我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及修訂建議的調(diào)研報(bào)告

“十三五”期間是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)目標(biāo)的關(guān)鍵時(shí)期。我們需要順應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)外經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展新形勢(shì)，解放思想、大膽探索，開(kāi)拓創(chuàng)新，大力服務(wù)我國(guó)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，在穩(wěn)妥推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的同時(shí)，根據(jù)實(shí)務(wù)界、理論界在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)施過(guò)程中提出的問(wèn)題和意見(jiàn)，不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和執(zhí)行效果。為此，2016年11月14日-18日，財(cái)政部赴廣東、深圳、上海三地，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取社會(huì)各界對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善工作的意見(jiàn)和建議。期間，與上市公司、非上市企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方財(cái)政廳局和證券監(jiān)管部門、證券交易所、高等院校等100多位代表進(jìn)行座談，認(rèn)真聽(tīng)取他們對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題的反饋，以及對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的建議。具體有關(guān)情況報(bào)告如下。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的現(xiàn)狀

總體而言，與會(huì)代表都充分肯定了我國(guó)自2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布執(zhí)行以來(lái)取得的顯著成果，一致認(rèn)為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施提升了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和透明度，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，為我國(guó)企業(yè)“走出去”、逐步實(shí)現(xiàn)全球化發(fā)展提供了有力保障。

一是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建成后得到平穩(wěn)有效實(shí)施，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效以來(lái)得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，有效限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。

二是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，明確了全面持續(xù)趨同目標(biāo)。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我國(guó)積極參與國(guó)際準(zhǔn)則修訂工作，并根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，為國(guó)家贏得了國(guó)際聲譽(yù)和地位，同時(shí)中方的意見(jiàn)也得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的理解和支持，并按照中方建議修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》等準(zhǔn)則。2014年我國(guó)新制定了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并修訂了五項(xiàng)具體準(zhǔn)則，不僅解決了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的迫切需要，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善，而且為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)全面趨同奠定良好基礎(chǔ)。

三是實(shí)現(xiàn)與其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)，促進(jìn)了雙邊貿(mào)易和資本流動(dòng)。通過(guò)上市公司年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，A+H股上市公司在內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異已經(jīng)消除。我國(guó)內(nèi)地與香港、歐盟分別于2007年和2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)，為我國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造良好機(jī)會(huì)，同時(shí)也降低中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)貿(mào)易往來(lái)和資本流動(dòng)，為我國(guó)包括上市公司在內(nèi)的企業(yè)跨境并購(gòu)業(yè)務(wù)的拓展提供了強(qiáng)有力的支持。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的一些問(wèn)題

為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，來(lái)自實(shí)務(wù)界、理論界、監(jiān)管部門、財(cái)政部門的與會(huì)代表根據(jù)他們?cè)趯?shí)務(wù)工作和理論研究過(guò)程中遇到的實(shí)際情況，提出了他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行方面可能會(huì)面臨的一些挑戰(zhàn)。他們?cè)跁?huì)上指出，新業(yè)務(wù)的開(kāi)展、投資新品種的出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的執(zhí)行提出新的要求和挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的背景下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和職業(yè)判斷的應(yīng)用需要進(jìn)一步加深和提高。與會(huì)代表最關(guān)注的幾個(gè)具體問(wèn)題。

1．關(guān)于控制、共同控制、重大影響的判定。

與會(huì)代表提出，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中從權(quán)利、可變回報(bào)以及權(quán)利與可變回報(bào)之間的關(guān)系三個(gè)要素重新界定了控制的概念，但在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用這么原則的規(guī)定。具體從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員和進(jìn)行證券日常監(jiān)管的一線監(jiān)管工作人員紛紛提出，“控制”所涉及的職業(yè)判斷要求較高，以至于實(shí)際工作中對(duì)一些業(yè)務(wù)很難判定，例如不以股權(quán)比例為基礎(chǔ)，僅以合同為基礎(chǔ)的企業(yè)合并（委托受托經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、表決權(quán)授予等）、收益權(quán)與表決權(quán)的比例不一致（如表決權(quán)是50%：50%，而收益權(quán)是75%：25%）等情形是否影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，控制判定過(guò)程中應(yīng)包括哪些相關(guān)活動(dòng)、可變回報(bào)如何計(jì)量等影響因素缺乏一定的指南，涉及結(jié)構(gòu)化主體的合并，對(duì)可變回報(bào)的影響程度如何界定、少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)以及合并到期后出表的處理等都需要進(jìn)一步明確。

此外，部分與會(huì)代表提出，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍問(wèn)題，還關(guān)系到國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)規(guī)模的考核要求，因此國(guó)有企業(yè)不僅要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)還要考慮國(guó)資委在企業(yè)規(guī)模方面的考核要求，導(dǎo)致有些納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)從嚴(yán)格意義上講不一定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

對(duì)于重大影響的判定，也存在類似問(wèn)題。與會(huì)代表指出，按照最早的規(guī)定，如果企業(yè)對(duì)被投資方的持股比例達(dá)到20%，就判定為對(duì)被投資方具有重大影響；如果企業(yè)對(duì)被投資方的持股比例未達(dá)到20%，就不認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響。但在2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革過(guò)程中，在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中增加了其他判定標(biāo)準(zhǔn)，如在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表等。與會(huì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)代表指出，是否在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表等判定依據(jù)可能被企業(yè)“利用”。他們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中很容易利用此類依據(jù)，“隨意”安排董事進(jìn)出董事會(huì)這樣的決策機(jī)構(gòu)，從而“構(gòu)造”出符合準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，使得企業(yè)對(duì)這部分投資使用權(quán)益法核算或者按照可供出售金融資產(chǎn)核算，存在盈余管理的可能性。

與會(huì)代表提出，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新模式、新業(yè)態(tài)的層出不窮，上市公司+私募股權(quán)等一些較為特殊的企業(yè)合并也越來(lái)越多，不明確或不能提供清晰的操作性指引，不可避免的將影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)，進(jìn)而影響投資者利益。為此，這些代表建議，為方便企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否可以盡量少一些，或者是否可以給出一些更明確、更好操作的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2．關(guān)于企業(yè)合并形成的商譽(yù)是攤銷還是進(jìn)行減值測(cè)試。

根據(jù)與會(huì)代表提供的資料，高估值并購(gòu)重組頻繁發(fā)生，商譽(yù)屢創(chuàng)新高。2013年滬市上市公司商譽(yù)余額1 424億元，2015年末，商譽(yù)達(dá)到2 888億元，但2015年計(jì)提的減值損失僅為26億元。目前企業(yè)實(shí)務(wù)中采用減值測(cè)試的方法對(duì)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。因估值虛高可能產(chǎn)生的未來(lái)商譽(yù)減值問(wèn)題日益突出。

在座談中，很多與會(huì)代表提出，是否可以考慮采用攤銷的方法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。他們認(rèn)為，一方面，很難說(shuō)清楚“商譽(yù)”到底是什么，實(shí)務(wù)中“商譽(yù)”并非是被并購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)的凈資產(chǎn)，如證券監(jiān)管部門審核的程序和時(shí)間、資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中選擇了不同的估值方法等因素都會(huì)影響商譽(yù)的確認(rèn)金額，此類商譽(yù)很難為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值收益；另一方面，允許企業(yè)進(jìn)行攤銷，可以使企業(yè)在并購(gòu)時(shí)更加慎重考慮是否要進(jìn)行此項(xiàng)產(chǎn)生巨額商譽(yù)的并購(gòu)業(yè)務(wù)，因?yàn)樾枰紤]商譽(yù)攤銷對(duì)各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。從證券監(jiān)管的角度而言，證券交易所發(fā)現(xiàn)上市公司在商譽(yù)后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，有很大的空間“操控”商譽(yù)何時(shí)減值、減值多少，這對(duì)證券監(jiān)管造成了較大壓力。此外，有些企業(yè)提出，相對(duì)于攤銷做法，減值測(cè)試的做法，需要企業(yè)每年投入較大成本測(cè)定商譽(yù)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

3．關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

與會(huì)代表提出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》與上市公司實(shí)務(wù)可能存在需要協(xié)調(diào)的方面。

一是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則要求過(guò)于詳細(xì)，如企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。這不僅大幅提高企業(yè)的編制成本，而且實(shí)務(wù)中因規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部信息管理系統(tǒng)不支持等原因，公司也無(wú)法按照此類要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

二是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表某些列報(bào)項(xiàng)目的流動(dòng)性分類，在實(shí)務(wù)中可能存在疑問(wèn)。例如，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否需要就一年內(nèi)到期的部分在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列報(bào)；對(duì)于列報(bào)為“長(zhǎng)期職工薪酬”但屬于一年內(nèi)到期部分的列報(bào)要求，存在不同的列報(bào)方式，一些企業(yè)將其作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”列報(bào)，一些企業(yè)將其作為“應(yīng)付職工薪酬”列報(bào)。

三是對(duì)于因會(huì)計(jì)政策追溯調(diào)整時(shí)，至少要列報(bào)三期的資產(chǎn)負(fù)債表和兩期的其他報(bào)表。從目前的實(shí)踐看，該要求會(huì)大幅提高企業(yè)的編制成本與相關(guān)的審計(jì)成本。

4．關(guān)于PPP等新興業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

與會(huì)代表提出，PPP（政府和社會(huì)資本合作）作為公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項(xiàng)目融資模式，不僅是一種融資手段，而且是一次體制機(jī)制變革，涉及行政體制改革、財(cái)政體制改革、投融資體制改革。政府對(duì)項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程參與更深，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目前期科研、立項(xiàng)等階段參與更深。政府和企業(yè)都是全程參與，雙方合作的時(shí)間更長(zhǎng)，信息也更對(duì)稱。隨著PPP模式的普遍推開(kāi)，上市公司參與PPP項(xiàng)目越來(lái)越多，對(duì)應(yīng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題越來(lái)越突出，但現(xiàn)行準(zhǔn)則中缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

隨著全球氣候變暖等環(huán)境問(wèn)題的加劇，溫室氣體排放日益受到人們的關(guān)注。國(guó)務(wù)院近期印發(fā)《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》，對(duì)“十三五”時(shí)期應(yīng)對(duì)氣候變化、推進(jìn)低碳發(fā)展工作作出全面部署。2013年以來(lái)，我國(guó)啟動(dòng)碳排放權(quán)交易機(jī)制試點(diǎn)工作，并將于2017年啟動(dòng)全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)。與會(huì)代表建議對(duì)碳排放權(quán)交易機(jī)制有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題作出明確規(guī)范。

此外，有與會(huì)代表提出，隨著科技的發(fā)展，智能手機(jī)的功能越來(lái)越強(qiáng)大。手機(jī)游戲市場(chǎng)潛力大，吸引了很多市場(chǎng)進(jìn)入者，但對(duì)于手機(jī)游戲中存在的虛擬貨幣、虛擬商品以及相關(guān)收入確認(rèn)問(wèn)題，缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定予以規(guī)范。

5．關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量。

與會(huì)代表提出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》為企業(yè)如何確定公允價(jià)值提供了一個(gè)很好的理論框架，但在實(shí)務(wù)中如何操作，按照目前財(cái)會(huì)人員的水平，卻存在較大困難。與會(huì)代表普遍認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題，不在于準(zhǔn)則本身，而在于操作層面。

一是公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中明確了企業(yè)在計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征，如應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的限制，而不考慮對(duì)資產(chǎn)持有人的限制，但與會(huì)者提出實(shí)務(wù)中很難區(qū)分是對(duì)資產(chǎn)的限制，還是對(duì)資產(chǎn)持有人的限制，比如限售股之類。

二是企業(yè)持有的具有公開(kāi)報(bào)價(jià)的上市公司股份，如占該上市公司發(fā)行在外普通股股票的5%，在確定這部分投資的公允價(jià)值時(shí)，是簡(jiǎn)單運(yùn)用公開(kāi)報(bào)價(jià)乘以所持有的股數(shù)，還是應(yīng)當(dāng)將這部分投資作為一個(gè)整體進(jìn)行估值？與會(huì)代表建議在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確此類投資的計(jì)量單元，是每一股股票還是占5%的所有投資。

三是對(duì)于“三無(wú)投資”（無(wú)控制、共同控制、重大影響的權(quán)益類投資），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的要求，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但實(shí)務(wù)中這些權(quán)益類投資基本都是非上市企業(yè)的股權(quán)投資，無(wú)法獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)和估值信息，如何確定其公允價(jià)值存在很大難度，采用公允價(jià)值計(jì)量的成本非常高。

四是在企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏估值能力的情況下，絕大多數(shù)的企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則時(shí)，都借助第三方來(lái)進(jìn)行估值，比如聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司、運(yùn)用估值中介的報(bào)價(jià)等。與會(huì)代表提出，資產(chǎn)評(píng)估公司、估值中介是否能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提供相關(guān)的估值服務(wù)，對(duì)企業(yè)執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則顯得尤為重要。他們建議，準(zhǔn)則制定部門與相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，提高以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估或估值效果。

此外，與會(huì)代表建議對(duì)第二、第三層次的公允價(jià)值計(jì)量所使用的估值模型、輸入值的選取提供更詳細(xì)的應(yīng)用指南，以幫助會(huì)計(jì)人員更好地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。同時(shí)，有與會(huì)代表提出，是否可以考慮由評(píng)估師、會(huì)計(jì)師、外部專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等人員組成第三方鑒證委員會(huì)，判斷公司提供的公允價(jià)值是否公允。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以依據(jù)該委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值公允性的判斷，采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。

6．關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定完成后留給企業(yè)的準(zhǔn)備時(shí)間。

有些與會(huì)代表指出，在2014年發(fā)布各項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、公允價(jià)值計(jì)量等多項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響較大，準(zhǔn)則本身也比較難，但從準(zhǔn)則發(fā)布到生效實(shí)施之間留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間太短，以致企業(yè)會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員過(guò)于倉(cāng)促，在知識(shí)更新、系統(tǒng)升級(jí)等方面的相關(guān)工作無(wú)法做好充分準(zhǔn)備，進(jìn)而從一定程度上影響對(duì)新準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行效果。他們建議，未來(lái)適當(dāng)增加企業(yè)的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備時(shí)間，以便更好地理解和運(yùn)用新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

7．其他。

與會(huì)代表還對(duì)以下問(wèn)題提出了意見(jiàn)：

一是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，準(zhǔn)則的具體規(guī)定與國(guó)資委的有關(guān)規(guī)定（《關(guān)于做好2014年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》）之間存在不一致，希望財(cái)政部門與國(guó)資委之間做好相關(guān)的協(xié)調(diào)，以解決企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題；

二是在當(dāng)前準(zhǔn)則體系為原則導(dǎo)向的前提下，希望準(zhǔn)則制定部門能夠及時(shí)、有效地對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題給予一定形式的解答，以幫助企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門等達(dá)成共識(shí)，提高準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

三是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行文表述有些晦澀難懂，文字表達(dá)不清晰，使得會(huì)計(jì)人員難以真正理解。

三、原因分析

我們進(jìn)行了認(rèn)真總結(jié)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中存在上述問(wèn)題的原因可能有以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在改進(jìn)之處，如準(zhǔn)則文字表述不夠通俗易懂，應(yīng)用指南和講解不夠細(xì)致，所舉案例數(shù)量不足或者不貼近實(shí)務(wù)，不能夠滿足實(shí)務(wù)工作者的需求。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同之后，是以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，在?zhí)行過(guò)程中，對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用原則性規(guī)定，需要會(huì)計(jì)人員更高的職業(yè)判斷能力，在我國(guó)基層會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較為薄弱的情況下，社會(huì)各界對(duì)詳細(xì)的應(yīng)用指南和講解依賴程度較高。如果我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不能向這些財(cái)會(huì)人員提供易于理解、方便操作的指南性材料，肯定影響他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。

二是新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)力度不夠、準(zhǔn)則執(zhí)行前期準(zhǔn)備不足。在原則導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，深入、準(zhǔn)確地理解新準(zhǔn)則的要義，需要廣大會(huì)計(jì)人員花費(fèi)一定時(shí)間和精力，同時(shí)還需要根據(jù)準(zhǔn)則原則性的規(guī)定，與企業(yè)具體實(shí)務(wù)相銜接，進(jìn)而將原則性的規(guī)定內(nèi)部消化并落地。在實(shí)際業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜的情況下，原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系消化落地是需要一個(gè)過(guò)程的，一方面需要開(kāi)展循序漸進(jìn)的培訓(xùn)活動(dòng)，另一方面需要給予企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)足夠的準(zhǔn)備時(shí)間。

三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)未能及時(shí)跟蹤分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，并及時(shí)作出相關(guān)解釋或業(yè)務(wù)指導(dǎo)。根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的思路，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定出原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出解釋。但實(shí)際情況是，對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷，都直接交給企業(yè)自身，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及監(jiān)管部門自己去根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，即在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大框架下，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不定期地針對(duì)實(shí)務(wù)中反饋的問(wèn)題，以解釋公告的形式，予以規(guī)范或作出解釋。目前這種做法，遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中對(duì)準(zhǔn)則解釋或說(shuō)明的需求。

四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他有關(guān)部門的協(xié)調(diào)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。盡管我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則起草制定過(guò)程中已經(jīng)征求了相關(guān)部門的意見(jiàn)，但是否吸收采納了他們的建議，是否已經(jīng)做好積極有效的溝通，這在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)予以足夠重視。

五是相關(guān)會(huì)計(jì)人員以及監(jiān)管部門工作人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解也存在不到位、有偏差的情形，進(jìn)而影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。例如，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則明確了三個(gè)層次的公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)各個(gè)層次的公允價(jià)值計(jì)量以及相應(yīng)的披露要求作出了明確規(guī)范，但會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)單將評(píng)估結(jié)果直接用作資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，簡(jiǎn)單將中介報(bào)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的報(bào)價(jià)作為第二層次公允價(jià)值計(jì)量，而不細(xì)究評(píng)估機(jī)構(gòu)和中介報(bào)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)是如何形成這些估值結(jié)果的。

四、下一步工作建議

根據(jù)座談會(huì)上與會(huì)代表向我們反饋的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中有關(guān)問(wèn)題，以及我們分析的幾點(diǎn)原因，并結(jié)合與會(huì)代表提出的意見(jiàn)和建議，我們認(rèn)為，未來(lái)在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中可能需要做好以下幾項(xiàng)工作：

一是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善現(xiàn)行準(zhǔn)則，提供更多指南性材料。考慮到我國(guó)大部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、監(jiān)管人員都正處于學(xué)習(xí)掌握新準(zhǔn)則的階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為廣大會(huì)計(jì)人員提供詳實(shí)的應(yīng)用指南和講解，盡可能多地補(bǔ)充對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中有助于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的案例。針對(duì)我國(guó)上市公司和資本市場(chǎng)出現(xiàn)的新情況、新交易、新問(wèn)題，加大研究力度，進(jìn)一步深化和細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范和指南。同時(shí)，根據(jù)與會(huì)代表的反饋，我們應(yīng)當(dāng)花大力氣提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可讀性和可理解性，盡量使每一個(gè)準(zhǔn)則即在原則上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，又能夠使用通俗易懂的語(yǔ)言文字，讓會(huì)計(jì)人員與非財(cái)務(wù)人員都能理解和接受。

二是針對(duì)實(shí)務(wù)中提出的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題，建立快速反應(yīng)機(jī)制，以合法、可行、合理地形式予以解答。自2007年以來(lái)，我們已經(jīng)嘗試過(guò)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》《解釋公告》、緊急問(wèn)題或補(bǔ)充規(guī)定、講解、年報(bào)工作通知等形式對(duì)實(shí)務(wù)中提出的問(wèn)題予以解答或指導(dǎo)，在此過(guò)程中我們積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)與會(huì)代表的建議，我們可以在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以考慮發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域的專家力量，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員等，形成“專家意見(jiàn)”等非官方、非正式的形式，供實(shí)務(wù)界參考，及時(shí)為實(shí)務(wù)界指明方向、消除分歧和困惑，并通過(guò)一定途徑公布。

三是充分運(yùn)用財(cái)政部與其他相關(guān)部門的聯(lián)席協(xié)調(diào)機(jī)制，妥善解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他部門規(guī)章或文件之間的不一致。盡管我們?cè)谥贫ɑ蛐抻喯嚓P(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中征求了有關(guān)部門的意見(jiàn)，但在相關(guān)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過(guò)程中仍然可能存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他部門規(guī)章或文件需要協(xié)調(diào)的地方，尤其是在個(gè)別方面存在不一致的情況。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門、國(guó)有企業(yè)主管部門之間，以及財(cái)政部?jī)?nèi)部不同司局之間，需要保持持續(xù)溝通和協(xié)調(diào)。

四是加強(qiáng)新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)的廣度和深度。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的重要方面，我們自2006年發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以來(lái)，組織了大規(guī)模的培訓(xùn)，成效很好，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)過(guò)渡發(fā)揮了積極作用。根據(jù)與會(huì)代表的建議，我們未來(lái)可以結(jié)合新準(zhǔn)則的變化和新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，拓展培訓(xùn)的范圍，使會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)常態(tài)化；完善培訓(xùn)的手段，充分利用面授、網(wǎng)絡(luò)、視頻等多種形式；細(xì)化培訓(xùn)內(nèi)容，根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的經(jīng)驗(yàn)背景和工作性質(zhì)提供差異化的講解；注重培訓(xùn)實(shí)效，通過(guò)打分、回訪、問(wèn)答等形式及時(shí)了解培訓(xùn)效果。

五是盡快完成收入確認(rèn)準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則等重大準(zhǔn)則項(xiàng)目，給予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者更多準(zhǔn)備時(shí)間。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同，按照持續(xù)全面趨同的安排，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的生效日與我國(guó)對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則的生效日理論上是相同的，否則兩套準(zhǔn)則將會(huì)出現(xiàn)差異，對(duì)A+H股公司的影響首當(dāng)其沖。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)給予采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)至少2-3年的準(zhǔn)備期，而我國(guó)從2006年和2014年發(fā)布準(zhǔn)則的情況來(lái)看，企業(yè)的準(zhǔn)備期非常短。根據(jù)與會(huì)代表的建議，我們可以采用“倒排工期”的方法，同時(shí)也要求相應(yīng)準(zhǔn)則起草人員提前熟悉掌握國(guó)際準(zhǔn)則，縮短“吃透”國(guó)際準(zhǔn)則的時(shí)間，在完成各項(xiàng)準(zhǔn)則制定發(fā)布程序后，確保我國(guó)企業(yè)能夠有至少1年的準(zhǔn)備時(shí)間，從而提升相應(yīng)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。