淺談虛擬財產(chǎn)交易的征稅問題研究

程瑞娟

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淺談虛擬財產(chǎn)交易的征稅問題研究

程瑞娟

（570100 中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司海南省分公司 海南 ?？冢?/p>

虛擬財產(chǎn)交易已成為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)重要的獲利途徑，其市場規(guī)模越來越大。虛擬財產(chǎn)種類的多樣性和交易的分散性導致諸多問題的出現(xiàn)。其中最引人關注的莫過于對虛擬財產(chǎn)的法律屬性及對其交易的征稅問題。本文依照可稅性理論分別從經(jīng)濟上的可稅性、法律上的可稅性以及征稅上的可稅性三個方面對虛擬財產(chǎn)交易進行分析，并作出征稅的建議。

虛擬財產(chǎn)；網(wǎng)絡游戲；現(xiàn)實交易；可稅性

一、虛擬財產(chǎn)經(jīng)濟上的可稅性

網(wǎng)絡中獲取虛擬財產(chǎn)的合法途徑只有三種：第一，網(wǎng)絡游戲運營商向玩家贈送；第二，玩家在游戲中通過自身努力獲得；第三，在專門的網(wǎng)絡游戲交易平臺上購買。這三種途徑中的第一種和第二種，由于虛擬財產(chǎn)都是在游戲中獲得，并沒有與現(xiàn)實世界的貨幣相聯(lián)系，因此依舊保持了其“虛擬性”，沒有顯示出其現(xiàn)實價值。而第三種途徑，又被稱為“離線交易”，已經(jīng)完全突破了網(wǎng)絡游戲的虛擬世界，將網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)與現(xiàn)實貨幣聯(lián)系起來，虛擬財產(chǎn)的經(jīng)濟價值通過現(xiàn)實的交易手段也完全突顯。以5173、6870、淘寶網(wǎng)游等為代表的網(wǎng)絡游戲交易平臺從中獲得的收益也是顯而易見的，因此，虛擬財產(chǎn)交易的收入具備收益性。

艾瑞資訊通過數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計，2011年中國網(wǎng)絡游戲市場中排名前15的網(wǎng)絡游戲運營商的市場規(guī)?？傆嬤_到了357.7億元。其中，虛擬財產(chǎn)對于網(wǎng)絡游戲運營企業(yè)自身盈利具有至關重要的作用。2005年盛大盈利模式的轉變標志著游戲企業(yè)對傳統(tǒng)的以點卡為主的盈利模式的覺醒。根據(jù)諾達資訊的數(shù)據(jù)分析結果顯示，2011年中國虛擬物品交易市場規(guī)模達到273億元，較2010年增長了28%。銷售虛擬物品及提供相關的增值服務已經(jīng)深刻影響了大多數(shù)游戲運營商的收入結構，成為了重要收入來源，占到到收入的70%以上。其中的商機顯而易見?？梢姡瑢W(wǎng)絡游戲虛擬物品交易征稅符合經(jīng)濟上的可稅性要求。

二、虛擬財產(chǎn)法律層面上的可稅性

依據(jù)張守文先生的“可稅性”理論，征稅還應該考慮其法律上的合理性和合法性，即：法律上的可稅性。判定某類收益是否具有法律上的可稅性應該從四個角度來考慮：效率性、公平性、可確定性和既存性。

（一）效率性

首先，虛擬財產(chǎn)交易征稅的規(guī)定已經(jīng)廣泛存在于許多國家和地區(qū)，尤其是韓國，作為網(wǎng)絡游戲蓬勃發(fā)展的國家，已經(jīng)在2007年就出臺了對虛擬物品交易征收增值稅的法律。從國外征收的情況顯示，并未對網(wǎng)絡游戲行業(yè)產(chǎn)生負面的影響。

其次，網(wǎng)絡上虛擬貨幣的發(fā)行情況混亂。在2009年6月4日，經(jīng)中國人民銀行會簽同意，文化部、商務部聯(lián)合印發(fā)了《關于加強網(wǎng)絡游戲虛擬貨幣管理工作的通知》。該《通知》規(guī)定從事相關服務的企業(yè)需批準后方可經(jīng)營。并且明確指出，網(wǎng)絡虛擬貨幣的適用范圍僅限于兌換發(fā)行企業(yè)自身所提供的虛擬服務，不得用以支付、購買實物產(chǎn)品或兌換其它企業(yè)的任何產(chǎn)品和服務。這一系列的規(guī)定給虛擬貨幣的發(fā)行主體設定了市場準入條件，但是，并沒有完全解決網(wǎng)絡虛擬貨幣發(fā)行的混亂狀況。已有資格發(fā)行虛擬貨幣的運營商的發(fā)行行為無法在該《通知》中得到規(guī)制。并且，該《通知》第一條就明確了其所規(guī)范的僅僅是網(wǎng)絡中虛擬貨幣的發(fā)行和使用，而不涉及網(wǎng)絡游戲中裝備等非貨幣的虛擬財產(chǎn)。

（二）公平性

稅收的公平性在稅法原理上體現(xiàn)為“稅收平等原則”。稅收平等原則是稅法的最高原則之一，是指各個納稅人在法律地位上平等，且納稅的額度也應該與其經(jīng)濟狀況，例如收益、負擔能力等相適應。

按照稅收平等主義原則的要求，不僅要考慮課稅物品量的稅負能力，更應考慮課稅物品質(zhì)的稅負能力。綜合考慮，虛擬財產(chǎn)符合稅收平等主義原則。首先，網(wǎng)絡的虛擬財產(chǎn)交易不涉及生活必需品和最低生活標準的問題。虛擬財產(chǎn)是以虛擬賬號為載體的，在虛擬世界中使用的物，與現(xiàn)實世界中的生活沒有直接聯(lián)系，更不會影響到生存權的問題。其次，虛擬財產(chǎn)交易所得具有收益性。稅收其本質(zhì)是財產(chǎn)權的一種權利成本或社會義務，但這種成本或義務必須被限制在有限的范圍內(nèi)。因此，對虛擬財產(chǎn)征稅應該對實際的收益征稅。在前文已經(jīng)提到，虛擬財產(chǎn)的產(chǎn)生成本微乎其微，為銷售虛擬財產(chǎn)而專門設立的網(wǎng)絡游戲交易平臺也可以說是一勞永逸，其交易所得除去投資本體也具有收益性。因此，對于虛擬財產(chǎn)交易征稅符合稅收的本質(zhì)要求。再次，對虛擬財產(chǎn)交易征稅符合人稅化趨勢。虛擬財產(chǎn)的發(fā)行商和銷售商是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的重要組成部分。在“中國排行榜-2011中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)100強”排行榜中，騰訊以196.46億元的主營業(yè)務收入高居榜首，盛大游戲和完美時空分別一45.05億元和24.7億元分列第8和第14位，4399、巨人網(wǎng)絡等也排名靠前。相比于在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中的其他企業(yè)主要依靠廣告作為收入來源，游戲行業(yè)既可以發(fā)布廣告又可以發(fā)行和銷售虛擬財產(chǎn)等增值類服務，其優(yōu)勢顯而易見。因此，發(fā)行和銷售虛擬財產(chǎn)獲利的企業(yè)不應以生存權或產(chǎn)業(yè)權來阻卻對其因虛擬財產(chǎn)所獲得的收益征稅的要求。綜合考慮，對虛擬財產(chǎn)交易所得收益征稅符合稅收平等主義原則的要求。

（三）可確定性

可稅性中的可確定性是指征稅的對象可以可確定其具體價值。筆者認為虛擬財產(chǎn)的交易符合這一條件。由于虛擬財產(chǎn)是存在于虛擬網(wǎng)絡世界中的，因此確定其具體價值的方式目前可以通過三種方式：第一，通過游戲運營商在發(fā)行虛擬財產(chǎn)時確定的價格，例如騰訊Q幣定價1元1個。由于貨幣類的虛擬財產(chǎn)在發(fā)行后普遍會遭遇貶值的狀況，而有些非貨幣類的虛擬財產(chǎn)會由于其稀缺性而升值，所以，官方定價的意義僅是作為對虛擬財產(chǎn)發(fā)行而獲利的部分的征稅基礎。第二，通過市場上銷售的價格來確定；目前，根據(jù)《關于加強網(wǎng)絡游戲虛擬貨幣管理工作的通知》的規(guī)定，同一企業(yè)不得同時經(jīng)營網(wǎng)絡游戲虛擬貨幣的發(fā)行和網(wǎng)絡游戲虛擬貨幣交易服務。因此，虛擬貨幣的銷售商——網(wǎng)絡游戲交易平臺則會推出各種營銷手段來增加盈利。市場上虛擬貨幣的交易價格普遍低于官方定價，此外，非貨幣類的虛擬財產(chǎn)價格會因為游戲內(nèi)容和活動的原因而產(chǎn)生波動。因此，對于網(wǎng)絡游戲交易平臺等虛擬財產(chǎn)的銷售商應通過銷售價格來確定其銷售的虛擬財產(chǎn)的價值。第三，通過拍賣來確定。對于有一定稀缺性的特殊的虛擬物品，網(wǎng)絡上同樣存在拍賣競價的情況。因此，對于此類虛擬物品的價值確定可以參考拍賣后的價格。

[1]梅夏英，許可.虛擬財產(chǎn)繼承的理論與立法問題[J].法學家，2013，1（6）:81-92.

[2]于永宏.論網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)的法律屬性[J].消費導刊，2011（8）:146.