關(guān)于集團公司稅收籌劃方式選擇研究

郭宇柳

摘要：在近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，稅制改革問題得到深化，且稅收征管的方式也演變的越來越規(guī)范。在新時期，在從根本上降低我國企業(yè)的納稅風險，越來越多的集團企業(yè)紛紛重視稅收籌劃工作，如何選擇合適的稅收籌劃方式成為了當前最為主要的問題。文章主要概述了有關(guān)稅收籌劃的概念，并總結(jié)了集團公司稅收籌劃方式的選擇，為集團公司的發(fā)展奠定基礎(chǔ)與保障。

關(guān)鍵詞：集團公司 稅收籌劃 方式選擇

所謂稅收籌劃主要是在特定的環(huán)境下實現(xiàn)對納稅方案的一種選擇，屬于理財活動。稅收籌劃是建立在合法權(quán)利之上的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化發(fā)展。在近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國集團公司的數(shù)量越來越多，且集團公司紛紛呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，與此同時，大多數(shù)集團公司在投資方面具有多樣性，且產(chǎn)權(quán)管理上比較復(fù)雜，與其它的企業(yè)相比較，在經(jīng)營規(guī)模、戰(zhàn)略發(fā)展方面均具有優(yōu)勢，能夠保證稅收籌劃的有效完成。然而在集團公司的發(fā)展中其稅收籌劃中仍舊受到諸多因素的影響，需要加強分析與思考。

一、稅收籌劃的思路分析

（一）對稅收優(yōu)惠政策加以利用

毋庸置疑，在國家的發(fā)展中財政政策是重要的組成部分，且在全國各地各類稅收優(yōu)惠紛紛出現(xiàn)。在諸多符合稅收政策的地區(qū)，包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及相關(guān)的企業(yè)、集團公司等，均可以最大程度上享受稅收優(yōu)惠，并且也可以嚴格按照集團公司的稅負情況以及相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，實施合法且合理的納稅籌劃工作。另外，還可以根據(jù)國家所提出的稅收優(yōu)惠政策，從多個方面出發(fā)，設(shè)立地點、特殊行為等，對納稅加以調(diào)整，起到避稅的作用。

（二）縮小稅基

在集團公司內(nèi)部納稅人的稅基是極其重要的，在稅收籌劃中積極縮小其稅基成為了當前最為主要的任務(wù)?？梢赃x擇科學(xué)且合理的計價方式，并且要將國家允許的費用進行列支，包括對固定資產(chǎn)的折舊方式，還要采取預(yù)提的方式對可預(yù)計費用進行提前計入，這樣便可以對集團公司的內(nèi)部成本費用加以調(diào)整與分配，并且還可以將各類成本支出進行攤銷。

（三）降低整體適用稅率

從當前所頒布與實施的稅法中可以了解到，絕大多數(shù)的稅種均擁有不同的稅率，甚至有部分企業(yè)在進行納稅的過程中會設(shè)計到超額累進稅率。這種發(fā)展趨勢下可以了解到稅率存在差異，很多集團公司正是利用稅率的差異，采取分拆技術(shù)，這樣一來則可以為集團公司避稅帶來幫助。

（四）合理歸屬公司的年度所得

通常情況下，可以采取收入費用、成本損益等科目之間的調(diào)整，值得注意的一點是需要在集團公司當前所頒布的法律法規(guī)中進行，要從根本上對銷售的前景加以預(yù)測，并且還要從實際角度出發(fā)，正確的保溫主集團的盈利趨勢，要積極做好各種預(yù)算途徑，尤其是要對應(yīng)該繳納的稅費所得額進行調(diào)整，這樣才能真正保證集團公司稅務(wù)籌劃利益的最大化。除此之外，對于集團公司的發(fā)展而言，在發(fā)展進程中資金鏈是極其重要的，且資金鏈會從根本上決定納稅籌劃問題，包括延緩納稅期限，要在納稅期間合理避稅，或者獲得無息貸款的利息等?？傊挥欣L期限，使得期限越長，才能保證利益的最大化。

二、我國集團企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）對虧損企業(yè)進行合并或者兼收

一般而言，可以采取低成本擴張的方式實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，這樣可以獲得盈虧所抵補的利益。假如在兼并的時候合并方為現(xiàn)金支付，那么被合并與兼并的公司股東需要在收到現(xiàn)金的時候要納稅。假如在兼并中合并公司采取其它的支付方式，那么合并公司收到相關(guān)資產(chǎn)的時候則可以免稅，只有等到資產(chǎn)徹底出售之后才可繳納相關(guān)的稅款。另外，虧損企業(yè)在合并之后，合并企業(yè)需要支付給被合并企業(yè)相關(guān)資金，其合并企業(yè)股權(quán)之外的現(xiàn)金以及其它的資產(chǎn)，所有支付的股權(quán)價值不能超過20%，且需要經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的認可。與此同時，利潤比較高的企業(yè)可以將累計虧損的企業(yè)進行合并，并且將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而人可以降低企業(yè)的稅負。

（二）盈虧企業(yè)之間相互借款

集團企業(yè)稅收籌劃中可以選擇內(nèi)部盈虧企業(yè)進行相互借款的方式，其中集團公司內(nèi)部高盈利企業(yè)可以向虧損企業(yè)進行借款，其中，虧損企業(yè)在向盈利企業(yè)借款的時候，需要將利率進行降低。只有如此，才可以將高盈利企業(yè)的部門轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)之中，換而言之，假如借款的金額比較大，那么所獲得的轉(zhuǎn)移盈利也比較大，當然值得注意的一點是所轉(zhuǎn)移的利益不能夠超過虧損企業(yè)自身的虧損額，否則無法真正形成納稅義務(wù)。

（三）實現(xiàn)對子公司的投資

集團公司在對子公司進行投資的時候需要從全局出發(fā)，要對集團的資金調(diào)動加以規(guī)劃與挑戰(zhàn)，從根本上滿足國家的要求。通常集團公司在投資子公司的時候，需要分為兩個部分，分別是股權(quán)投資與債權(quán)投資，兩種方式性質(zhì)不同，所以比例也不同，股權(quán)投資為三分之二，債權(quán)投資為三分之一，且債權(quán)在不超過銀行利息的部分需要在稅前扣除掉。

（四）內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)可相互借款

現(xiàn)階段國家對技術(shù)開發(fā)區(qū)、特區(qū)、西部地區(qū)等制定了比較完善的優(yōu)惠政策，且因為地區(qū)不同，所以不同地區(qū)的所得稅稅率也不相同。在此發(fā)展趨勢下可以實現(xiàn)集團公司內(nèi)部所得稅稅率不同之間企業(yè)的相互借款，并且所得稅稅率高的企業(yè)可以向所得稅稅率比較低的企業(yè)進行企業(yè)結(jié)款，所支付的利息比同期貸款的利率要低。如此一來，企業(yè)所得稅稅率不同，企業(yè)相互借款所形成的利息還可以起到利潤分配的作用。簡而言之，便是可以降低集團公司的稅負。無論從哪個角度分析，該模式能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部集資以及企業(yè)的拆借籌資，能夠進一步降低企業(yè)的稅負。

三、結(jié)束語

稅收籌劃現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展成為了最為主要的內(nèi)容，尤其在集團企業(yè)發(fā)展中，選擇合理的稅收籌劃方式成為了提高集團企業(yè)利潤的主要目的，另外在當前全球經(jīng)濟化快速發(fā)展的時代中，實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、規(guī)范化成為了關(guān)鍵。

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