互聯(lián)網(wǎng)背景下關(guān)于修訂《會計法》的幾點建議

鄧雨晴?劉夢菲

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，會計行業(yè)面臨深刻變革；會計核算職能逐漸向管理職能轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)對會計人才要求更高；會計軟件的廣泛使用使得企業(yè)數(shù)據(jù)安全面臨威脅；政府監(jiān)管落后，法律責任空白助長了會計人員冒險意識；為適應發(fā)展的需要，《會計法》亟待修訂；《會計法》修訂應厘清現(xiàn)存問題，從提高入行門檻并注重管理會計人才培養(yǎng)、建立企業(yè)內(nèi)控制度和災難數(shù)據(jù)備份制度、強化法律責任，落實政府監(jiān)管這幾個方面進行修訂。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+會計；《會計法》修訂；建議

我國現(xiàn)行《會計法》于1985年1月21日由第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過，1985年5月1日正式實施；1993年12月29日和1999年10月31日，先后兩次對《會計法》做出了修改；修改后的《會計法》在加強經(jīng)濟管理、維護經(jīng)濟秩序、支持會計事業(yè)健康發(fā)展提供了有力保障。

但隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展水平不斷提高、資本市場不斷完善，《會計法》部分條款已表現(xiàn)出不適應時代的需要；尤其近幾年互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，會計工作的各個方面逐漸與互聯(lián)網(wǎng)深入融合，國發(fā)（2015）40號文件《國務(wù)院關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》的發(fā)布，標志著互聯(lián)網(wǎng)背景下會計行業(yè)將迎來一場前所未有的變革；筆者認為，為適應互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的需要，體現(xiàn)改革的成果，擴展《會計法》的適用范圍，應對會計革新產(chǎn)生的新問題、新變化，《會計法》亟待修訂和完善。

一、互聯(lián)網(wǎng)背景下現(xiàn)行《會計法》存在的問題

人才素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)職能偏窄無法滿足互聯(lián)網(wǎng)會計對人才的需求

財務(wù)人員就業(yè)難度加劇，行業(yè)優(yōu)勝劣汰明顯是互聯(lián)網(wǎng)背景下會計行業(yè)發(fā)展的一個趨勢；各式各樣會計專業(yè)服務(wù)平臺的涌現(xiàn)使得同一會計服務(wù)平臺的從業(yè)者可以處理多個企業(yè)的會計，這大大減少會計人員的市場需求，同時對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更高；而現(xiàn)行《會計法》第五章第三十八條規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。但對于考取會計從業(yè)資格證書的專業(yè)、學歷、年齡等均未作出詳細規(guī)定；可見，現(xiàn)行《會計法》對于會計從業(yè)人員入行門檻要求非常低，形成了會計行業(yè)初級人才供大于求、中級人才相對不足、高級人才嚴重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)，這種不合理性在互聯(lián)網(wǎng)背景下表現(xiàn)加劇，因此需要對此作出調(diào)整和修正；

同時現(xiàn)行《會計法》規(guī)定會計的基本職能包括會計核算和監(jiān)督兩個方面，這大大限制了會計的管理職能。在互聯(lián)網(wǎng)時代下，云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的運用促進了會計從“事后算賬”的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑肮罍y，事中控制”的管理職能；《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（2014）的發(fā)布也標識著企業(yè)對核算型會計的需求將逐漸向管理型會計轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)行《會計法》對于會計基本職能的界定以及對管理會計相關(guān)規(guī)定的空白已嚴重滯后于互聯(lián)網(wǎng)對于發(fā)展管理會計的需求。

企業(yè)內(nèi)控制度缺失無法應對互聯(lián)網(wǎng)會計下的各類風險

現(xiàn)行《會計法》主要針對手工賬條件下的會計工作，這已明顯不符合企業(yè)會計信息化的要求；互聯(lián)網(wǎng)時代下的會計信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)各部門之間，企業(yè)與客戶、供應商之間，企業(yè)與銀行、稅務(wù)、審計等部門之間建立開放、公布、實時的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，但由于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的分布式、開放性等特點，系統(tǒng)在會計數(shù)據(jù)安全上的問題更加突出，比如如何保證會計數(shù)據(jù)在傳遞中的安全性和保密性，在沒有電子章的情況下如何辨識經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)蔚?；筆者認為，要解決互聯(lián)網(wǎng)融入所帶來的新風險點，應當營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，調(diào)整業(yè)務(wù)流程；然而現(xiàn)行《會計法》并未針對會計信息化下提出相應企業(yè)內(nèi)控措施和風險防范制度。

政府監(jiān)管乏力、相關(guān)處罰空白降低了互聯(lián)網(wǎng)會計的違法成本

伴隨著移動互聯(lián)網(wǎng)在會計行業(yè)的廣泛應用，利用互聯(lián)網(wǎng)偽造、篡改會計資料，進行會計犯罪逐漸成為會計違法的新形式；互聯(lián)網(wǎng)的開放性、社會性使會計人員舞弊機會增多，而物質(zhì)誘惑加大和違法成本較低更加助長了會計人員的冒險意思；然而，目前我國會計監(jiān)管體制、相關(guān)法律法規(guī)均未跟上互聯(lián)網(wǎng)會計的發(fā)展步伐；

我國目前的會計監(jiān)管體制呈現(xiàn)出“財政主導，多頭監(jiān)管，條塊割裂，合力薄弱”的局面，現(xiàn)行《會計法》第四章第三十三條規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查；然而在實際執(zhí)法過程中，各部門法律法規(guī)的協(xié)調(diào)不一導致了各部門權(quán)責不清、職能重疊交叉；同時現(xiàn)行《會計法》對互聯(lián)網(wǎng)會計違法懲治的空白，使各部門監(jiān)管無法可循，加劇了對于互聯(lián)網(wǎng)會計監(jiān)管乏力的局面；

二、相應修改建議與對策

注重管理會計人才培養(yǎng)，提高會計從業(yè)門檻

為適應互聯(lián)網(wǎng)會計發(fā)展對高素質(zhì)人才的需要，筆者建議應當明確會計從業(yè)資格證的報考條件，適當提高會計行業(yè)的準入門檻，將第五章第三十八條之規(guī)定改為“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；具有高等?？埔陨蠈W校會計或者相關(guān)專業(yè)學歷的人員可以申請參加會計從業(yè)資格考試”，這樣不僅可以改善目前會計行業(yè)從業(yè)人員魚龍混雜的局面，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還適應了互聯(lián)網(wǎng)背景下會計行業(yè)改革的方向。

為適應會計職能的轉(zhuǎn)變，順應財政部全面推進管理會計體系建設(shè)的發(fā)展要求，筆者認為，新《會計法》應明確提出管理會計的企業(yè)中地位、職能、作用；同時在新《會計法》中，應提及管理會計專業(yè)人才培養(yǎng)的相關(guān)規(guī)定，比如設(shè)計并推廣富有中國特色的管理會計師資格認證，培育多層次的職業(yè)管理會計師隊伍；利用專門團體機構(gòu)對管理會計師進行資質(zhì)評定、繼續(xù)教育、自律監(jiān)管等；

完善單位內(nèi)控體制，健全數(shù)據(jù)備份制度

為保證互聯(lián)網(wǎng)會計信息的真實性、完整性，筆者認為，新《會計法》應當加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求單位建立健全災難數(shù)據(jù)備份制度；現(xiàn)行《會計法》第五章第二十七條提出，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。筆者認為，第二十七條還應明確指出“使用電子計算機進行會計核算的，應當建立企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)風險控制制度。”其具體要求遵循作業(yè)崗位權(quán)責分派的原則，數(shù)據(jù)、文件的保管工作應當獨立設(shè)置，這樣可以防止越權(quán)存取、使用數(shù)據(jù)或文件；會計信息系統(tǒng)職能部門內(nèi)應設(shè)置獨立的控制、監(jiān)督職能工作，以此監(jiān)督和保證數(shù)據(jù)準確性，防止任何遺失、疏漏或處理不當；作業(yè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限接觸和操作系統(tǒng)，這樣可以保證會計信息輸入權(quán)責明確，便于追責；

除此之外，鑒于互聯(lián)網(wǎng)會計數(shù)據(jù)安全問題突出，會計信息系統(tǒng)易被黑客攻擊第三方惡意篡改等不安全因素；筆者認為，新《會計法》還應增加“使用電子計算機進行會計核算的單位應當對會計數(shù)據(jù)進行備份，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)、政府會計核算中心必須建立災難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)?！?/p>

明確相關(guān)法律責任，加強政府監(jiān)管

新《會計法》應當明確利用互聯(lián)網(wǎng)進行資料造假、惡意篡改數(shù)據(jù)、濫用職權(quán)、泄露國家秘密、商業(yè)秘密等行為的刑事責任和行政責任，刑事責任應當借鑒《證券法》，明確細化會計刑事責任制裁，詳細規(guī)定犯罪認定標準、刑罰規(guī)定等；同時還應當追究其對利益相關(guān)者（特別是投資人）造成的損失所應當承擔的民事賠償責任，建議《會計法》修訂時借鑒《會計師事務(wù)所民事賠償若干規(guī)定》和《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，對違反《會計法》相關(guān)規(guī)定所應承擔的民事責任的認定標準、歸責事由、損失認定等做出具體規(guī)定；

當然，完備的法律條款離不開政府監(jiān)管和執(zhí)行；針對目前各部門職責不清、監(jiān)管乏力的情況；筆者認為，新《會計法》應當與《公司法》、《稅收征管法》、《證券法》協(xié)同作用，明確財政部門為執(zhí)法主體，理清不同執(zhí)法部門間的關(guān)系，尤其針對利用互聯(lián)網(wǎng)軟件進行做賬的企業(yè)，政府應當加強對其的數(shù)據(jù)資料的監(jiān)管和會計信息系統(tǒng)的保護；同時還可由財政部門牽頭建立會計行政執(zhí)法責任制度，解決政府玩忽執(zhí)法，增加會計違法的風險和博弈成本。

互聯(lián)網(wǎng)使會計行業(yè)面臨著前所未有的變革，對《會計法》進行修訂是時代所需；在修訂《會計法》的過程中，要適應時代的需要，體現(xiàn)改革的成果，善于借鑒國際上同行的立法經(jīng)驗，這樣修訂的《會計法》才方是一部良法！

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（作者單位：四川農(nóng)業(yè)大學管理學院）