目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應用

李 南

目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應用

李 南

一、目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實施背景

（一）鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大

自2008年世界金融危機爆發(fā)以來，原燃料供應緊張、變動頻繁，給傳統(tǒng)的高爐“精料煉鐵”帶來了極大沖擊。鋼鐵行業(yè)高產(chǎn)量、高庫存、高成本、低效益的局面短期內(nèi)難以改變，鋼企普遍進入了微利與虧損的邊緣。從業(yè)內(nèi)權(quán)威評論等多方面來看，當前的“鋼鐵嚴冬”是持久的。為此，經(jīng)濟料入爐，優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)已是不可逆轉(zhuǎn)的新思路，推行日核算與模型管理，降低爐料結(jié)構(gòu)成本也是今后鋼鐵行業(yè)的必然趨勢。鋼鐵企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，降低原料成本也成為降低生鐵成本的關(guān)鍵，降本目標更關(guān)系到每位職工的切身利益。

（二）爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化空間較大

近年來，煉鐵工序入爐料（燒結(jié)用鐵礦粉、焦炭、原煤等）呈現(xiàn)出“品種多、波動大”的總趨勢，一方面給高爐高效運行帶來極大困難，另一方面也帶來極大的優(yōu)化空間。如巴粗、澳粗、印粗、國精、氧化鐵皮、除塵灰類返礦等六大類鐵礦粉品質(zhì)均有不同程度下滑趨勢。但不同料種間下滑方向不同，如巴粗品位下滑、部分澳粗硅成分下滑、部分澳粗鋁成分下滑等。本著“配比制衡原則”，建立目標成本，圍繞目標成本，爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化空間還很大。爐料結(jié)構(gòu)的具體優(yōu)化空間主要有：由于主題爐料燒結(jié)礦、球團礦、生礦存在價格差異，這一差異隨著市場價格的變化而波動，為階段性選擇性價比高的爐料提供了條件。本單位制定的月度爐料結(jié)構(gòu)是預算計劃，在計劃的基礎上進行適度優(yōu)化，不會破壞原料平衡。

（三）目標成本管理是降本增效的捷徑

在企業(yè)預算的基礎上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己耍钩杀居缮贁?shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇停a(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，達到少投入多產(chǎn)出、獲得最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，這是企業(yè)降低成本、增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。

煉鐵工序的原料主要由鐵礦石（燒結(jié)礦、球團礦、塊礦）、燃料（焦炭、煤粉）和熔劑（石灰石）三部分組成。爐料結(jié)構(gòu)復雜，國際、國內(nèi)煉鐵優(yōu)質(zhì)原燃料越來越少，使用更多廉價低質(zhì)原燃料已是大勢所趨。隨著市場的動蕩加劇，爐料性價比波動呈階段性跳動趨勢。在保證現(xiàn)有各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標沒有太大下降的前提下，進一步優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)、降低爐料成本，需要全方位的調(diào)控，更是一項系統(tǒng)工程。

降本增效的有效路徑就是要審時度勢，運用目標成本管理，以預算成本為目標，將爐料成本目標任務向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標體系，動態(tài)管理高爐入爐料，定期對爐料性價進行比分析，匹配適應的爐料結(jié)構(gòu)控制模型。這也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機遇的一大助力。

二、目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵

目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，即以預算成本為目標，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預算價格，每月進行爐料性價比分析，根據(jù)爐料的性價比匹配相應的控制模型，通過適當調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價比較高的爐料的比例，完成預算成本要求，達到降本增效的目的。

借鑒目標成本管理法有四步驟，目標管理控制爐料結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點包括：（1）以預算成本為目標，逐層遞解分析到基層，建立起從上到下的，完善的目標分解體系，做到上下可循、數(shù)據(jù)嚴謹。（2）以爐料性價比為重點控制指標，定期對直接性指標進行校核。（3）以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標，不定期對根本性指標進行校核。（4）定期與不定期相結(jié)合，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效的目標。

三、目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的主要做法

首先要建立一套完整的成本目標體系，將爐料成本目標任務向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈式的目標體系。如“高爐→燒結(jié)+球團+焦炭”、“燒結(jié)→巴粗+澳粗+雜礦”等。在完整的爐料成本目標體系基礎上，結(jié)合實際組織設置情況，建立爐料成本日核算制度，建立高爐爐料成本控制模型，定期分析爐料性價比，不定期適當調(diào)整優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，完成目標任務。

（一）建立日核算制度

首先，明確日核算內(nèi)容。受市場價格影響，各種礦料單品位成本變化大，供應情況也不穩(wěn)定，在密切關(guān)注市場供應情況的同時，通過日核算、勤調(diào)整，及時按照精確性價比排出次序。以預算成本為目標，將爐料成本目標任務向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈式的目標體系，達到“有據(jù)可依、人人有數(shù)”。以高爐爐料結(jié)構(gòu)成本分解為例，第一層為爐料成本，由技術(shù)部門專人負責；第二層為燒結(jié)成本、球團成本、塊礦成本、燃耗成本，由財務部門專人負責；第三層往下，再由技術(shù)、財務部門進行類推分解。在實際執(zhí)行中，預算指標需由上往下分解傳達，實際完成指標則由下往上匯總，預算指標與實際指標，即為系統(tǒng)日核算內(nèi)容。

其次，結(jié)合實際情況，按重點分級執(zhí)行。在成本日核算基礎上，每日核算精確性價比、生鐵成本，再根據(jù)日統(tǒng)計的、由下往上匯總的爐料性價比情況，每周對第二層爐料性價比、第三層次重點爐料性價比（巴粗、澳粗、低價礦、國精、焦炭、煤粉等）進行一次綜合性排序，并結(jié)合高爐實際運行情況，對爐料結(jié)構(gòu)進行適當優(yōu)化、調(diào)整。

實施案例一：經(jīng)計算，進口塊礦始終是本年度單品位成本最低的爐料，應安排各高爐優(yōu)先配加，并要求達到5%-10%的比例。為避免出現(xiàn)經(jīng)濟礦料配比過高影響冶煉指標的情況，以首先滿足高爐爐況穩(wěn)定順行為原則，累積比較日核算數(shù)據(jù)，探索最佳配比。在高爐爐況出現(xiàn)波動情況下，及時調(diào)整配比，經(jīng)過反復優(yōu)化調(diào)整，在滿足高爐爐況穩(wěn)定順行需要和降本增效之間，找到最佳結(jié)合點，高爐爐況穩(wěn)定性提高，保持了穩(wěn)定順行，同時生鐵成本也顯著降低。

（二）建立高爐成本控制模型

穩(wěn)定運行，是高爐高效生產(chǎn)的前提和基礎。因此，精確性價比加日核算是確保爐料結(jié)構(gòu)最佳性價比的前提，是宏觀性價比排序的基礎。每月經(jīng)過系列性價比分析，確定宏觀爐料性價排序分別為塊礦、外購球團礦、燒結(jié)礦、自產(chǎn)球團礦，并以此作為高爐爐料結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)，特別是塊礦使用。從次月開始高爐大幅度增加塊礦配比，最高達到12%，宏觀性價比排序降本效果明顯。

在宏觀性價比排序的基礎上，建立了宏觀性高爐成本控制模型：

（1）礦石性價比：燒結(jié)礦＜球團礦＜生礦，選擇65%+15%+10%。

（2）礦石性價比：燒結(jié)礦=球團礦＜生礦，選擇75%+15%+ 10%。

（3）礦石性價比：燒結(jié)礦＜球團礦=生礦，選擇65%+30%+ 5%。

（4）礦石性價比：燒結(jié)礦＞球團礦=生礦，選擇75%+20%+5%。

實施案例二：當爐料結(jié)構(gòu)為燒結(jié)礦68.33%+球團礦23.99%+生礦7.68%時，該結(jié)構(gòu)與月度預算相比，降低成本10.56元/噸。本月度初步分析：爐料結(jié)構(gòu)組根據(jù)預算價格及時測算，塊礦仍然價格最優(yōu)，在月初通過與采購部門聯(lián)系，增大了塊礦的采購量，逐步提高了塊礦入爐比例。高爐爐況的穩(wěn)定性相對不錯，有利于爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作，考慮到燒結(jié)礦的堿度過高對生產(chǎn)的不利影響，當月堿度控制穩(wěn)定，通過堿性球團礦和生礦來控制爐料結(jié)構(gòu)，達到了預期的效果，又及時協(xié)調(diào)球團礦的進量，保證了外部球團礦的合理供應，達到了降低爐料成本的目的。合理平衡金嶺球團礦的供應，轉(zhuǎn)底爐球團礦的供應，有效降低燒結(jié)礦的比例，降低鈦球的比例，降低了爐料成本。下月度爐料結(jié)構(gòu)優(yōu)化措施是穩(wěn)定高爐塊礦配比在10%以上，高爐在消化完南非塊后，生礦比例提到10%，力爭全月塊礦比例超過8%。高爐車間進一步研究燒結(jié)礦配比降低、生礦比例提高的問題，根據(jù)當前的成本壓力，研究生礦比例提高到12%-15%的可行性，研究燒結(jié)礦降低到60%-65%的可行性，作為技術(shù)儲備，為進一步降低成本做準備。嚴格控制高爐車間的洗爐料的供應量，降低鈦球配加量，用轉(zhuǎn)底爐球團礦代替鈦球。嚴格控制各高爐的蛇紋石配加，用氧化鎂含量較高的萊礦球、金嶺球來提高渣中鎂含量，爭取當月不產(chǎn)生洗爐料帶來的費用。上月度返礦控制較好，在返礦大比例降低的情況下，維持了爐況的穩(wěn)定順行，下月度重點降低高爐的返礦量，做到不讓合格料流失。預計月度平均爐料結(jié)構(gòu)為燒結(jié)礦68%+生礦8%+球團礦22%，月度噸鐵成本降低11.5元。

（三）做好模型的技術(shù)支撐

高爐成本控制模型的建立，必然會帶來入爐料的頻繁波動。高爐是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的執(zhí)行者和操作者。保持爐況穩(wěn)定，是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的支撐性條件。為此，要針對高爐作業(yè)特點，全方位入手，在強化爐料結(jié)構(gòu)最佳性價比的基礎上，執(zhí)行爐料結(jié)構(gòu)“短期微調(diào)”原則，以從源頭上增強高爐抗波動能力。

操作方面，在完善自身操作中提升“免疫力”，消除爐況對爐料結(jié)構(gòu)變化的不適應。如針對生礦配比提高后，高爐透氣性差，氣流不穩(wěn)定，爐料下降不均勻等問題，科學調(diào)整爐頂布料制度，嚴格控制布料圈數(shù)偏差，保證料面規(guī)則，煤氣流通暢。爐料優(yōu)化后造成渣量大，爐溫不容易把握，這需要強化工長操作，微調(diào)加濕、風溫等參數(shù)，運用爐溫趨勢管理，做到超前調(diào)劑，保持爐溫在規(guī)定范圍內(nèi)波動，最大限度保證爐溫穩(wěn)定性等等。

爐料方面，把握好高爐冶煉條件包括：高，提高入爐品位，其次是強度高、燒結(jié)礦堿度高；熟，增加高品位塊礦可以有效提高入爐料含鐵品位，有利于節(jié)能減排，目前鋼鐵企業(yè)已不再追求高熟料比，但一般不應小于80%，否則燃料比會升高；穩(wěn)，原燃料供應的數(shù)量、比例和質(zhì)量的穩(wěn)定；均，原燃料的粒度和成份均勻，以利于提高爐料透氣性；小，原燃料的粒度偏小；少，含有害雜質(zhì)S、P、F、Pb、Zn、K、Na等要少；好，冶金性能好，軟熔溫度大于1350℃，熔化區(qū)間小于250℃，低溫還原粉化率低，還原率大于60%等。

另外，為優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，加大經(jīng)濟料配加比例以及固體廢棄物回收利用等，以帶來了可觀的經(jīng)濟效益。但同時也帶來了一系列生產(chǎn)難題，如除塵灰降低了燒結(jié)料層透氣性，增大了燃料消耗，致使燒結(jié)機篦條糊堵等等。為全面降低爐料成本，還應注意：根據(jù)礦料庫存及供應情況調(diào)整配比，計算出每種礦料的單品位成本及冶煉性能，在根據(jù)經(jīng)濟性及冶煉性能進行排隊，優(yōu)先使用單品位成本最低的礦料，最大限度降低燒結(jié)、球團的礦料成本。可以采取多種措施，穩(wěn)定原燃料質(zhì)量，如根據(jù)焦炭加減價的管理制度，將焦炭取樣地點由現(xiàn)場取樣，確保了焦炭成分的真實性和代表性。

四、目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實施效果

（一）達到了企業(yè)的降本增效目標

山鋼股份萊蕪分公司通過目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，改善了自身短板，縮小了與同行業(yè)先進企業(yè)之間的差距，有效地降低了生鐵成本，達到了降本增效的目的。

（二）提高了企業(yè)的成本管理水平

通過借鑒目標成本管理的理念，以預算成本為目標，逐層遞解計劃成本到基層，建立起從上到下的、完善的目標分解和管理體系，以爐料性價比為重點控制指標，以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵，控制指標，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效目標的管理模式，為鋼鐵企業(yè)降低生鐵成本提供了一種新的管理思路。

（三）推動了企業(yè)的自主管理進步

通過日核算、周調(diào)整、月分析，預算成本指標由上往下分解傳達，實際完成指標由下往上匯總，總目標、分項目標、個人目標，左右相連，上下一貫，融會成目標結(jié)構(gòu)體系。在日核算系統(tǒng)中，各任務指標彼此制約，每一步實施都是組織行為，相反，每一步停滯也會帶來組織效應，普遍培養(yǎng)了企業(yè)員工的自主管理意識，進而有效地推動了企業(yè)自主管理水平的進步。

[1]吳雪林. 目標成本管理—現(xiàn)代企業(yè)預算管理叢書. 經(jīng)濟科學出版社, 2006.1.

[2]孟全省等. 企業(yè)成本管理工作標準. 中國財政經(jīng)濟出版社, 2013.5.

[3]潘方勇等. 目標管理實用圖解手冊. 工人出版社, 2006.6.

[4]巫成功等. 目標管理—概念管理叢書. 中國商業(yè)出版社，2002.10.

[5]黃憲仁. 如何推動目標管理—聚焦企業(yè)動能的最佳利器. 廈門大學出版社, 2010.10.

(作者單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司）