施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

鄭潔

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

北京市政路橋養(yǎng)護(hù)集團(tuán)五工程處

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

鄭潔

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

北京市政路橋養(yǎng)護(hù)集團(tuán)五工程處

應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)管理一項(xiàng)重要內(nèi)容，施工企業(yè)隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)展迅速，競爭也日益激烈。施工企業(yè)應(yīng)收賬款金額過大會占用企業(yè)大額流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文結(jié)合北京鑫旺路橋建設(shè)有限公司（以下簡稱鑫旺公司）近幾年應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析目前應(yīng)收賬款情況，分析應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，找出應(yīng)收賬款成因，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 原因 管理

引言

施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指其進(jìn)行工程承包中應(yīng)收未收的工程款、質(zhì)保金等款項(xiàng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)發(fā)展迅速，應(yīng)收賬款數(shù)額也逐年上升，并且業(yè)主拖欠工程款現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的應(yīng)收賬款回收率下降，從而導(dǎo)致了流動(dòng)資金的不足。應(yīng)收賬款的增加，不僅影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，更進(jìn)一步影響了整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)營。 因此，解決應(yīng)收賬款問題是目前施工企業(yè)的關(guān)鍵，要想解決問題，就必須找出形成應(yīng)收賬款的原因，進(jìn)而提出改進(jìn)措施。

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

北京鑫旺路橋建設(shè)有限公司為2000年11月改制組建的國有控股企業(yè)。具有建設(shè)部批準(zhǔn)的公路工程施工總承包和市政公用工程施工總承包雙壹級資質(zhì)、公路路基工程專業(yè)承包壹級及公路路面工程專業(yè)承包壹級資質(zhì)。注冊資本6100萬元，先后參加了京津塘高速公路、京石高速公路、首都機(jī)場高速公路等工程建設(shè)。其中應(yīng)收賬款所占比例相對較大，對公司資產(chǎn)的影響也相對較大。

根據(jù)2014-2016年資產(chǎn)負(fù)債表可以看出，2014年應(yīng)收賬款為31006萬元，2015年應(yīng)收賬款為26972萬元，較2014年下降了13%，然而，2016年應(yīng)收賬款為37856萬元，較2015年大幅度上漲，上漲率為40%。并且5年以上應(yīng)收賬款金額較大，導(dǎo)致公司流動(dòng)資金不足，影響公司的正常經(jīng)營。

二、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款會帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）虛增企業(yè)經(jīng)營成果風(fēng)險(xiǎn)

由于我國的建筑施工企業(yè)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，使得企業(yè)的賬面利潤增加而實(shí)際現(xiàn)金流入?yún)s沒有增加。 應(yīng)收賬款在一定程度上虛增了賬面收入夸大了經(jīng)營成果。因此，企業(yè)報(bào)表反映出來的盈利并不是企業(yè)的真實(shí)盈利，其中有一部盈利是潛在的，甚至還有可能是虧損。

（二）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

所謂壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)即為企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款而遭受的資產(chǎn)損失。鑫旺公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的方法是賬齡分析法，每年年末計(jì)提壞賬，其中1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例為0.5%，1到2年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例為5%，2-3年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例為15%，3-4年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例為50%，5年以上應(yīng)收賬款計(jì)提比例為100%。壞賬的計(jì)提形成了對企業(yè)利潤的沖減，嚴(yán)重影響了企業(yè)的盈利水平。

（三）資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)

對于施工企業(yè)而言，需要強(qiáng)大的資金流作為保障。企業(yè)應(yīng)收賬款的金額過大，大量流動(dòng)資金被占用，使得資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率降低，形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一方面，流動(dòng)資金不足會影響公司承接新的工程，因?yàn)橥稑?biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款等都需要現(xiàn)金支付；另一方面，流動(dòng)資金不足無法保障在施工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。一旦資金流斷裂，會直接影響了企業(yè)的經(jīng)營，造成財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）成本控制風(fēng)險(xiǎn)

首先，就機(jī)會成本而言，企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款即為業(yè)主對其資金零成本的占用，企業(yè)因此喪失了將該筆資金投資于其他項(xiàng)目而賺取收益的機(jī)會。其次，就運(yùn)營成本而言，業(yè)主拖欠應(yīng)收賬款時(shí)間越長，帶來的費(fèi)用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越大，使企業(yè)的各項(xiàng)支出也增多，而且影響鑫旺公司對供應(yīng)商付款，引起訴訟。鑫旺公司近兩年被訴訟的幾個(gè)案件均是由于2014年以前應(yīng)付供應(yīng)商材料款未付，從而被凍結(jié)賬戶，法院強(qiáng)制執(zhí)行。訴訟使企業(yè)流動(dòng)資金減少，大大增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、應(yīng)收賬款形成原因

（一）供求不平衡

施工企業(yè)目前市場環(huán)境十分嚴(yán)峻，尤其是北京市內(nèi)市場競爭尤為激烈。市場開發(fā)部在投標(biāo)的過程中，為了提高自身競爭力，增加市場份額，提高市場占有率，往往會壓低報(bào)價(jià)，并且還在撥付工程款的時(shí)間扣除質(zhì)保金比例上進(jìn)行讓步，忽視了施工項(xiàng)目可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這些方面都會引起應(yīng)收賬款增加。

（二）對應(yīng)收賬款重要性認(rèn)識不足

首先，沒有充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款管理在企業(yè)中的作用。它的好壞直接影響企業(yè)的整體管理水平，也影響企業(yè)能否正常持續(xù)地經(jīng)營。首先，對于施工企業(yè)，有的項(xiàng)目經(jīng)理只重視產(chǎn)值、利潤完成多少，而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況，從而造成了應(yīng)收賬款回收緩慢。其次，企業(yè)對應(yīng)收賬款的催繳力度不夠，對賬不及時(shí)、催收不力的現(xiàn)象，導(dǎo)致了施工企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)加重。

（三）計(jì)量滯后

施工企業(yè)的撥款方式是業(yè)主根據(jù)工程實(shí)際完成量進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，根據(jù)每期計(jì)量單撥付工程款，而計(jì)量普遍存在著滯后的問題，所以造成實(shí)際工程完成量與業(yè)主撥付工程款的時(shí)間不一致，形成應(yīng)收賬款。而且，工程項(xiàng)目的應(yīng)收賬款分為工程款和質(zhì)保金兩項(xiàng)，業(yè)主按每期計(jì)量單撥付的僅僅是工程款部分，質(zhì)保金部分需要在工程完工后兩年才能支付，但是實(shí)際情況是施工企業(yè)收到質(zhì)保金的時(shí)間都超過了2年，形成了逾期質(zhì)保金，從而造成了應(yīng)收賬款的增加。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理措施

隨著鑫旺公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大和發(fā)展，2017年底已竣已結(jié)工程將達(dá)到數(shù)十個(gè)，但是回收工程款、工程結(jié)算等問題一直滯后，嚴(yán)重影響了流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理勢在必行。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，要做到對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后控制，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

注重信用等級評估。目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中。施工企業(yè)在投標(biāo)之前應(yīng)對業(yè)主進(jìn)行全面的信用等級評估，這包括招標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用等級以及付款能力。而且，還需要對所投的工程項(xiàng)目信息進(jìn)行分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)一步確定承接工程項(xiàng)目的必要性。這樣從源頭就能避免了壞賬損失。

注重合同管理，具備必要的法律維權(quán)意識。合同是控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，每個(gè)合同條款都要認(rèn)真對待，特別是付款形式、付款時(shí)間以及延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)約定的清晰準(zhǔn)確，除此之外還需明確施工材料的供應(yīng)問題、施工質(zhì)量、施工期限、施工安全等相關(guān)條款，避免日后發(fā)生糾紛，要學(xué)會用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制

建立健全應(yīng)收賬款激勵(lì)考核機(jī)制。目前施工企業(yè)普遍只注重產(chǎn)值規(guī)模，片面追求賬面上的高利潤額，而忽視了應(yīng)收賬款的回收。因此，對各項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考核，年終績效不能只與產(chǎn)值、利潤掛鉤，還要考慮應(yīng)收賬款的回收情況。完善有效的考核激勵(lì)機(jī)制，能夠調(diào)動(dòng)責(zé)任人的主動(dòng)性和積極性，對收回5年以上應(yīng)收賬款的責(zé)任人要重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)懲分明才能有效降低施工企業(yè)的應(yīng)收賬款金額。

在施工過程中，做好與業(yè)主的溝通工作。在按照施工合同完成工程進(jìn)度的同時(shí)，要及時(shí)與業(yè)主結(jié)算工程款。在結(jié)算工作中，要詳細(xì)了解業(yè)主的現(xiàn)金流、各種財(cái)務(wù)指標(biāo)、償債能力。如果由于業(yè)主的原因不能及時(shí)支付工程款造成工程停工或者延誤，要及時(shí)向業(yè)主提出索賠。如果有設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程量增加，一定要等業(yè)主出具有效的書面簽字變更后才能施工，并確保相應(yīng)的工程款到位，因?yàn)榇瞬糠植]有在施工合同中。否則，會有很大的風(fēng)險(xiǎn)，很有可能這部分應(yīng)收賬款無法收回。

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

應(yīng)收賬款的事后控制，指的是工程完工以后，對所形成未收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行追繳。施工企業(yè)要把清欠工作放在重要位置，像抓工程項(xiàng)目一樣抓清欠工作。成立清欠辦，配備專職人員，由清欠辦專職處理應(yīng)收賬款的相關(guān)事宜。清欠辦定期組織召開應(yīng)收賬款工作會議，對每個(gè)項(xiàng)目部的應(yīng)收賬款進(jìn)行指標(biāo)分解，項(xiàng)目部經(jīng)理為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，除此以外，還要將每一筆應(yīng)收賬款責(zé)任到人，與責(zé)任人簽訂《應(yīng)收賬款回款目標(biāo)責(zé)任書》，目標(biāo)責(zé)任書上明確責(zé)任人的權(quán)利和義務(wù)，明確獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)責(zé)任人回收應(yīng)收賬款的積極性。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)應(yīng)收賬款在實(shí)施中需要多個(gè)部門的配合。應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)資金能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)能否長久的穩(wěn)定與發(fā)展，將應(yīng)收賬款控制在合理的范圍之內(nèi)，可以增加流動(dòng)資金，提高資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)利潤。本文結(jié)合鑫旺公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，分析了應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款形成的原因，并且提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款相應(yīng)的管理措施，改進(jìn)了鑫旺公司應(yīng)收賬款的管理不足之處，同時(shí)，希望對其他施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理起到借鑒意義。

[1]馮以柱.建筑業(yè)應(yīng)收賬款的管理措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2016,(30):147-148.

[2]李彩紅.淺談如何加強(qiáng)建筑業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2017,(07):115-116.