人力資產(chǎn)減值的會計處理

羅偉

摘要：物力資源和人力資源是企業(yè)賴以生存的兩大財富。物力資源是企業(yè)的實物資產(chǎn)，實物資產(chǎn)在使用過程中可能會發(fā)生減值的跡象，需計提減值準備。人力資源具有資產(chǎn)屬性，可定義為人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)減值的會計處理成為了會計學(xué)研究的重要課題。

關(guān)鍵詞：人力資產(chǎn)；減值；會計處理

一、人力資產(chǎn)的減值跡象

勞動者失去收入來源會使人力資產(chǎn)發(fā)生減值跡象。[1]勞動者由于身體傷殘失去勞動能力、疾病導(dǎo)致死亡、違法犯罪終身服刑役、年老等，這些情況讓勞動者與工作崗位徹底分離，失去通過工作獲得收入的能力，永遠退出了人力資源市場。同理，勞動者由于失業(yè)中斷勞動，也會暫時失去收入的來源。

勞動者收入水平降低也會使人力資產(chǎn)發(fā)生減值跡象。這主要表現(xiàn)為勞動者獲得工作機會減少或者收入直接下降。[2]在人力資源市場上，與供小于求的情況相比，供大于求的情況會使工作機會減少，弱化勞動者獲得高收入的談判力量。隨著社會的不斷進步，勞動生產(chǎn)率大幅度提高，新技術(shù)、新工藝、新崗位不斷涌現(xiàn)，原有的勞動者越來越不適合既有的崗位，其工作能力不符合高收入機會的需求，面臨淘汰，競爭日益激烈。人力資源市場供大于求、人力資產(chǎn)的價值基于技術(shù)進步等原因貶值都加劇了失業(yè)的壓力，勞動者被迫降低收入的期望值以謀求生計，導(dǎo)致收入直接下降。勞動力市場結(jié)構(gòu)失衡造成的不充分就業(yè)，人才價值觀造成的人崗不匹配會導(dǎo)致人力資源的閑置，使得現(xiàn)有人力資產(chǎn)沒有發(fā)揮出最大的效能，從而導(dǎo)致勞動者無法獲得與其工作能力相匹配的最大化收入水平。

二、人力資產(chǎn)減值的逆轉(zhuǎn)性

人力資產(chǎn)減值的可逆性指通過后續(xù)的對勞動者個體投資可以恢復(fù)其勞動能力。在經(jīng)過追加投資后，能夠改善勞動者的工作能力或者提高其工作能力。[3]健康的正常人通過有規(guī)律的生活和良好的生理時鐘可以自動恢復(fù)勞動力。暫時失去勞動力的人口可以通過健康投資恢復(fù)其原有的勞動力。上述情況，人力資產(chǎn)減值是可逆的，即通過后續(xù)的追加投資動態(tài)地實現(xiàn)人力資產(chǎn)的保值或者增值。

人力資產(chǎn)減值的不可逆性指通過后續(xù)的對勞動者個體投資仍不能恢復(fù)其勞動能力。比如，勞動力載體消失、勞動力載體死亡、重病喪失勞動能力、年老退休等，已經(jīng)喪失或基本喪失了向勞動者追加投資的意義。這種情況下，人力資產(chǎn)減值與實物資產(chǎn)減值相似，都具有不可逆性，因為這種減值無法通過追加投資得到補償。

三、人力資產(chǎn)減值損失的會計處理

[4]對于勞動者收入水平降低而引起的減值，可以通過觀察不同受教育程度、職業(yè)、行業(yè)的勞動者在一個時期中實際平均工資的動態(tài)趨勢，若在比較的兩個時點間，指標呈現(xiàn)明顯下降，則判定人力資產(chǎn)發(fā)生了減值。勞動者失去收入來源造成人力資產(chǎn)閑置，減值額可以根據(jù)閑置的工時數(shù)和勞動力市場上該種人才的薪資指導(dǎo)價格來確定。針對人力資產(chǎn)不可逆性減值，開設(shè)“人力資產(chǎn)減值準備”賬戶，資產(chǎn)負債表日，將減值額計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”賬戶，并且一經(jīng)確認為減值，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。針對人力資產(chǎn)可逆性減值，同樣開設(shè)“人力資產(chǎn)減值準備”賬戶，資產(chǎn)負債表日，將減值額計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”賬戶，確認的減值，以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。注意，導(dǎo)致人力資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的是以前減記人力資產(chǎn)價值的影響因素的消失，而不是當期造成人力資產(chǎn)價值回升的其他影響因素，否則不允許將人力資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回。

四、實證分析

海嶺廠2010年1月1日引進10名車工，簽約4年，合同期限內(nèi)薪酬及招募成本總和2000000元，實際年平均薪酬為50000元/人。2010年年底，發(fā)生工傷事故，2名車工完全喪失勞動能力。根據(jù)勞動賠償協(xié)議，單位需繼續(xù)承擔2名事故人員合同期限內(nèi)的全部薪酬。2011年年底，車工在勞動力市場上供大于求，實際的年平均薪酬下降到40000元/人。2012年年底，車工在勞動力市場上供求恢復(fù)平衡，實際的年平均薪酬回升為50000元/人。

（1）2010年年底，發(fā)生工傷事故，2名車工完全喪失勞動能力，為人力資產(chǎn)不可逆性減值，確認為減值后，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)閑置工時數(shù)計算出減值額：50000×2×3=300000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 300000

貸：人力資產(chǎn)減值準備 300000

（2）2011年年底，車工在勞動力市場上供大于求，收入能力弱化，為人力資產(chǎn)可逆性減值。根據(jù)同一時間序列實際平均工資的變化趨勢，計算出減值額：（50000-40000）×8=80000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 80000

貸：人力資產(chǎn)減值準備 80000

（3）2012年年底，車工在勞動力市場上供求恢復(fù)平衡，造成人力資產(chǎn)可逆性減值的影響因素消失，將人力資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回。

借：人力資產(chǎn)減值準備 80000

貸：資產(chǎn)減值損失 80000

參考文獻：

[1]張杰，馬斌.論人力資本貶值的方式、成因及防范[J].嶺南學(xué)刊，2005（2）：81-84.

[2]張亞莉，楊乃定.論企業(yè)人力資本貶值風(fēng)險[J].科研管理，2000（4）：86-90.

[3]徐崇延.人力資本保值增值新論[J].財會通訊，2002（5）：13-15.

[4]張學(xué)英.關(guān)于中國人力資本存量貶損的估算[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2010（8）：95-103.

（作者單位：重慶信息技術(shù)職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)與應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）