代收款業(yè)務(wù)審計(jì)難點(diǎn)與對(duì)策

邱海虹

摘要：本文從代收款業(yè)務(wù)資金管理目前存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)入手，提出若干審計(jì)建議及方法，對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用及審計(jì)項(xiàng)目的啟示進(jìn)行了研究，以促進(jìn)代收款業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展，避免資金風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：代收款；審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

代收款業(yè)務(wù)是通過(guò)代收行為幫客戶(hù)統(tǒng)一收集業(yè)務(wù)資金并劃轉(zhuǎn)到客戶(hù)指定賬戶(hù)，代收企業(yè)收取代收手續(xù)費(fèi)。從業(yè)務(wù)種類(lèi)來(lái)看，代收款主要指代收石油、廣電、高速路等營(yíng)業(yè)款，業(yè)務(wù)資金種類(lèi)多、資金量大。從業(yè)務(wù)流程來(lái)看，代收款業(yè)務(wù)涉及收款、押運(yùn)、保管、交接、入賬、對(duì)賬等一系列業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，代收企業(yè)承擔(dān)著相應(yīng)的管理、資金、人員、設(shè)備的成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)代收款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，面臨著種類(lèi)多、行業(yè)多、資金多、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，需要深入研究審計(jì)方法和對(duì)策。

一、審計(jì)思路及審計(jì)方法的確定

代收款業(yè)務(wù)由于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員首先應(yīng)從業(yè)務(wù)流程入手，熟悉內(nèi)部處理規(guī)定和實(shí)際操作情況，才能設(shè)計(jì)審計(jì)方案。其次，要熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，了解數(shù)據(jù)來(lái)源和審核關(guān)系，能夠調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可采取遠(yuǎn)程調(diào)取數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式開(kāi)展工作，設(shè)計(jì)審計(jì)表格。

二、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)難點(diǎn)

（一）制度層面不完善

由于代收款業(yè)務(wù)是近年來(lái)新興的業(yè)務(wù)種類(lèi)，因此具體業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范制定的不夠詳細(xì)具體，有些企業(yè)是邊做邊制定，各項(xiàng)制度規(guī)定沒(méi)有系統(tǒng)性、執(zhí)行情況不統(tǒng)一、監(jiān)管體系不健全。如業(yè)務(wù)資金劃轉(zhuǎn)權(quán)限設(shè)置、審批流程等方面的要求不明晰；沒(méi)有全行業(yè)統(tǒng)一的操作手冊(cè)，在管理方式和細(xì)節(jié)上缺乏規(guī)范；與代辦點(diǎn)或第三方簽訂的協(xié)議版本未及時(shí)更新等。

（二）操作層面不到位

即使有完整規(guī)范的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，但在實(shí)際操作中也存在執(zhí)行不到位的情況。這導(dǎo)致代收款業(yè)務(wù)在日常對(duì)賬、資金繳撥、權(quán)限審批、內(nèi)部控制等方面出現(xiàn)漏洞，甚至導(dǎo)致資金案件發(fā)生。如日常對(duì)賬不及時(shí)、無(wú)對(duì)賬記錄、對(duì)賬單內(nèi)容不完整、簽章手續(xù)不全；未建立代收款資金管理日記賬和繳款臺(tái)賬對(duì)資金收繳和劃撥進(jìn)行管理；向第三方劃款時(shí)未履行審批手續(xù)，上門(mén)收款交接和登記手續(xù)不完善；代收類(lèi)業(yè)務(wù)資金繳款不及時(shí)或形成欠費(fèi)后催繳不及時(shí)；資金繳撥賬號(hào)兌付現(xiàn)金或代收款資金直接存入私人賬戶(hù)等。

三、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)代收款業(yè)務(wù)目前存在的問(wèn)題，審計(jì)人員需對(duì)這些問(wèn)題可能引起的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。

第一類(lèi) 資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

代收款業(yè)務(wù)本身的特性使其具有資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，上門(mén)收款的車(chē)輛、人員以及資金防搶防盜等方面存在安全隱患。如部分地區(qū)通過(guò)摩托車(chē)等交通工具，偏遠(yuǎn)地區(qū)甚至單人步行上門(mén)收款。

第二類(lèi) 資金繳撥風(fēng)險(xiǎn)

代收款資金繳撥存在風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在各類(lèi)資金的在途管理上。主要是較偏遠(yuǎn)的代收網(wǎng)點(diǎn)資金不能及時(shí)繳撥到指定的賬號(hào)，大額資金留存在代收人員手中。

第三類(lèi) 資金管理風(fēng)險(xiǎn)

從存在的問(wèn)題來(lái)看，75%以上都是由于制度執(zhí)行不到位、操作不規(guī)范、管理不嚴(yán)格而導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)一旦抓好，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控會(huì)很快顯現(xiàn)良好效果。一是管理方式需進(jìn)一步改進(jìn)。部分企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致制度推行不順暢，執(zhí)行力度不夠。二是管理手段需加強(qiáng)。必要的設(shè)備和人員配備，是確保資金安全的硬件條件。人員培訓(xùn)也要同步，使安全意識(shí)深入人心才能防患于未然。三是管理模式需創(chuàng)新。部分企業(yè)代收款業(yè)務(wù)管理全部依靠電話(huà)詢(xún)問(wèn)、手工統(tǒng)計(jì)、第三方質(zhì)詢(xún)等方式了解業(yè)務(wù)管理情況，有些甚至是等對(duì)方發(fā)現(xiàn)異常情況主動(dòng)來(lái)詢(xún)問(wèn)的時(shí)候，才知道出了問(wèn)題。管理處于被動(dòng)狀態(tài)，對(duì)人員責(zé)任心依賴(lài)較強(qiáng)，不能充分利用信息技術(shù)，通過(guò)稽核、分析、比對(duì)等方式提前發(fā)現(xiàn)異常情況，沒(méi)有積極與第三方溝通及時(shí)核對(duì)數(shù)據(jù)，變被動(dòng)為主動(dòng)。

四、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)與對(duì)策

（一）對(duì)資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)代收營(yíng)業(yè)款人員及車(chē)輛配備，確保資金在途安全及收款人員人身安全。

（二）對(duì)資金繳撥風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)代收款業(yè)務(wù)資金繳撥時(shí)限管理，減小在途資金。城市代收網(wǎng)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)當(dāng)天繳撥，偏遠(yuǎn)代收網(wǎng)點(diǎn)可規(guī)定限額繳撥或定期繳撥。

（三）對(duì)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，一是完善業(yè)務(wù)資金管理制度和流程，嚴(yán)禁代收款賬戶(hù)兌付現(xiàn)金，確保業(yè)務(wù)資金安全；二是嚴(yán)格執(zhí)行資金劃撥權(quán)限管理；三是完善對(duì)賬制度做到及時(shí)對(duì)賬、規(guī)范對(duì)賬、留存對(duì)賬依據(jù)；四是制定相應(yīng)的應(yīng)急處理措施，對(duì)臨時(shí)不能及時(shí)存入指定賬戶(hù)的資金進(jìn)行有效管理，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患；五是及時(shí)更新并簽訂相關(guān)代收款業(yè)務(wù)協(xié)議，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，避免法律風(fēng)險(xiǎn)；六是完善內(nèi)控制度、加大資金安全檢查力度。七是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，促進(jìn)代收款業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。八是加大信息化開(kāi)發(fā)和建設(shè)力度，逐步實(shí)現(xiàn)代收款業(yè)務(wù)自動(dòng)化管理、稽核、對(duì)賬等功能。

五、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

審計(jì)結(jié)果的充分應(yīng)用，是審計(jì)整體工作中的重要一環(huán)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量、充分發(fā)揮審計(jì)作用、有效提升審計(jì)地位和影響力。

（一）使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)詳細(xì)了解代收款業(yè)務(wù)資金管理和業(yè)務(wù)流程管控情況，引起高度重視。

（二）以此為契機(jī)開(kāi)展代收款業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，提升各基層企業(yè)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范和資金管理水平。

（三）完善代收款管理辦法。先對(duì)業(yè)務(wù)基本原則和操作流程進(jìn)行規(guī)范，然后再根據(jù)每個(gè)具體業(yè)務(wù)出臺(tái)操作手冊(cè)，使各項(xiàng)制度和規(guī)定系統(tǒng)化、規(guī)范化，可操作性強(qiáng)。

（四）建立專(zhuān)門(mén)核算機(jī)構(gòu)和人員對(duì)業(yè)務(wù)資金進(jìn)行分類(lèi)、整合、核對(duì)、分析。

（五）對(duì)代收款人員和設(shè)備進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化配備，保證資金和人身安全。

六、審計(jì)啟示

對(duì)于專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，要以業(yè)務(wù)操作流程為線(xiàn)索，一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行梳理和審查，這是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出原因的有效方式。代收款業(yè)務(wù)審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于企業(yè)管理，促進(jìn)了代收款業(yè)務(wù)的良性發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)代收款業(yè)務(wù)深入了解，促進(jìn)了審計(jì)水平進(jìn)一步提升。需要注意的是，在今后的審計(jì)工作中，要進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的背后隱藏的管理、監(jiān)督和內(nèi)控制度上存在的問(wèn)題，以便從源頭上控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

（作者單位：中國(guó)郵政集團(tuán)公司貴州省分公司審計(jì)部）