多維化下的成本核算方法探討

方秀珍

摘要：簡單的成本核算手段已無法滿足企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求，文章應(yīng)用EXCEL與ERP管理技術(shù)處理各類與成本核算方式互相結(jié)合的問題，以適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用者的多維要求。

關(guān)鍵詞：多維化 成本核算 方法 EXCEL ERP

眾所周知，成本計算的重要內(nèi)容包括單位材料、單位人工、生產(chǎn)成本三部分。成本計算的措施主流分成兩類：實際成本法與標準成本法。通常情況下，品種、訂單、分步法是屬于實際成本法的內(nèi)容，而標準成本就是單列的一類。變動費用與責任費用和運行成本法，實質(zhì)上不是一種單獨的成本計算方法，只是對生產(chǎn)成本的處理歸集措施不同，從而對原來的生產(chǎn)成本法產(chǎn)生一種互相補充的關(guān)系。為了方便進行討論，文章假設(shè)成本計算的信息是完整的。即存貨的進銷存信息、生產(chǎn)成本、人工成本都已確定且準確歸集。

一、標準成本與責任成本的結(jié)合

伴隨績效考核在公司的興起，責任成本也逐漸走進公司的實踐。那么怎樣進行責任中心的資金管理，并且還可以很好考核管理成本呢？

生產(chǎn)成本下的資金運算最終目標是計算產(chǎn)品投入，無論采取實際費用中的種類法、分批法或是分步法和標準費用法，基本原則是誰獲益誰承擔；責任費用法是介于生產(chǎn)成本與變動費用之間的一類成本手段，有人稱其為“局部吸收資金法”和“變動成本和吸收成本法融合的成本措施”。執(zhí)行的基本思路是成本資金明細科目要和責任中心連接，運算到每個責任中心。責任費用法是以資金責任為對象實施成本歸集與分配。標準成本手段偏重于資金的考核管理，而責任成本則偏重于責任中心的成本控制。責任成本手段根據(jù)可控原則將成本歸屬在各個責任中心，誰管理誰負責，不但可控的變動生產(chǎn)成本要配置到責任中心，控制的固定間接成本也要配置給責任中心。

責任費用與標準費用的結(jié)合思路為：材料與人工費用核算使用標準費用核算，但對需要分配的生產(chǎn)成本，則先根據(jù)可控和不可控分類，可控部分按標準生產(chǎn)成本歸屬到產(chǎn)品成本，超出標準部分獨立列示，再次分配歸屬生產(chǎn)成本或是直接歸屬損益。責任費用與標準費用，當前的ERP管理技術(shù)基本都是復合的，兩者費用核算措施只需在科目設(shè)計上進行變通，就能夠適應(yīng)企業(yè)管理人員的要求，而應(yīng)用EXCEL核算，也僅僅是多添加列示明細科目。

二、標準成本和運行成本的結(jié)合

當企業(yè)為了滿足用戶需求的多元化而實施柔性生產(chǎn)時，傳統(tǒng)費用核算方法已無法滿足公司對成本準確核算的需求。這個時候，運行成本方法就必須要提到財務(wù)作業(yè)日程上來。當企業(yè)想要有效考核管理成本，還想獲得更準確的成本數(shù)據(jù)時，如何適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求呢？

運行成本是以運行為成本核算的對象，以費用動因當做分配標準的一種成本核算手段，該成本核算手段偏重于生產(chǎn)成本的計算和分析，運行成本手段是對傳統(tǒng)費用核算手段的創(chuàng)新，和其他成本計算手段并沒有本質(zhì)性的沖突。標準費用方式的基礎(chǔ)原則就是采取標準成本與實際費用的差異計算與分析實施成本控制，這種方法偏重于成本管理。運行成本法以運行作為成本配置對象，以費用動因作為配置標準，對歸集在資金庫內(nèi)的成本實施分配。由此可見，選用以費用動因引起的多樣化分配標準，能夠使成本核算結(jié)論更為精準，更可為企業(yè)運行者帶來準確的成本數(shù)據(jù)。開展運行成本措施計算費用，要求企業(yè)內(nèi)部完善的管理基礎(chǔ)以及高素養(yǎng)的職工的相互協(xié)作，并且需要強大健全的ERP軟件的支持。要不然運行成本計算是很難順利進行的。當然，我們可以借鑒運行成本辦法的思路。以運行成本動因?qū)е碌亩鄻踊峙錁藴?，?chuàng)新公司傳統(tǒng)的成本核算方法，提供更為準確的成本數(shù)據(jù)。

運行成本與標準成本的結(jié)合思路為，材料與人工費用核算使用標準費用核算，但對要求分配的成本項目生產(chǎn)費用，則能夠根據(jù)運行成本的思路實施分配，當然，也能夠更深一步，設(shè)置標準運行成本，融合實際運行成本，對成本差異還行研究考核和管理。我國的用友U8.71以上版本系統(tǒng)通知支持運行成本與標準成本，外國的ERP系統(tǒng)如SAP-R3也滿足運行成本與標準成本的同步計算。

三、生產(chǎn)成本法、變動費用法、責任費用法、運行成本與標準成本法的結(jié)合

當企業(yè)數(shù)據(jù)使用者想要了解企業(yè)的各個品種、訂單、程序的準確費用，還想了解產(chǎn)品的費用準確波動，并想有效控制每個責任中心，有效考核管理成本時，生產(chǎn)成本、變動費用法、責任成本法、運行成本法以及標準成本的相融合才能適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求。生產(chǎn)成本法、變動費用法、責任成本法以及標準成本法都有屬于自身的使用特征，將四類成本核算方法相融合的成本計算模式的整體思路為：在不違背目前財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，以標準成本作為管理成本形成的標準，以產(chǎn)品變動費用與固定成本作為計算的依據(jù)，以責任費用作為計算的核心，以產(chǎn)品的生產(chǎn)費用作為計算的最終“產(chǎn)品”。

基本的實施思路為：先將成本費用劃分成直接費用與間接費用，根據(jù)責任中心來計算，并在該基礎(chǔ)上根據(jù)成本習性分成變動費用與固定費用。對產(chǎn)生的各項經(jīng)費，都依據(jù)標準成本計入相關(guān)科目，其差異經(jīng)過差異賬戶計算。當生產(chǎn)成本出現(xiàn)時，分別根據(jù)變動成本與固定費用標準，進入制造成本——變動成本÷固定成本，月末將其根據(jù)一定的分配規(guī)范實施分配，最終產(chǎn)生該責任企業(yè)的產(chǎn)品標準變動費用與標準固定費用。

四、實際費用下品種法、訂單法、分步法的結(jié)合

品種法、訂單法以及分步法這三類傳統(tǒng)典型的成本核算手段不是截然不同的。單個訂單存在多個品種，而訂單+品種才能確定唯一的費用核算對象。僅當材料、人工、生產(chǎn)成本在同時適應(yīng)訂單與品種兩個特定條件下，才可以被明確歸集到訂單中的品種費用中。接著再根據(jù)上述辦法計算出辦成本的費用后，經(jīng)此類推，就能夠計算出產(chǎn)成品的費用。

隨著公司管理數(shù)字化浪潮的促進，現(xiàn)代企業(yè)極少存在不應(yīng)用ERP軟件的，只是應(yīng)用層次深度不同而已?，F(xiàn)代ERP管理系統(tǒng)基本上都滿足品種法、訂單法以及分步法這三類成本計算方法的同步應(yīng)用，典型的ERP管理系統(tǒng)用友U8.70。因為ERP管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的可拆售性，處于公司的ERP系統(tǒng)的購置、維護、操作的成本與企業(yè)的自身要求，很多企業(yè)并未全部購買軟件的模塊。而完全應(yīng)用軟件實施成本計算，還要購買工資結(jié)構(gòu)、固定成本模塊，和生產(chǎn)加工模塊、供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)以及成本控制結(jié)構(gòu)。

企業(yè)處于成本的考慮與企業(yè)具體的要求，采用不購整體模塊的思路，進而需要人工核算費用。而是運用EXCEL計算多維費用成了最佳選擇。那么怎樣應(yīng)用EXCEL核算成本來適應(yīng)企業(yè)管理者的多維要求呢？

企業(yè)在ERP控制系統(tǒng)中的內(nèi)帳費用單據(jù)都涵蓋了以下資料：產(chǎn)品標號、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品尺寸、材料編號、材料名稱、材料尺寸、訂單編號、訂單總數(shù)、實發(fā)數(shù)目、價格等信息。先根據(jù)分步法的思路，根據(jù)訂單+品種特定條件下用信息透視表獲得滿足，并且訂單+品種的計算結(jié)果，獲

得同步滿足訂單與品種的費用計算對象的材料總費用，結(jié)合生產(chǎn)成本與在產(chǎn)品的集中統(tǒng)計結(jié)果，完成企業(yè)材料費用的計算，接著加上人工與生產(chǎn)成本的分配，企業(yè)材料、企業(yè)人工、企業(yè)生產(chǎn)成本的合并核算，就完成了企業(yè)半成品的費用計算。

綜上所述，為了適應(yīng)企業(yè)管理者成本數(shù)據(jù)的多維化要求，復合式費用核算成為企業(yè)成本核算的必然選擇。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際要求，考慮企業(yè)實際具備的條件和人力資本，選用企業(yè)最恰當?shù)膹秃鲜匠杀竞怂闶侄巍?/p>

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