會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的危害及其治理對(duì)策

閆姣娜+王竹

摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信是一個(gè)社會(huì)關(guān)注度高的普遍問(wèn)題。失真的會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息影響國(guó)家宏觀管理，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重危害，波及整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。本文對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害做出了具體分析并提出了有效的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信危害 公司治理生態(tài) 政府管制 道德資本

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下正常進(jìn)行交易的重要保障。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題較嚴(yán)重，讓人觸目驚心。完善政府管制手段方式、健全公司治理生態(tài)、創(chuàng)新道德資本融入人力資本的教育方式是我國(guó)治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的有效途徑和措施。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是個(gè)社會(huì)問(wèn)題

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)性使其涉及物質(zhì)生活領(lǐng)域和道德范疇，與物質(zhì)內(nèi)容的聯(lián)系越來(lái)越緊密。會(huì)計(jì)誠(chéng)信根植于社會(huì)，引領(lǐng)社會(huì)不斷進(jìn)步，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。在社會(huì)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種力量此消彼長(zhǎng)，各種利益深度博弈，社會(huì)變革發(fā)生著前所未有的變化。在這種經(jīng)濟(jì)的大格局下，會(huì)計(jì)失信問(wèn)題觸目驚心。特別象銀廣夏、大慶聯(lián)誼、藍(lán)田公司、PT紅光等會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題引起人們普遍關(guān)注。無(wú)獨(dú)有偶，在世界的其他地區(qū)，比如施樂(lè)公司、世界通信公司、安然公司等國(guó)外上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也很突出。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一度成為社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題的焦點(diǎn)。

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)和與國(guó)外上市公司一樣面臨會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的考驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)和管理遭受會(huì)計(jì)信息缺乏誠(chéng)信的侵害較為嚴(yán)重，百害無(wú)一利。如果上市公司披露會(huì)計(jì)信息時(shí)存在虛假和失真，則影響面更大更廣。公司存在著的會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信性失真和上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題社會(huì)各界可謂深?lèi)和唇^，口誅筆伐。

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，現(xiàn)代化起步轉(zhuǎn)型的當(dāng)下必須從教訓(xùn)中汲取經(jīng)驗(yàn)，從中得到一些啟示，會(huì)計(jì)信息是管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，是社會(huì)財(cái)富合理分配的標(biāo)準(zhǔn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的基本依據(jù)。企業(yè)編造虛假會(huì)計(jì)信息獲得巨大收益，造成誘惑，阻礙了信用機(jī)制的實(shí)施。企業(yè)只有把重視自己的聲譽(yù)象對(duì)待企業(yè)生命一樣，追求長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，放棄短期效益，才會(huì)保證信用機(jī)制得以實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的危害

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下正常進(jìn)行交易的重要保障。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是一種重要的資源，囊括道德資源和經(jīng)濟(jì)資源。因?yàn)椤盎ダ焙汀肮糙A”是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的兩大重要特征。失真的會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息將使債權(quán)人和投資者偏離正確的預(yù)、決策，影響國(guó)家宏觀管理，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重危害，波及整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。

（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

一是商業(yè)信用危機(jī)。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，制假販假使人痛恨。中國(guó)市場(chǎng)交易中由于缺乏信用使得無(wú)效成本占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占有一定比例，致使經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策偏離實(shí)際。二是企業(yè)信用危機(jī)?，F(xiàn)有體制機(jī)制下，由于我國(guó)對(duì)企業(yè)沒(méi)有信用考評(píng)記錄，一些企業(yè)管理者虛增利潤(rùn)用以應(yīng)付上級(jí)管理部門(mén)的業(yè)績(jī)考核；采用編造虛假資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)表欺騙銀行取得貸款；報(bào)稅時(shí)向稅務(wù)局提供虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表偷逃稅款。三是質(zhì)量信用危機(jī)。宣傳產(chǎn)品的廣告中存在夸大產(chǎn)品功效欺騙消費(fèi)的現(xiàn)象，產(chǎn)品質(zhì)量沒(méi)有保證，消費(fèi)者屢屢上當(dāng)，由于誠(chéng)信缺失所造成的經(jīng)濟(jì)損失十分驚人。

（二）危害投資者的利益

證券市場(chǎng)的發(fā)展離不開(kāi)信息的透明，由于一般投資者主要靠分析上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行投資。有些上市公司管理層為獲取私利，錯(cuò)誤提供財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息或有意忽略交易事項(xiàng)，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告，編造虛假信息控制利潤(rùn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致提供給投資者錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和有意識(shí)疏漏的其余揭示，堵塞了投資者獲取信息的確定性，誤導(dǎo)投資者分析思路，保障投資者的利益成為空談。作為最大的投資者國(guó)家，損失更為慘重。

（三）危害會(huì)計(jì)人員自身

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制和法律還沒(méi)健全和完善的情況下，有些管理者謀取私利鉆法律的空子，要求、授意、指使會(huì)計(jì)人員做假賬編假表。也有個(gè)別會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)淡薄，經(jīng)不起利益誘惑，脫離道德的約束，同流合污弄虛作假。由于誠(chéng)信的缺失使會(huì)計(jì)認(rèn)定和解除受托責(zé)任的職能不能有效發(fā)揮，不可避免地造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)惡疾。2001年，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為銀廣廈事件出具虛假的審計(jì)報(bào)告，涉事的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)受到嚴(yán)懲。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該立足崗位，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映會(huì)計(jì)信息。堅(jiān)持準(zhǔn)則，準(zhǔn)確無(wú)誤地做好會(huì)計(jì)核算工作，按時(shí)編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員必須頂?shù)米毫驼T惑，不受外部干擾，依法辦事，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，社會(huì)各界可謂深?lèi)和唇^，口誅筆伐。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的治理勢(shì)在必行。

（一）完善政府管制手段方式是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必要條件

遏制會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，提高政府管制手段是保障會(huì)計(jì)信息可靠性的必要條件，可以加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的邊際成本。監(jiān)督相關(guān)環(huán)節(jié)缺失，監(jiān)督環(huán)節(jié)沒(méi)有貫徹始終，應(yīng)有的作用發(fā)揮得不正常，出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告也很難發(fā)現(xiàn)。只有聯(lián)合會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系與監(jiān)督環(huán)節(jié)，才能形成完整的會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督體系。一是啟動(dòng)差異調(diào)查報(bào)告制。對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息，如果與以前年度或同行業(yè)企業(yè)存在較大差異，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信情況要進(jìn)行調(diào)研，為監(jiān)管會(huì)計(jì)誠(chéng)信提供依據(jù)。二是推行監(jiān)督信息通報(bào)制。聯(lián)合證券監(jiān)管、稅務(wù)、財(cái)政、工商等部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信稽查，發(fā)布監(jiān)督信息，對(duì)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息全方位監(jiān)督。三是建立企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信績(jī)效評(píng)價(jià)體系。定期分析評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信情況，分行業(yè)分級(jí)考核管理。在網(wǎng)站、微信等媒體公布評(píng)價(jià)結(jié)果，作為政府扶持，給予企業(yè)優(yōu)惠政策的參考指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)努力提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平。督促評(píng)價(jià)為低等級(jí)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信企業(yè)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。

（二）健全公司治理生態(tài)是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵

一是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)制約監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)健全審計(jì)委員會(huì)和建立董事等組織機(jī)構(gòu)；不斷完善激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制相結(jié)合，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，杜絕短期行為；實(shí)現(xiàn)相互制衡的股權(quán)關(guān)系，做到科學(xué)管理、明確責(zé)任，通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整使投資者的利益得到保障。二是創(chuàng)建企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境。政府部門(mén)把稅務(wù)、物價(jià)、工商、證券監(jiān)管部門(mén)等反饋的企業(yè)誠(chéng)信信息及時(shí)公之于眾，增強(qiáng)銀行、企業(yè)等部門(mén)的溝通交流，使失信行為無(wú)處藏身，增強(qiáng)宣傳教育的效果。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題。三是強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與溝通 。借助政府監(jiān)管與行業(yè)自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)的情況下，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流，減少因?qū)徲?jì)費(fèi)用的降低而忽略必要的審計(jì)環(huán)節(jié)，保證審計(jì)結(jié)果。

（三）創(chuàng)新道德資本融入人力資本的教育方式是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基礎(chǔ)

通過(guò)培訓(xùn)和宣傳加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，特別是職業(yè)道德教育。一是培訓(xùn)內(nèi)容上要豐富誠(chéng)信教育載體。通過(guò)收看會(huì)計(jì)誠(chéng)信典型案例專(zhuān)題片，參觀誠(chéng)信教育展覽，誠(chéng)信教育報(bào)告會(huì)等多種多樣的形式對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員開(kāi)展警示教育培訓(xùn)，知曉會(huì)計(jì)失信行為危害，樹(shù)立會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)。二是加大宣傳會(huì)計(jì)法律法規(guī)。運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，微信公眾號(hào)、組織報(bào)告會(huì)等宣傳誠(chéng)信教育，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為的危害，預(yù)防誠(chéng)信脫軌。三是樹(shù)立道德意識(shí)和道德責(zé)任感。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形式下，我們必須進(jìn)一步解放思想，對(duì)傳統(tǒng)思維中的這種慣性嚴(yán)重影響和制約了市場(chǎng)的發(fā)育，對(duì)道德的社會(huì)作用進(jìn)一步再認(rèn)識(shí)。改變傳統(tǒng)的道德教育的空洞的說(shuō)教教育方式，加大人力資本所有者會(huì)計(jì)失信行為后的負(fù)效用成本。四是建立健全會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案系統(tǒng)。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)誠(chéng)信檔案管理，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)采集會(huì)計(jì)人員的信息，并對(duì)守信和失信基本情況進(jìn)行記載，實(shí)行網(wǎng)上查詢(xún)和動(dòng)態(tài)監(jiān)管，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為單位聘用、政府考核、人才調(diào)用、績(jī)效評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。