基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下的社會(huì)審計(jì)理論研究

李小詠

摘要：目前我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展，企業(yè)組織及經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目越來越復(fù)雜，受各種因素影響，導(dǎo)致我國企業(yè)管理層依然存在徇私舞弊現(xiàn)象，影響了我國審計(jì)的發(fā)展?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下的社會(huì)審計(jì)不僅適應(yīng)國際發(fā)展趨勢，還可以利用注冊會(huì)計(jì)進(jìn)行市場指導(dǎo)，所以必須及時(shí)對其進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 社會(huì)審計(jì) 理論研究

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法，在理論與實(shí)務(wù)等方面具有較強(qiáng)的科學(xué)性，推動(dòng)了我國審計(jì)的健康發(fā)展。因此必須結(jié)合我國當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，認(rèn)真學(xué)習(xí)并應(yīng)用社會(huì)審計(jì)理論，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，豐富風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下審計(jì)操作方法，促進(jìn)審計(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展。

一、從理論視角分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一，從公司治理角度分析。資本是創(chuàng)造財(cái)富的基礎(chǔ)，可以將財(cái)富創(chuàng)造過程理解為眾多人員利益的共同組成體。從財(cái)務(wù)價(jià)值角度分析，公司內(nèi)外治理是一個(gè)具有聯(lián)系的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析人員、注冊會(huì)計(jì)師、律師等對市場的認(rèn)識(shí)決定了產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)行。

商業(yè)社會(huì)固定風(fēng)險(xiǎn)，表示完成公司內(nèi)外整治后，由投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果投資者風(fēng)險(xiǎn)超過獲得財(cái)富，就會(huì)導(dǎo)致價(jià)值鏈惡化發(fā)展，反之則良性發(fā)展。價(jià)值鏈中各個(gè)利害關(guān)系人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都是相關(guān)的，所以進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須要考慮到所承擔(dān)者的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員必須及時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，合理確定審計(jì)性質(zhì)、時(shí)間與范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，審計(jì)分析包括會(huì)計(jì)事務(wù)所影業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為廣義風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)；可以通過分析經(jīng)營分享方式維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，降低了會(huì)計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。提出“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)承受能力之內(nèi)，提高企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)管理人員必須從風(fēng)險(xiǎn)組合角度分析并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；增加三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加了“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”“事項(xiàng)識(shí)別”和“目標(biāo)制定”三種要素，可以指導(dǎo)企業(yè)管理。在現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，拓展了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估對象也開始從內(nèi)部向整體擴(kuò)展；增加戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制可以將企業(yè)目標(biāo)分析財(cái)務(wù)報(bào)告、合法性和經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的地位，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)從過程向戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

第四，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的差異；評(píng)估重心不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下強(qiáng)調(diào)對控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在此種情況下導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生分離。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合評(píng)估，減少了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開始向系統(tǒng)化發(fā)展，可以綜合分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式下的固有評(píng)估較松散；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)法差異較大。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代導(dǎo)向側(cè)重于從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；審計(jì)方法側(cè)重于分析復(fù)核的作用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，主要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下側(cè)重于信息再加工，可以利用戰(zhàn)略性分析工具了解風(fēng)險(xiǎn)。

二、準(zhǔn)則角度下分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一，重新構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求不能僅僅從“會(huì)計(jì)觀”上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在充分了解舞弊及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)后分析對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響。第一步使用“二因素相乘”。美國、英國與加拿大出版的《大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)方法的發(fā)展》研究報(bào)道促進(jìn)了審計(jì)發(fā)展，但還要對內(nèi)部準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。國際審計(jì)提出了二因素相乘審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，及時(shí)轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，可以將其表示為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。第二步分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般重大風(fēng)險(xiǎn)主要來源于員工舞弊、錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)與管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第二，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對審計(jì)戰(zhàn)略的影響。側(cè)重于管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于員工舞弊、管理舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理人員應(yīng)該將記賬管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，剔除傳統(tǒng)管理中假設(shè)；實(shí)現(xiàn)了自下而上與自下而上的結(jié)合。利用交易跟蹤可以及時(shí)跟蹤并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，是一種緊密相扣的檢測方式；使用個(gè)性化審計(jì)程序操作。分析員工舞弊與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員可以加強(qiáng)企業(yè)管理的配合，減少審計(jì)管理層的沖突。同時(shí)還要使用合理的程序?qū)徲?jì)。

第三，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)側(cè)視角與理論視角的比對分析；實(shí)質(zhì)性測試范圍差異。以IAASB 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅是一種判斷，因此審計(jì)人員必須從賬戶余額、重大交易等實(shí)施審計(jì)程序。從理論角度分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際是企業(yè)經(jīng)營與業(yè)務(wù)的流程，可以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)立足點(diǎn)不相同。理論視角的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)定義成廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要由事務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成，提高了審計(jì)單位的關(guān)注度。但是新準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義較狹義，主要對重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，沒有對市場經(jīng)營和審計(jì)失敗產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

三、探討我國實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

第一，審計(jì)環(huán)境的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提升了企業(yè)市場化和國際化程序，直接影響著企業(yè)各項(xiàng)因素的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致企業(yè)組織和經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，增加了企業(yè)經(jīng)營的難度。當(dāng)前我國審計(jì)目標(biāo)不一致，導(dǎo)致社會(huì)公眾開始對審計(jì)質(zhì)量提出了質(zhì)疑，影響了審計(jì)的發(fā)展。第二，傳統(tǒng)審計(jì)模式自身存在的問題。國內(nèi)依然有很多企業(yè)使用傳統(tǒng)審計(jì)模式，不僅影響了審計(jì)效率，還出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部控制失控問題，對我國審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。第三，審計(jì)需求發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。受我國特殊環(huán)境影響，我國依然利用政府制定的審計(jì)要求進(jìn)行操作，從治理結(jié)構(gòu)來看，我國國有企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題；從外部來看，我國外部市場較紊亂。在各種因素的影響下，要求我國必須改變審計(jì)需求，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)。

（二）完善我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)的措施

第一，建立完善的民事賠償機(jī)制。首先實(shí)行集團(tuán)訴訟與代理訴訟相結(jié)合。完善集團(tuán)組織及選舉機(jī)構(gòu)，維護(hù)投資者的權(quán)益。其次，修正舉證責(zé)任。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，投資者只要證明財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，就可以提出訴訟，舉報(bào)上市公司或注冊會(huì)計(jì)師，符合舉證原則。我國也可以借鑒舉證原則由投資者提供因果關(guān)系復(fù)雜的論證。再次，放松訴訟條件，保證投資者可以維護(hù)自身權(quán)益。最后，實(shí)施合伙會(huì)計(jì)律師所。此種操作符合我國會(huì)計(jì)事務(wù)所改革方向，減少了普通合伙人承擔(dān)的連帶責(zé)任，提高了審計(jì)質(zhì)量。

第二，實(shí)施統(tǒng)一收費(fèi)，構(gòu)建公平公正的市場競爭環(huán)境。政府必須平等對待國內(nèi)外會(huì)計(jì)事務(wù)所。為了避免審計(jì)成本對現(xiàn)代審計(jì)造成的影響，可以結(jié)合地區(qū)差異合理收費(fèi)，縮小地方差異。同時(shí)，還要積極宣傳新的審計(jì)準(zhǔn)側(cè)，贏得社會(huì)人員的認(rèn)可和接受。在分析時(shí)審計(jì)時(shí)不能僅僅重視成本，應(yīng)該看重成本所產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值。

第三，提高注冊會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。人才是影響審計(jì)發(fā)展的主要因素，所以必須認(rèn)識(shí)到人才的重要性，可以結(jié)合行業(yè)要求，積極輸送大量的國家高素質(zhì)人才。同時(shí)還可以針對性實(shí)施一些措施，如興辦EMBA，培養(yǎng)國家化會(huì)計(jì)事務(wù)所人才；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，拓展培訓(xùn)渠道，積極培養(yǎng)后備性人才。此外還要加強(qiáng)培訓(xùn)資金，在長期培訓(xùn)中提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

四、結(jié)束語

本文主要從社會(huì)審計(jì)理論角度詳細(xì)分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下審計(jì)過程存在的問題。在實(shí)際應(yīng)用中，無論采用哪種審計(jì)模式，都會(huì)受到技術(shù)方面因素的影響。為了促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，必須及時(shí)解決注冊會(huì)計(jì)師存在的問題，解決審計(jì)難題，還要結(jié)合市場的發(fā)展，不斷引進(jìn)新方法，給審計(jì)營造一個(gè)良好的市場發(fā)展環(huán)境。

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