對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究

鮑小勇

摘要：隨著社會(huì)不斷發(fā)展，國家對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的投入在不斷加大，只有加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的管理，才能合理保證事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、國家各項(xiàng)資源安全，才能提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、發(fā)展。本文針對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 問題 提升策略

近年來，隨著內(nèi)部控制體系構(gòu)建等工作的展開，我國事業(yè)單位為了提高各項(xiàng)資金的使用效益，強(qiáng)化各項(xiàng)支出的責(zé)任和效率，促進(jìn)事業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，以精細(xì)化管理為抓手，逐步推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。但是，從目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀來看，還存在諸多問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響著我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建情況進(jìn)行研究，無論是從理論上，還是在實(shí)踐中都具有重要的意義。筆者結(jié)合自己所在事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本情況，分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題，并提出改進(jìn)的措施。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題

（一）事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的環(huán)境還有待完善

經(jīng)過多年的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系已經(jīng)基本形成，并逐漸趨于成熟。隨著事業(yè)單位改革的不斷深入與發(fā)展，很多事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但是，潛藏于體系中的問題也不容忽視。例如：由于事業(yè)單位存在自身的問題，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)方面未實(shí)現(xiàn)與上級(jí)部門、國家的統(tǒng)一；雖然有的事業(yè)單位已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，但是在具體的執(zhí)行中，這項(xiàng)系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)工作仍走不出既定的框架。我國事業(yè)單位大部分受到政府的管理，因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)候仍不能脫離中國大環(huán)境?？梢?，這樣的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境并不利于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施與落實(shí)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制、追責(zé)機(jī)制嚴(yán)重缺失

隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的日益完善，不同類型的事業(yè)單位都構(gòu)建了適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，有的比較簡單、有的比較復(fù)雜，但是總體思路都是一樣的，即：開源節(jié)流、防止各種貪腐行為的發(fā)生。但是，這其中并未將內(nèi)部控制的真正觀念考慮在其中。內(nèi)部控制并不是簡單地資金節(jié)約、創(chuàng)造收入等問題，對(duì)于事業(yè)單位而言，應(yīng)該將重點(diǎn)放在社會(huì)公益性服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。另外，目前我國事業(yè)單位中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本集中在對(duì)資金的使用效率提升上。近年來，我國各媒體爆料出諸多關(guān)于事業(yè)單位在審計(jì)中出現(xiàn)眾多違法亂紀(jì)、貪污腐敗、違規(guī)使用財(cái)政資金的事件，這些事件的發(fā)生為事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)敲響了警鐘。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)過于單一

目前，我國事業(yè)單位的上級(jí)管理部門關(guān)注的僅僅是事業(yè)單位是否順利完成內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，雖然已經(jīng)嘗試將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與目標(biāo)進(jìn)行掛鉤，但是指標(biāo)的涵蓋范圍比較狹窄，基本上并未涉及到事業(yè)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程。這種只關(guān)注內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、不關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行過程的方式，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行真實(shí)、全面、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)。目前，很多事業(yè)單位的經(jīng)營成果并不容易實(shí)現(xiàn)具體的量化，對(duì)于這些無法量化的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)存在很大的隨意性、缺乏公平性。

二、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)

在我國事業(yè)單位中開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)是高效的內(nèi)部控制。有的事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏整體性、統(tǒng)籌性、協(xié)調(diào)性，再加之沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理工作的較好融合，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏頭緒。因此，這就要求事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)必須加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)信息的溝通與共享，實(shí)現(xiàn)各部門聯(lián)合作業(yè)。

（二）構(gòu)建完善的、科學(xué)的事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，在社會(huì)上和學(xué)術(shù)界關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)注程度越來越高，因此，科學(xué)的、規(guī)范的、合理的科學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建對(duì)于全面內(nèi)部控制管理有著極為重要的意義。例如：事業(yè)單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，將內(nèi)部控制考評(píng)指標(biāo)體系劃分為產(chǎn)出績效指標(biāo)、效率和經(jīng)濟(jì)性績效指標(biāo)、過程管理績效指標(biāo)這三部分。在進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)置時(shí)，一定要征詢單位的財(cái)務(wù)人員、各業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人、上級(jí)主管單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等單位的意見。再例如：在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，還應(yīng)該充分考慮關(guān)于社會(huì)效益的指標(biāo)。

（三）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合運(yùn)用

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)以成果為導(dǎo)向，將追求評(píng)價(jià)結(jié)果的最大化作為根本目標(biāo)，將實(shí)現(xiàn)既定內(nèi)部控制目標(biāo)作為基本要求，并始終將這一目標(biāo)貫穿于內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)活動(dòng)中。由于目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果沒有反饋到事業(yè)單位的不同環(huán)節(jié)中，因此根本起不到制衡的作用。這就需要事業(yè)單位必須將內(nèi)部控制的執(zhí)行、各項(xiàng)財(cái)政支出的評(píng)價(jià)作為一個(gè)統(tǒng)一的整體，實(shí)現(xiàn)二者之間相輔相成的局面。

總之，隨著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的逐漸完善與深入運(yùn)用，很多事業(yè)單位都深深受益。因此，各事業(yè)單位必須密切聯(lián)系實(shí)際，不斷創(chuàng)新，不斷實(shí)現(xiàn)自我完善，為促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平的提升奠定基礎(chǔ)。

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