營改增對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究

喬永新

摘要：為了營業(yè)稅重復(fù)征稅、抵扣困難、退稅困難等弊端，經(jīng)過多年的試點(diǎn)及調(diào)查研究工作，我國于2016年5月起正式開始營業(yè)稅改增值稅稅制改革的全面推廣工作。此次改革，改變了對納稅和單位同時(shí)征收營業(yè)稅和增值稅的稅務(wù)狀況，將營業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變征收增值稅的價(jià)外稅，兩稅并行為一稅，逐步形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，旨在降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。電力企業(yè)是保障國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)能源型企業(yè)。國家實(shí)行營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，電力企業(yè)的稅負(fù)同之前相比產(chǎn)生了明顯的變化。本文結(jié)合營改增對電力企業(yè)稅負(fù)的影響，針對電力企業(yè)的納稅籌劃問題進(jìn)行了簡要的分析與闡述。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 稅負(fù)變化 納稅籌劃

電力企業(yè)作為為人民群眾生產(chǎn)生活和國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供電力能源保障的基礎(chǔ)型企業(yè)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其電力供應(yīng)能力也在進(jìn)一步增長，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展提供了電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定和電力供應(yīng)的可靠保障。然而，營改增稅制改革下，電力企業(yè)在稅負(fù)變化和稅務(wù)籌劃中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，關(guān)注營改增改革、做好新稅制下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，成為了當(dāng)前電力企業(yè)工作中的核心問題。

一、營改增背景下電力企業(yè)稅率變化

2016年，國家在全國范圍內(nèi)推行營業(yè)稅改增值稅稅制改革工作，并將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增的范圍，增加不動(dòng)產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目。電力企業(yè)稅負(fù)在營改增稅制環(huán)境下，主要受到三方面的影響。首先，電力咨詢服務(wù)、輸電線路設(shè)備檢測服務(wù)等電力企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，營改增后將按照增值稅6%的稅率進(jìn)行收取，同營業(yè)稅環(huán)境下5%稅率相比增長了一個(gè)百分點(diǎn)。其次，電力企業(yè)要實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)，保障各部門用電安全和用電質(zhì)量，電力施工過程中施工大型設(shè)備的租賃必不可免。電力企業(yè)施工設(shè)備的租賃在營改增環(huán)境下將按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率計(jì)算征收17%，同之前的營業(yè)稅5%相比上漲十二個(gè)百分點(diǎn)，漲幅明顯。再次，電力施工企業(yè)輸電線路安裝及輸變電站建設(shè)工程項(xiàng)目在營改增后將按照建筑是工業(yè)規(guī)定征收11%的增值稅，同之前的3%營業(yè)稅相比，稅負(fù)也有較為明顯的增長情況。綜上所述，從電力企業(yè)相稅率變化可以看出，營業(yè)稅改增值稅后，電力企業(yè)的納稅額度同稅制改革之前相比發(fā)生了明顯的變化，電力企業(yè)需要納稅的額度有所增加。因此，為了促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)營改增后企業(yè)稅負(fù)只減不增的稅制改革目標(biāo)，電力企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成為了降低企業(yè)稅負(fù)壓力的關(guān)鍵。

二、營改增可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對電力企業(yè)的影響

（一）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

不動(dòng)產(chǎn)的分期抵扣政策為企業(yè)帶來了諸多的好處，由于不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值較高，對企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大帶來了一定的限制作用。近年來，隨著電力投資的增長，電力企業(yè)目前已完成電源工程建設(shè)2926億元，電網(wǎng)工程建設(shè)4640億元。其中，僅2015年一年，用于城市電網(wǎng)建設(shè)改造專項(xiàng)建設(shè)資金已經(jīng)達(dá)到了130億元以上。在電力企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，電力企業(yè)在新增不動(dòng)產(chǎn)上所含增值稅可以納入抵扣范圍，為電力企業(yè)的稅負(fù)減輕提供了更大的可能。營改增后，按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或2016年5月后取得不動(dòng)產(chǎn)在建工程的項(xiàng)目中電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額將從取得不動(dòng)產(chǎn)或在建項(xiàng)目開始后分兩年從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。在不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作中，第一年抵扣比例為60%，第二年的抵扣比例為40%。對于施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)性建筑物等施工臨建項(xiàng)目，可以采用一次性抵扣的方法。隨著電力企業(yè)各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的增加和擴(kuò)大，做好營改增后的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，將成為電力企業(yè)稅制改革后稅負(fù)降低的主要手段。

（二）建筑服務(wù)老項(xiàng)目和甲供項(xiàng)目可選擇簡易征收

根據(jù)《建筑工程施工許可證》中所標(biāo)注的可同開工日期為準(zhǔn)，在2016年4月30之間開工的建筑工程屬于建筑服務(wù)老項(xiàng)目，老項(xiàng)目的征稅辦法在稅制改革后可以按照增值稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按3%稅率計(jì)稅，不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備、材料、動(dòng)力由施工方自行采購的建筑工程項(xiàng)目，即甲供項(xiàng)目在營改增后也采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按增值稅3%稅率計(jì)稅，并不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

對于大部分電力企業(yè)來說，由于短期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度沒有辦法完全負(fù)擔(dān)起由于增值稅增長給企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，因此合理地對在建項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，采用簡易計(jì)稅方法，可以降低電力企業(yè)在稅制改革過度時(shí)期的稅負(fù)壓力，為電力企業(yè)稅務(wù)籌劃工作贏得更長的準(zhǔn)備時(shí)間。

三、營改增背景下電力企業(yè)的納稅籌劃工作對策

（一）加強(qiáng)發(fā)票的梳理、歸類與管理工作

為了實(shí)現(xiàn)營改增稅制改革中電力企業(yè)稅務(wù)工作的順利過度，對企業(yè)中現(xiàn)有的營業(yè)稅發(fā)票的項(xiàng)目要進(jìn)行徹底、完整的梳理工作，并進(jìn)行歸類和整合，分清楚電力企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目等。并對目前在建的工程項(xiàng)目要核對并區(qū)分已取得發(fā)票的項(xiàng)目和未取的發(fā)票的項(xiàng)目并建立相應(yīng)的備查檔案。由于營改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣一定要出具增值稅專用發(fā)票并有一定的時(shí)間限制，電力企業(yè)要取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)，就要對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理。只有提升財(cái)務(wù)部門在各項(xiàng)票據(jù)上的分類、梳理、管理能力，才能實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)稅負(fù)的降低。

（二）制定合理的稅收籌劃方案

根據(jù)電力企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，在營改增環(huán)境下要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的只減不增，首先需要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力。電力企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理時(shí)，為了減少不必要的損失，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理入手，選擇合理的稅收籌劃關(guān)鍵點(diǎn)，通過確定完善合理的納稅籌劃方案，降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，電力企業(yè)經(jīng)過納稅籌劃時(shí)若發(fā)現(xiàn)自身稅負(fù)較營改增前有了大幅提升的現(xiàn)象，可以考慮申請小規(guī)模納稅的資格，進(jìn)行按照簡易計(jì)稅法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人雖然無法像一般納稅人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但可按照增值稅稅率3%的方法進(jìn)行納稅，在電力企業(yè)發(fā)展的短時(shí)期內(nèi)可以降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅制改革期間電力企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的平穩(wěn)過度。

（三）改進(jìn)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，制定合理投資計(jì)劃

面對營業(yè)稅改增值稅環(huán)境下，稅負(fù)上漲的壓力，電力企業(yè)需要不斷提升自身的經(jīng)營管理能力，結(jié)合自身發(fā)展的目標(biāo)戰(zhàn)略的企業(yè)能力現(xiàn)狀，對當(dāng)前的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈進(jìn)行重新的規(guī)劃，制定合理有效的投資計(jì)劃。對于電力企業(yè)來講，電力產(chǎn)品的生產(chǎn)、輸出配送、各項(xiàng)電力服務(wù)的提供、設(shè)備采購、產(chǎn)品服務(wù)設(shè)計(jì)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)在營改增背景下都應(yīng)進(jìn)行重新的規(guī)劃。

尤其是電力企業(yè)采購供應(yīng)商的選擇上，要加強(qiáng)對于供應(yīng)商資格的考察與管理工作，選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)作為供應(yīng)商。因?yàn)橹挥芯邆淞嗽鲋刀惣{稅人資格，才能出具符合規(guī)定的增值稅納稅發(fā)票，電力企業(yè)才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。建立一條可靠的產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈對于電力企業(yè)在營改增環(huán)境下的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，通過對產(chǎn)業(yè)鏈的集成化管理，可以推動(dòng)電力企業(yè)管理科學(xué)化和規(guī)范化的盡早實(shí)現(xiàn)，為營改增環(huán)境下電力企業(yè)的發(fā)展迎來更多的優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

電力行業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障性產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中面臨著愈來愈嚴(yán)峻的形式和諸多的挑戰(zhàn)。電力企業(yè)目前需在進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍和認(rèn)真總結(jié)過往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善市場規(guī)則，循序漸進(jìn)地取得更快更好的發(fā)展。在國家營業(yè)稅改增值稅稅制改革環(huán)境下，電力企業(yè)更應(yīng)抓住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各項(xiàng)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，全面把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，加速推動(dòng)電力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中解決和化解稅制改革中的問題和矛盾，為企業(yè)的發(fā)展贏得更好的明天。

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