論述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

羅鋒

摘要：世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國(guó)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)家為了解決稅收存在的一系類問題，推出了“營(yíng)改增”稅務(wù)制度。營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅，也是目前稅務(wù)改革的主要內(nèi)容。這次稅務(wù)制度的變化，低于第二、三產(chǎn)業(yè)影響較大。本文將以此次稅務(wù)改革對(duì)于會(huì)計(jì)核心以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)多帶來(lái)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 企業(yè)納稅

“營(yíng)改增”的主要對(duì)象是繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)征收增值稅。就我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)制度而言，增值稅與營(yíng)業(yè)稅屬于兩種非常中的稅種。而國(guó)家為了能夠降低企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)改革過(guò)程中，先后對(duì)原有稅率進(jìn)行調(diào)整，由原先的13%以及17%的稅率先后進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后既是11%和6%，同時(shí)，針對(duì)不符合一般納稅人要求的增值稅進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為3%的收取方式。 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)巨大變化，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)管理制度也有著比較深遠(yuǎn)的影響意義。

一、當(dāng)前制會(huì)計(jì)制度中“營(yíng)改增”起到的作用

（一）企業(yè)成本的核算方式發(fā)生改變

在“營(yíng)改增”前期，企業(yè)的成本通常是按照價(jià)稅的計(jì)算方式得出，價(jià)稅成本它主要是由經(jīng)營(yíng)成本與進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面組成。營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，企業(yè)成本核算方式有了新的變化，改革后企業(yè)主要的計(jì)算方式是整個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相抵，抵扣金額由供應(yīng)商所開具的發(fā)票能力有關(guān)。“營(yíng)改增”正確實(shí)施以后，企業(yè)成本的核算方法也有了根本的改變，比如工程企業(yè)的建筑材料費(fèi)用、人員工資以及機(jī)械費(fèi)用等等。

（二）對(duì)企業(yè)收入的核算產(chǎn)生一定的影響

按照我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅它屬于內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。所謂的價(jià)內(nèi)稅它指的是含稅的價(jià)格，在對(duì)其計(jì)算的過(guò)程中是與稅并和在一起的。增值稅在計(jì)算時(shí)與將價(jià)稅實(shí)現(xiàn)分離，必須要明確當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)周期內(nèi)的銷項(xiàng)稅額，然后扣除掉可以抵扣的部分，通過(guò)大量的會(huì)計(jì)核算才能計(jì)算得出營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”在實(shí)施之前，企業(yè)需要通過(guò)營(yíng)業(yè)稅的遞交，改過(guò)程中主要是通過(guò)工程的總造價(jià)決定。 “營(yíng)改增”開始護(hù)，成本的計(jì)入與進(jìn)項(xiàng)抵扣金額有著重大關(guān)系，企業(yè)在進(jìn)行繳納處理時(shí)，不包含在增值稅范圍內(nèi)的造價(jià)變成繳稅依據(jù)。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

原始憑證是比較準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定，會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，其正確性會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算。原始憑證包含的范圍非常廣泛，增值稅發(fā)票就是其中之一。

“營(yíng)改增”在實(shí)施前期，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，不會(huì)關(guān)聯(lián)到增值稅業(yè)務(wù)，但是在其實(shí)施之后，增值稅發(fā)票開始使用，此時(shí)發(fā)票與雙方的經(jīng)濟(jì)利益都有關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)內(nèi)部必須要重點(diǎn)管理發(fā)票的領(lǐng)用和使用情況，制定管理制度，開具發(fā)票時(shí)，必須要經(jīng)過(guò)企業(yè)多個(gè)部門的監(jiān)督和檢查，對(duì)于開票的種類、時(shí)間進(jìn)行深入管理和控制，同時(shí)，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理要重視，只有做好這方面的管控，才能保證增值稅能夠得到有效實(shí)施。

（四）給會(huì)計(jì)與科目與分錄形成的影響

“營(yíng)改增”之后關(guān)系到許多具體的業(yè)務(wù)，比如期末留抵稅額、稅控系統(tǒng)管理和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用來(lái)抵消增值稅額、試點(diǎn)納稅人差額征稅、過(guò)渡性財(cái)政扶持資金等。原有會(huì)計(jì)核算科目下會(huì)新增幾項(xiàng)，以“應(yīng)交稅費(fèi)” 為例，此科目下增加了“增值稅留抵稅額”。

（五）對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響

1、增值稅稅負(fù)

“營(yíng)改增”實(shí)施后，因?yàn)榧{稅人的不同，對(duì)于稅負(fù)的承擔(dān)作用也不同，就目前來(lái)說(shuō)，納稅人主要分為兩種情況：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者對(duì)比來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)較重，因?yàn)檫@種現(xiàn)象的存在，小規(guī)模納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅上積極性不高，對(duì)于企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)也往往存在懈怠現(xiàn)象。

2、流轉(zhuǎn)稅

該項(xiàng)舉措在實(shí)施前期，企業(yè)在納稅的過(guò)程中，通常會(huì)有相關(guān)的損益稅金的增加。此時(shí)，企業(yè)要想計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該扣除企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金。在開始“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅被劃入到增值稅下，增值稅隸屬于價(jià)外稅，因此，可以直接將其計(jì)入到應(yīng)交增值稅費(fèi)科目下，這種會(huì)計(jì)核算方法大大降低了企業(yè)利潤(rùn)。

3、所得稅

企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)與企業(yè)所得稅息息相關(guān)，開始“營(yíng)改增”之后，如果企業(yè)所得稅持續(xù)增加，那么企業(yè)所得稅也會(huì)隨之增加；相反，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)空間被壓縮后，企業(yè)所得稅也會(huì)隨之減少，由此可見，兩者的關(guān)系非常密切。

二、改進(jìn)措施

（一）核算方法不斷改變，建立完善制度

在“營(yíng)改增”不斷的深入過(guò)程中，企業(yè)需要抓住機(jī)會(huì)，不斷的去學(xué)習(xí)，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，要重點(diǎn)的下狠力實(shí)踐，并且要建立一支專業(yè)的工作隊(duì)伍。此外，充分理解我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)改革的核心思想，制定符合國(guó)家法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)情況的核算方法，同時(shí)要嚴(yán)格管理發(fā)票使用情況，對(duì)于發(fā)展整個(gè)使用周期進(jìn)行規(guī)范管理。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門必須要履行相應(yīng)的職責(zé)，在“營(yíng)改增”具體環(huán)境下，對(duì)于設(shè)計(jì)稅務(wù)的部門人員組織培訓(xùn)，同時(shí)要提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，特別是關(guān)于稅負(fù)的核算，同時(shí)提升納稅意識(shí)。

（三）提高稅務(wù)管理水平

企業(yè)管理層對(duì)于稅務(wù)管理負(fù)有主要責(zé)任，因此必須要全面管理稅務(wù)工作，組織人員嚴(yán)格按照國(guó)家法律進(jìn)行繳納稅費(fèi)等工作。同時(shí)要提高全體人員的稅務(wù)意識(shí)，不斷提高從業(yè)人員的基本素質(zhì)，盡量避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，讓會(huì)計(jì)人員快速學(xué)習(xí)稅務(wù)常識(shí)，以專業(yè)的眼光和素養(yǎng)開展工作，將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中，保證企業(yè)正確、向上的發(fā)展。

（四）調(diào)整企業(yè)制度

企業(yè)在會(huì)計(jì)制度受到“營(yíng)改增”要求非常大。因此，在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)需要調(diào)整自身的制度結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的變化。企業(yè)應(yīng)該將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，利用此次稅務(wù)改革的優(yōu)勢(shì)，大力改變企業(yè)管理規(guī)章制度，對(duì)舊設(shè)備進(jìn)行大力更新，同時(shí)，要積極的向一般納稅人轉(zhuǎn)變，唯有如此，才能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度和結(jié)構(gòu)不斷變化，“營(yíng)改增”所涉及的范圍也非常廣泛，所以，受到影響的企業(yè)非常多，其正確實(shí)施能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展，并且轉(zhuǎn)型成功?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的里程碑式的標(biāo)志，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度影響非常巨大，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，積極調(diào)整核算方式和管理制度，以適應(yīng)新的稅務(wù)制度。

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