跨境C2C電子商務(wù)海關(guān)稅收征管問(wèn)題探究

諸葛肖瑤

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430073

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跨境C2C電子商務(wù)海關(guān)稅收征管問(wèn)題探究

諸葛肖瑤

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430073

C2C模式是跨境零售電商的主要運(yùn)營(yíng)模式之一，以虛擬化、零散化、跨區(qū)域等為主要特征。其在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期有著特殊發(fā)展地位，但主體不明、交易過(guò)程數(shù)字化等獨(dú)有的特性使得現(xiàn)有稅制在適用時(shí)遇到障礙。為解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和制度空白之間的矛盾，可以通過(guò)分析我國(guó)跨境C2C電商稅收征管現(xiàn)狀，結(jié)合英美發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，對(duì)跨境C2C電子商務(wù)稅收征管辦法進(jìn)行探究并提出應(yīng)對(duì)之策。

跨境C2C電子商務(wù)；稅收征管；稅收制度；改革措施

一、我國(guó)跨境C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

(一)跨境C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)跨境電子商務(wù)一直保持較快增速。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)+智庫(kù)發(fā)布的數(shù)據(jù)，2015年中國(guó)跨境電商零售交易規(guī)模達(dá)5.4萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)28.6%，其中跨境出口交易規(guī)模達(dá)4.49萬(wàn)億，占比達(dá)到83.2%；跨境進(jìn)口交易規(guī)模達(dá)9072億，占比達(dá)16.8%。

2014年跨境電商零售進(jìn)口規(guī)模約6千億元，同期我國(guó)對(duì)多有行李物品、郵遞物品(包含跨境電商零售進(jìn)口、公民海外購(gòu)物和郵寄入境物品)征收的行郵稅卻不到10億元。

(二)我國(guó)跨境電子商務(wù)進(jìn)口稅收新政策

1.調(diào)整征稅方式

根據(jù)新政策，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，增值稅、消費(fèi)稅按稅額70%征收。由前述可知，跨境電商之前利用貨物與商品的細(xì)微差別和行郵稅的免征額度，游離與稅收范疇之外。新政沒(méi)有通過(guò)闡釋貨物與商品的區(qū)分方法而是直接規(guī)定“關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅”的征稅方式，增強(qiáng)新政的可行性。

2.調(diào)整行郵稅稅率

行郵稅稅率由之前的10%、20%、30%、40%四檔改為執(zhí)行15%、30%、60%三檔稅率。新政策的主要調(diào)整對(duì)象為B2B、B2C模式的跨境電商，但此項(xiàng)措施在提高了C2C模式下繳納行郵稅的個(gè)人賣家的銷售成本，盡管幅度有限，也在一定程度上對(duì)其進(jìn)行了規(guī)制。

3.增設(shè)個(gè)人交易限值

新政規(guī)定個(gè)人月度單次交易限值為2000元，個(gè)人年度交易限值為20000元；同時(shí)，對(duì)限值以內(nèi)的進(jìn)口商品免征關(guān)稅，超過(guò)限值則全額征稅。此項(xiàng)措施為新設(shè)規(guī)定，從某種意義上，可以理解為對(duì)國(guó)內(nèi)商品保護(hù)，力求創(chuàng)造國(guó)外商品和國(guó)內(nèi)商品公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

二、跨境C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管方面存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)行稅收制度自身不足

1.貨物與商品難以區(qū)分

貨物與物品賦稅差異水平大，但難以區(qū)分，常常被不正當(dāng)使用。傳統(tǒng)意義上的個(gè)人郵遞物品僅限于親友間的一般饋贈(zèng)，但跨境電子商務(wù)交易中的小件商品在入境時(shí)被分割為小批量甚至是單件物品并以郵遞、快件方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)。①新政策的出臺(tái)盡管以強(qiáng)制性規(guī)定的方式回避了這個(gè)問(wèn)題，但由于未得到根本解決，電商的偷稅漏稅行為仍然存在。

2.貨物與貨樣、廣告品難以區(qū)分

貨物適用于出售的物品；貨樣是專供訂貨參考的貨物樣品；廣告品是用于宣傳的廣告宣傳品。三者看似概念清晰，但在實(shí)踐中，三者往往互相混淆。這也為運(yùn)營(yíng)商規(guī)避納稅義務(wù)提供了契機(jī)，加大了征管難度。

3.優(yōu)惠政策不明確

跨境電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期的新增長(zhǎng)點(diǎn)，為國(guó)家所鼓勵(lì)支持。②但與此同時(shí)，政府卻并未以法律文件或者其他法定形式明文規(guī)定給予跨境電商的優(yōu)惠政策。③大勢(shì)所趨和依據(jù)缺乏的矛盾使得跨境電商的稅收征管問(wèn)題處于不置可否的尷尬境地。

(二)現(xiàn)行稅收制度適用不匹配

1.納稅主體不明

跨境電子商務(wù)虛擬化特征，使得C2C模式下從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的主體具有隱蔽性④。而電子商務(wù)平臺(tái)的居間商地位，使得其也難以明確個(gè)人賣方的身份、地址等信息。在納稅義務(wù)人身份不明、地址不清的情況下，現(xiàn)行稅收制度也自然無(wú)法適用。

2.納稅對(duì)象不明

在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，國(guó)際貿(mào)易由傳統(tǒng)的貨物貿(mào)易延伸至服務(wù)、投資領(lǐng)域，跨境電子商務(wù)的貿(mào)易對(duì)象也不局限于有形商品，還包括如勞務(wù)、電子書(shū)等無(wú)形商品。其介入模糊了征稅對(duì)象，稅務(wù)部門更無(wú)法在征稅對(duì)象不明的情況下依法征稅。

3.征稅依據(jù)不明

網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的虛擬化導(dǎo)致跨境網(wǎng)購(gòu)商品的信息模糊，制約了跨境網(wǎng)購(gòu)商品的通關(guān)管理。同時(shí)，無(wú)紙化的電子商務(wù)使以電子數(shù)據(jù)形式保存在單據(jù)易于修改。加之通過(guò)電子支付平臺(tái)移轉(zhuǎn)的資金流難以監(jiān)管，交易的真實(shí)性難以核實(shí)。這一系列征稅依據(jù)在跨境電子商務(wù)中都顯得不那么明確，自然也就難以按照現(xiàn)有稅制征稅。

三、對(duì)于完善我國(guó)跨境C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管措施的建議

(一)建立跨境C2C電子商務(wù)監(jiān)管平臺(tái)

個(gè)人及相關(guān)交易信息的收集和統(tǒng)一管理在海關(guān)監(jiān)管跨境小件郵報(bào)方面發(fā)揮著重要作用。但由于跨境C2C電子商務(wù)隱匿性、分散化等特點(diǎn)，稅務(wù)部門無(wú)法明確主體身份，造成了稅收監(jiān)管的困難。雖然跨境C2C電子商務(wù)平臺(tái)作為交易媒介對(duì)交易雙方的身份信息狀況、交易狀況等也無(wú)從知曉。但相較于政府部門而言，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商基于其媒介作用更易實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)商家的監(jiān)管。因而政府部門可以借平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之手，通過(guò)督促跨境電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境C2C模式下交易雙方的監(jiān)管。

首先，要求跨境C2C電商平臺(tái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)像實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)一樣，在國(guó)家工商局或地方各級(jí)工商局進(jìn)行名稱、法人、經(jīng)營(yíng)范圍以及注冊(cè)資金等信息的審批與登記，并履行每年一次的年審制度，以便國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督與檢查。

然后，要求平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)商家的監(jiān)管。從平臺(tái)準(zhǔn)入方面，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商應(yīng)要求申請(qǐng)者提供真實(shí)的個(gè)人基本信息，并加以嚴(yán)格審查，既保障網(wǎng)絡(luò)中信息不對(duì)稱條件下消費(fèi)者的合法權(quán)益，也使得納稅義務(wù)人的身份相對(duì)明確。

(二)建立電子支付監(jiān)管平臺(tái)

電子商務(wù)的隱匿性特征難以改變，由于主體明確的重要性，這就要求通過(guò)另一種方式確定納稅義務(wù)人。在跨境電子商務(wù)中，交易雙方一般采取電子支付手段，而交易雙方間的資金移轉(zhuǎn)在電子支付平臺(tái)會(huì)留有記錄且無(wú)法擅自修改。⑤因此，政府部門可通過(guò)與銀行、第三方支付平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的合作，從資金流端實(shí)現(xiàn)稅收征管。⑥具體合作方式可以有以下兩種：

第一，落實(shí)電子支付賬戶實(shí)名制，且明確區(qū)分個(gè)人用戶與商業(yè)用戶。由C2C跨境電商平臺(tái)在準(zhǔn)入階段要求商戶必得提供經(jīng)認(rèn)證的賬戶方可入駐平臺(tái)。稅務(wù)部門通過(guò)與第三方支付機(jī)構(gòu)和電商平臺(tái)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)查詢網(wǎng)購(gòu)交易基本信息，明確網(wǎng)絡(luò)貨物與個(gè)人行郵物品，為稅收監(jiān)管提供支持。

第二，由于轉(zhuǎn)入商家支付賬戶的均為交易資金，政府可以與電子支付平臺(tái)合作，授權(quán)支付平臺(tái)于買方支付價(jià)款時(shí)即完成稅收的征收。

(三)建立進(jìn)口控制系統(tǒng)

由于我國(guó)將征稅對(duì)象區(qū)分為貨物和物品，采取不同的征稅方式，這就使二者的區(qū)分顯得尤為重要，在這點(diǎn)上可以借鑒英國(guó)建立進(jìn)口控制系統(tǒng)。通過(guò)進(jìn)口控制系統(tǒng)記錄進(jìn)口商品或禮品、雙方交易人及海關(guān)申報(bào)單上的數(shù)據(jù)，形成海關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。由于接收境外親友禮品行為只會(huì)偶爾發(fā)生，海關(guān)分析人員通過(guò)對(duì)境內(nèi)居民個(gè)人交易數(shù)據(jù)的分析，根據(jù)其收到境外個(gè)人郵寄禮品的頻繁程度鑒別C2C模式下的電子商務(wù)行為。

或者，海關(guān)人員還可根據(jù)居民接收境外郵寄物品的頻率建立電子名單，對(duì)于頻繁接收郵件者適當(dāng)增加檢查的幾率，實(shí)行有針對(duì)性的“抽檢”，不僅可以減少海關(guān)人員的任務(wù)量，還可有效打擊“投機(jī)者”的偷稅漏稅行為。

[ 注 釋 ]

①馮然.我國(guó)跨境電子商務(wù)關(guān)稅監(jiān)管問(wèn)題的研究[J].國(guó)際經(jīng)貿(mào)探索，2015，02：77-85.

②上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所課題組，石良平，湯蘊(yùn)懿.中國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展及政府監(jiān)管問(wèn)題研究——以小額跨境網(wǎng)購(gòu)為例[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2014，09：3-18.

③傅曄.大數(shù)據(jù)時(shí)代下的電子商務(wù)稅收征管[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2015，10：16-18.

④王文清，梁富山，肖丹生.電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].稅務(wù)研究，2016，02：64-68.

⑤李海芹.C2C模式電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，04：121-125.

⑥王文清，梁富山，肖丹生.電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].稅務(wù)研究，2016，02：64-68.

F724.6；F

A

2095-4379-(2017)14-0170-02

諸葛肖瑤(1996-)，女，漢族，江蘇丹陽(yáng)人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，本科在讀，研究方向：民商法。