)揮作用，讓中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)大大減少。對于“營改增”形勢下的中小企業(yè)納稅籌劃完善實(shí)行，需從如下幾方面著手實(shí)施：全面利用納稅優(yōu)惠政策、科學(xué)選取繳稅人身份、從運(yùn)營多維度實(shí)行稅收籌劃、健全財(cái)務(wù)人員教育體制等內(nèi)容。

（一）充分利用納稅優(yōu)惠政策

“營改增”政策對某些產(chǎn)業(yè)的使用稅率展開了完善調(diào)整，企業(yè)要科學(xué)的掌握和使用，把這種優(yōu)惠政策變成企業(yè)合法節(jié)稅的依據(jù)。此外，“營改增”以后，對原來營業(yè)稅的實(shí)施優(yōu)惠還會繼續(xù)延續(xù)，企業(yè)也要掌握當(dāng)中的節(jié)稅機(jī)會。具體來講，中小企業(yè)的納稅籌劃方案要隨著稅法的調(diào)整而調(diào)整，善于通過新政策的優(yōu)惠策略，讓稅收籌劃可以實(shí)時(shí)適應(yīng)政策調(diào)整。

（二）科學(xué)選擇繳稅人身份

“營改增”后，通常納稅人和小規(guī)模繳稅人之間由于身份差異，其適應(yīng)稅率也存在差異。具體的說，不同身份對稅收籌劃具有不同影響，科學(xué)選擇繳稅人身份是中小公司減少納稅負(fù)擔(dān)的有效策略，需根據(jù)實(shí)際要求差異，關(guān)注這方面的調(diào)整。通常納稅人和小規(guī)模繳稅人的身份差異，其所肩負(fù)的納稅負(fù)擔(dān)也不同，此外，小規(guī)模繳稅人還需具備完善的財(cái)務(wù)核算體制，要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，該過程的人力資源費(fèi)用也需進(jìn)入稅收籌劃之中。通常繳稅人的增值稅繳納管理比較復(fù)雜，相應(yīng)所投入的人力和物力資本也會很多，在“營改增”形勢下，中小企業(yè)要全面考慮兩個(gè)身份之間的優(yōu)劣，在結(jié)合企業(yè)自身要求擬定完善的納稅籌劃方案。

（三）從運(yùn)營多維度實(shí)行稅收籌劃

在“營改增”形勢下，中小企業(yè)在運(yùn)營期間，由于供應(yīng)商不同或是數(shù)量差異的供應(yīng)商，其對公司帶來的增值稅負(fù)擔(dān)也存在差異。在目前的市場環(huán)境中，分工越來越詳細(xì)，中小企業(yè)的經(jīng)營模式需要和較多供應(yīng)商進(jìn)行聯(lián)系。在材料和半成品的采購過程，在產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)，常常參雜著增值稅壓力。這些環(huán)節(jié)便是稅收籌劃表現(xiàn)的地方，納稅籌劃能夠使采購環(huán)節(jié)更加規(guī)范，更加有效，在不制約企業(yè)正常經(jīng)營和采購質(zhì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)籌劃，讓成本理念貫穿在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的始末。在銷售環(huán)節(jié)，尤其是外貿(mào)型公司，其進(jìn)口和出口活動(dòng)，不可避免的出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅能夠通過營改增方針下的納稅籌劃實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避。公司能夠把自身的勞務(wù)服務(wù)實(shí)施外包，通過外包形式減少一些進(jìn)項(xiàng)稅，使稅負(fù)達(dá)到最小化。簡單的說，“營改增”形勢下，增值稅通常貫穿于公司的所有經(jīng)濟(jì)運(yùn)營當(dāng)中，這也是上述降到的稅負(fù)重情況，采取科學(xué)、合法的策略，有效避免和減輕企業(yè)每個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營環(huán)節(jié)內(nèi)的納稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)來說是最切實(shí)可行的降低成本的途徑，同時(shí)，也對促進(jìn)納稅籌劃的推廣和使用起到至關(guān)重要的作用。

（四）健全財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度

不同稅收政策中，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的一直都是具備較高素養(yǎng)的會計(jì)工作人員。所以，在“營改增”形勢下的會計(jì)人員培訓(xùn)體制的構(gòu)建是十分有必要的。不同經(jīng)濟(jì)條件下需要不同的納稅籌劃方案，不同的納稅政策也需要與之相適應(yīng)的納稅籌劃方案。高素養(yǎng)的人力資源管理是實(shí)現(xiàn)納稅政策擬定、實(shí)行的重要保障，還是中小企業(yè)可以長期、有效進(jìn)行納稅籌劃方案的基礎(chǔ)條件。中小企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)管理人員對于納稅籌劃專業(yè)理論的學(xué)習(xí)和更新，讓企業(yè)一直在科學(xué)、合法的基礎(chǔ)上維持較低納稅負(fù)擔(dān)而獲得可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃在國內(nèi)的中小企業(yè)中還只是處在起步階段，具有理念認(rèn)識、方法手段等多方面問題。積極鼓勵(lì)和推廣中小企業(yè)實(shí)行合法、科學(xué)的納稅籌劃方案，對中小企業(yè)的良好發(fā)展有非常重要的作用。中小企業(yè)需充分發(fā)揮出自身的優(yōu)點(diǎn)，清楚認(rèn)識到“營改增”形勢下稅法對中小企業(yè)起到積極作用的一面，并加以使用，讓節(jié)約和節(jié)稅成為企業(yè)發(fā)展內(nèi)涵，成為幫助中小企業(yè)獲得長遠(yuǎn)健康發(fā)展內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。

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（作者單位：西安灃東國際車城發(fā)展有限公司）