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    淺談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)

    2017-02-04 01:04:16張為
    財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年24期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)憑證賬務(wù)財(cái)會(huì)

    張為

    摘要:“雙百院長(zhǎng)”事件暴露出了內(nèi)部控制制度的缺失,也充分說(shuō)明了加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要性和必要性。本文將圍繞基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)進(jìn)行探討。

    關(guān)鍵詞:基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制審計(jì)

    2015年4月27日,最高人民檢察院在通報(bào)2015年第一季度查辦職務(wù)犯罪工作的有關(guān)情況中披露,云南省第一人民醫(yī)院原院長(zhǎng)王天朝受賄案,其利用職務(wù)之便,受賄共計(jì)現(xiàn)金人民幣3500余萬(wàn)元以及價(jià)值人民幣8000余萬(wàn)元的房產(chǎn)100套、停車位100個(gè)。網(wǎng)上將其戲稱為“雙百院長(zhǎng)”。其主要的斂財(cái)手段包括:基礎(chǔ)工程建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、醫(yī)生崗位調(diào)整等方面,甚至將醫(yī)院總會(huì)計(jì)師“凍結(jié)”起來(lái),直接插手管理財(cái)務(wù)。

    通過(guò)“雙百院長(zhǎng)”的案例,充分暴露出了內(nèi)部控制制度的缺失,也充分說(shuō)明了加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要性和必要性。而內(nèi)部控制審計(jì)則是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否有效、是否完善的重要手段之一。

    針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言,內(nèi)部控制是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。建立內(nèi)部控制是為了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

    其內(nèi)部控制要點(diǎn)主要包括:?jiǎn)挝粚用娴膬?nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

    一、單位層面的內(nèi)部控制

    重點(diǎn)關(guān)注:內(nèi)部控制工作的組織情況;內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況;內(nèi)部管理制度的完善情況;內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況;財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況等。

    審計(jì)人員要查閱被審計(jì)單位的各種管理制度,包括是否建立健全崗位責(zé)任制、是否執(zhí)行不相容崗位相互分離原則、是否建立關(guān)鍵崗位輪崗制度以及各項(xiàng)制度是否能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督。

    藥品管理方面,進(jìn)藥品種的審批與藥品日常采購(gòu)屬于不相容崗位是否相互分離;實(shí)物管理與賬務(wù)管理是否分開;藥庫(kù)進(jìn)貨屬于關(guān)鍵崗位是否執(zhí)行輪崗制度(不具備輪崗條件的應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì))。

    醫(yī)用耗材管理方面,進(jìn)貨品種的審批與日常耗材采購(gòu)屬于不相容崗位是否相互分離;實(shí)物管理與賬務(wù)管理是否分開;日常耗材采購(gòu)屬于關(guān)鍵崗位是否執(zhí)行輪崗制度(不具備輪崗條件的應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì))。

    會(huì)計(jì)核算管理方面,現(xiàn)金管理與賬務(wù)管理屬于不相容崗位是否相互分離;現(xiàn)金管理崗位是否執(zhí)行輪崗制度。

    二、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面

    重點(diǎn)關(guān)注:收支管理;政府采購(gòu)管理;資產(chǎn)管理;建設(shè)項(xiàng)目管理;合同管理;防范信息系統(tǒng)道德風(fēng)險(xiǎn)等。

    審計(jì)人員在審計(jì)中,要將單位層面的內(nèi)控制度與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。

    (一)收支管理

    收支管理主要是對(duì)資金的收付過(guò)程進(jìn)行管理,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作一般的崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)包括:

    “業(yè)務(wù)出納崗”主要職責(zé)是門診及住院患者所繳現(xiàn)金的收、退費(fèi)工作。

    “行政出納崗”主要職責(zé)是匯總“業(yè)務(wù)出納崗”收取的現(xiàn)金并及時(shí)送存銀行、醫(yī)院層面的現(xiàn)金及支票報(bào)銷(須審核付款憑證審批簽字是否齊全、所附明細(xì)是否完整、提供的票據(jù)是否真實(shí))等工作。

    “成本核算崗”主要職責(zé)是藥品核算和物資核算,具體包括藥品及物資的進(jìn)貨入庫(kù)、轉(zhuǎn)庫(kù)、領(lǐng)用、月末核算成本。

    “會(huì)計(jì)核算崗”主要職責(zé)是編制會(huì)計(jì)憑證,具體包括:審核“行政出納崗”提供的收款憑證與銀行繳款單是否相符;復(fù)審付款憑證審批簽字是否齊全、所附明細(xì)是否完整、提供的票據(jù)是否真實(shí)等等。并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理;根據(jù)“成本核算崗”提供的藥品及物資進(jìn)銷存情況,編制相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。

    “主管會(huì)計(jì)崗”主要職責(zé)是全面審核“會(huì)計(jì)核算崗”編制的會(huì)計(jì)憑證、月末報(bào)表編制、運(yùn)營(yíng)情況分析等。

    在審計(jì)中,要考察現(xiàn)金管理崗位和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位是否相互分離。

    在實(shí)踐中有的單位出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證的編制工作,這樣做其實(shí)是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的,同時(shí)也不符合“不相容崗位相分離”原則。因?yàn)槌黾{人員負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金和開具支票,就必須有其他人員監(jiān)督其行為。如果出納人員既負(fù)責(zé)資金收付又負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證的話,其完全有條件做到收入不入賬等情況。

    這種模式的存在是有其時(shí)代背景的,早期的財(cái)務(wù)工作全部是手工操作,包括手工編制會(huì)計(jì)憑證、手工登賬、手工計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表等等。在當(dāng)時(shí)的歷史條件下,會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬,工作壓力比較大,相對(duì)而言出納的工作比較簡(jiǎn)單,因此普遍的做法是將會(huì)計(jì)憑證編制工作交由出納兼任,一直延續(xù)至今。

    隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣和普及,會(huì)計(jì)人員繁重的登賬工作和財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算工作被計(jì)算機(jī)所替代,解放了生產(chǎn)力,大大緩解了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度。正因如此,才應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),順應(yīng)時(shí)代發(fā)展,適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)。

    (二)政府采購(gòu)管理

    在“雙百院長(zhǎng)”的案例中,其主要的斂財(cái)手段之一就是在醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中收受供貨商賄賂。因此必須加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。

    政府采購(gòu)制度是通過(guò)統(tǒng)一的采購(gòu)平臺(tái),提出自己的需求,經(jīng)過(guò)一定時(shí)間內(nèi)供貨商的充分競(jìng)價(jià),最終選擇最優(yōu)方案。這一過(guò)程中可以在一定程度上避免或減少貪腐情況的發(fā)生。

    在審計(jì)中,要考核被審計(jì)單位需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位是否相互分離。

    要重點(diǎn)審計(jì)新增資產(chǎn)是否做到應(yīng)采盡采,實(shí)踐中有的單位也許是出于怕麻煩或抱著鉆空子的心態(tài),不是所有的新增資產(chǎn)全部通過(guò)政府采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)。

    有的甚至為了避免檢查時(shí)被發(fā)現(xiàn),將已達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)不認(rèn)定為固定資產(chǎn),將其費(fèi)用化列入低耗或辦公支出,這樣一來(lái)造成實(shí)物資產(chǎn)與賬務(wù)不符,如果管理制度不完善被個(gè)人挪用的話,極有可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失。因此這也是審計(jì)中要重點(diǎn)考核的部分。

    (三)資產(chǎn)管理

    資產(chǎn)管理的范圍很廣,不僅包括固定資產(chǎn)的管理,還包括貨幣資金的管理和存貨資產(chǎn)的管理(這里主要指藥品管理和物資管理)。

    貨幣資金管理要建立健全崗位責(zé)任制,合理設(shè)置崗位,不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,確保不相容崗位相互分離。

    尤其是出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。這也是之前提到的出納人員不應(yīng)當(dāng)同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證編制的原因之一。

    收付款項(xiàng)所需的全部印鑒必須分開保管,不得一人同時(shí)保管全部印鑒。

    固定資產(chǎn)管理要有專人管理,做到賬實(shí)分開,定期盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符。報(bào)廢的固定資產(chǎn)不得擅自處置或變賣,必須通過(guò)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門審批,同意后才能處置,同時(shí)要做好報(bào)廢處置資產(chǎn)的影像留存登記備查工作。

    在實(shí)踐中,或多或少會(huì)存在擅自處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的情況,不過(guò)隨著財(cái)政部門管理力度的不斷加強(qiáng)和從業(yè)人員意識(shí)的不斷提高,這種情況在逐漸減少。不過(guò)目前這仍然是內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)之一。

    藥品和物資管理,除了之前提到的要點(diǎn)以外,在日常管理中應(yīng)當(dāng)定期組織進(jìn)行藥品和物資盤點(diǎn)(一般情況是每月進(jìn)行一次),賬實(shí)不符的應(yīng)當(dāng)查明原因,分析情況,明確責(zé)任后做相應(yīng)處理。

    (四)建設(shè)項(xiàng)目管理

    根據(jù)規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。決策過(guò)程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

    財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。

    在“雙百院長(zhǎng)”的案例中,其另一個(gè)主要的斂財(cái)手段就是在“基礎(chǔ)工程建設(shè)”過(guò)程中一人決策,獨(dú)斷專行,收受賄賂。更加說(shuō)明建立健全建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度的重要性。

    對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言,發(fā)生大型建設(shè)項(xiàng)目的概率較低,容易發(fā)生的多為建筑物的裝修、改造、維護(hù)等事項(xiàng)。所以在管理上容易被忽視。

    我們都知道,會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督,然而在實(shí)踐中,有的單位財(cái)會(huì)部門只做到了核算職能,并沒有做到監(jiān)督職能。只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就付款,對(duì)款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目從不審核。其主要心態(tài)是:其一,不主動(dòng)管理,有檢查時(shí)就不負(fù)責(zé)解釋,即所謂的多一事不如少一事;其二,加強(qiáng)管理容易得罪人,得不償失,不如明哲保身,難得糊涂。殊不知,監(jiān)督也是會(huì)計(jì)工作職能之一,職責(zé)所在,“當(dāng)為不為”就是失職。

    其實(shí),造成這樣心態(tài)的真正原因就是沒有形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。如果制度完善,明確各部門職責(zé),進(jìn)行歸口管理,堅(jiān)持集體議事、集體決策、政務(wù)公開,則財(cái)會(huì)部門就不會(huì)存在這些顧慮了。

    因此在審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì),明確其應(yīng)發(fā)揮的職能作用,使其明白“當(dāng)為不為”的嚴(yán)重性。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)來(lái)倒逼被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

    (五)合同管理

    日常工作中很多情況都會(huì)需要合同,比如,設(shè)備采購(gòu)需要合同;房屋修繕工程需要合同;藥品物資采購(gòu)需要合同等等。但是合同管理往往卻容易被忽視。

    根據(jù)規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限,妥善保管和使用合同專用章,嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同,嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

    單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理,建立財(cái)會(huì)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

    財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。

    合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理,定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔,詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況,實(shí)行對(duì)合同的全程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。

    在實(shí)踐中,有的單位合同保管比較松散,沒有實(shí)行歸口統(tǒng)一管理,更談不上統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔。與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的合同,財(cái)會(huì)部門也沒有作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

    在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)采購(gòu)和建設(shè)項(xiàng)目一同審閱,這些事項(xiàng)都是屬于與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的,發(fā)生這些事項(xiàng)的賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的合同作為賬務(wù)處理依據(jù)。

    (六)防范信息系統(tǒng)道德風(fēng)險(xiǎn)

    信息系統(tǒng)的應(yīng)用,大大提高了工作效率,同時(shí)也減少了很多人為失誤造成的損失。運(yùn)用得當(dāng),會(huì)對(duì)工作帶來(lái)很大幫助,但同時(shí)也要注意嚴(yán)格系統(tǒng)權(quán)限管理和及時(shí)調(diào)整,注意防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

    道德風(fēng)險(xiǎn)一詞是源于研究保險(xiǎn)合同時(shí)提出的一個(gè)概念。簡(jiǎn)單地說(shuō),由于機(jī)會(huì)主義行為而帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)的情形稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。

    以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用的“社區(qū)醫(yī)院綜合管理信息系統(tǒng)”為例,功能權(quán)限由單位網(wǎng)管負(fù)責(zé)分配,“收費(fèi)充值”功能只能授權(quán)給收費(fèi)人員,由于某種失誤(這里不討論失誤原因),誤將該功能同時(shí)授權(quán)給了某個(gè)大夫,則這個(gè)大夫就具有了給病人充值的權(quán)限。這里面就產(chǎn)生了一個(gè)漏洞,因?yàn)榇蠓虿皇鞘召M(fèi)人員,不用生成收費(fèi)報(bào)表,所以如果大夫給某個(gè)病人充值后,其行為不容易被發(fā)現(xiàn),但是,其給病人充值可是真金白銀,充值金額可以用于就診和取藥。如果是有意為之,則道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生,單位利益受損。

    另外,在實(shí)踐中,有的單位存在信息系統(tǒng)內(nèi)的收費(fèi)用戶姓名與實(shí)際收費(fèi)人員不符的情況,同樣也存在著一定風(fēng)險(xiǎn)。

    最佳的解決方案就是建立“系統(tǒng)權(quán)限授權(quán)審批”制度,需求部門書面提出權(quán)限需求,主管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批,網(wǎng)管人員授權(quán)并存檔備查。發(fā)生工作崗位調(diào)整時(shí),相關(guān)科室要及時(shí)通知網(wǎng)管人員,及時(shí)調(diào)整功能權(quán)限。

    制度運(yùn)行結(jié)果的好壞,關(guān)鍵在于執(zhí)行。而執(zhí)行的前提就是要實(shí)現(xiàn)歸口管理,明確職責(zé),這樣才能避免出現(xiàn)“要么都管,要么都不管”的推諉現(xiàn)象。

    單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此,應(yīng)當(dāng)形成在單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的,以財(cái)會(huì)部門牽頭,多部門相互配合的內(nèi)部控制管理體系。

    同時(shí),管理人員一定要有底線思維,要敢于堅(jiān)持原則,敢于向違規(guī)行為說(shuō)不。這樣其實(shí)是在保護(hù)自已,也保護(hù)了他人。“雙百院長(zhǎng)”案例中,原院長(zhǎng)王天朝把總會(huì)計(jì)師“凍結(jié)”起來(lái),直接插手管理財(cái)務(wù)工作。恰恰反映出了總會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則,固守底線,不怕自己被“凍結(jié)”,面對(duì)違反原則和規(guī)定的行為敢于拒絕,最終還是保護(hù)了自己。

    內(nèi)部控制審計(jì)不僅是對(duì)財(cái)會(huì)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì),更是對(duì)一個(gè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的整體評(píng)價(jià),因此對(duì)審計(jì)人員的要求相對(duì)較高,除了要掌握豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)以外,還要具備一定的綜合管理經(jīng)驗(yàn),對(duì)內(nèi)部控制管理要有必要的了解。

    其實(shí),內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)同時(shí)也是一個(gè)單位內(nèi)部管理的重點(diǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)不是目的而是手段,提出改進(jìn)措施比做出評(píng)價(jià)更為重要。審計(jì)活動(dòng)更不是走過(guò)場(chǎng),要通過(guò)開展審計(jì)評(píng)價(jià),倒逼被審計(jì)單位自我改進(jìn),自我完善。

    參考文獻(xiàn):

    [1]百度百科,內(nèi)部控制審計(jì)

    [2]財(cái)政部,2012-11-29,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》

    [3](美)瓦萊布哈內(nèi)尼著,李海風(fēng),李媛媛等譯,《內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用(第三版)》[M].2007-3-1,電子工業(yè)出版社

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