營改增對水利工程施工企業(yè)影響及對策淺析

劉拉軍

（水利部海河水利委員會引灤工程管理局，300192，天津）

營改增對水利工程施工企業(yè)影響及對策淺析

劉拉軍

（水利部海河水利委員會引灤工程管理局，300192，天津）

對于我國各類企業(yè)，營改增無疑是一次巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。水利工程施工企業(yè)應(yīng)及時、主動深化企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)配套改革，順應(yīng)稅制變化和政策導(dǎo)向，加強(qiáng)管理、轉(zhuǎn)型升級，在最大程度上獲得稅收紅利。分析了營改增政策對水利工程施工企業(yè)的影響，并針對其存在的問題提出相應(yīng)對策。

營改增；水利施工企業(yè)；影響；對策

2012年我國初步啟動營改增試點，2016年5月1日起在全國全面推開營改增政策。2016年7月5日，以水利部辦公廳印發(fā)《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（辦水總〔2016〕132 號）為起點，水利工程營改增的序幕正式拉開。水利工程實施營改增，對水利工程施工企業(yè)（以下簡稱水利施工企業(yè)）而言，機(jī)會和挑戰(zhàn)并存。本文就我國當(dāng)前營改增的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合水利施工企業(yè)實施營改增一年多來的情況，分析其對企業(yè)的影響，并提出進(jìn)一步的應(yīng)對措施。

一、營改增對水利施工企業(yè)的影響

1.對行業(yè)秩序的影響

營改增實施以來，行業(yè)秩序進(jìn)一步得到規(guī)范。增值稅抵扣機(jī)制的覆蓋，使得下游企業(yè)出于抵扣需要，必然向上游企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票，這既促進(jìn)了市場運(yùn)行機(jī)制和秩序的規(guī)范，又營造了“褒揚(yáng)誠信、懲戒失信”的行業(yè)環(huán)境。

2.對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、升級改造和經(jīng)營規(guī)模的影響

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及其附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，對水利施工企業(yè)新購入的大型施工機(jī)器、機(jī)械設(shè)備等，可按規(guī)定分2年進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，技術(shù)研發(fā)的中間投入也能納入增值稅抵扣范圍。這既有利于水利施工企業(yè)減少資金占用，加快固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，也有利于增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)生動力、激發(fā)創(chuàng)新活力，對企業(yè)加快生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新、施工設(shè)備升級換代、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)而提升企業(yè)競爭實力有積極作用。

3.對稅收核算方式的影響

營改增后，扼要的說用增值稅進(jìn)項稅額抵減銷項稅額后的余額即是企業(yè)應(yīng)交的增值稅款，進(jìn)項稅和銷項稅的計算形式成為水利施工企業(yè)新的納稅核算方式。因此，水利施工企業(yè)的稅收核算方式必然要做出調(diào)整。

4.對企業(yè)管理的影響

營改增后，水利施工企業(yè)為了較快適應(yīng)新的稅收政策，不但要在內(nèi)部稅務(wù)核算管理上加大力度，還應(yīng)在銷售方式、營銷模式、售后服務(wù)、組織管理及產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)和管理等方面進(jìn)行全方位多層次的改革。在此基礎(chǔ)上，水利施工企業(yè)若要進(jìn)一步謀求持續(xù)發(fā)展，就必須建立基礎(chǔ)材料供應(yīng)鏈，在財稅組織、客戶維護(hù)、合作條款控制等方面的選擇上把握準(zhǔn)確的基本線和企業(yè)運(yùn)營動力，完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，達(dá)到降低企業(yè)實際稅負(fù)、提升生產(chǎn)力水平的目的。

5.對企業(yè)利潤的影響

營改增初期，由于管理粗放，水利施工企業(yè)還不能完全享受營改增政策帶來的稅收紅利，稅收支出成本占企業(yè)成本支出的比重有可能呈逐年增大的特點。此外，由于實行新的稅款統(tǒng)計方式，再加上各類生產(chǎn)基礎(chǔ)資料價格和人工費(fèi)用提高、大型施工機(jī)械設(shè)備租賃價格普遍上漲，企業(yè)的成本投入也隨之不斷提高。受政府宏觀調(diào)控影響，水利工程合同價格并沒有隨著企業(yè)投入成本的提高和市場形勢的變化而提高。綜合上述原因，就形成了企業(yè)生產(chǎn)成本攀高而產(chǎn)品售價沒有相應(yīng)變化的局面，意味著水利施工企業(yè)的經(jīng)營利潤將逐步減少，企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營壓力將不斷增大。

二、面對的困境和難題

1.營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)影響的不確定性

全面推開營改增后，一般納稅人提供建筑施工服務(wù)的適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑施工服務(wù)按照簡易計稅辦法 （3%的征收率）進(jìn)行計稅。營改增后，企業(yè)的稅負(fù)理論上會下降，但由于我國大多數(shù)水利施工企業(yè)管理傳統(tǒng)粗放，其財務(wù)管理制度相對落后、核算方法簡單，對子、分公司的發(fā)展和管理也缺乏有效控制，導(dǎo)致企業(yè)在納稅組織和控制方面缺乏積極性和統(tǒng)一性，勢必在營改增后的短期內(nèi)導(dǎo)致企業(yè)繳納高額稅款。水利施工企業(yè)面臨的具體問題如下。

①水利工程一般先期投入成本相對較高，工程施工周期較長，且大部分項目現(xiàn)場位于偏遠(yuǎn)、較為落后的地區(qū)，再加上水利施工企業(yè)的上游公司大多數(shù)存在財務(wù)管理不規(guī)范的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)購入的砂石料、商用混凝土以及邊角料等建筑材料難以順利獲得增值稅專用發(fā)票。以上問題將導(dǎo)致水利施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額減少，短期內(nèi)不能充分發(fā)揮營改增政策給水利施工企業(yè)帶來的稅收利益的積極影響。

②隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級完善，市場上類似的水利施工企業(yè)不斷出現(xiàn),新的競爭者不斷加入，行業(yè)競爭壓力逐漸加大，導(dǎo)致企業(yè)在基礎(chǔ)資料上的投入逐漸增加，尤其是勞動力成本支出不斷增加。但勞動力成本支出還不能全部且規(guī)范地獲取增值稅專用發(fā)票，弱化了增值稅的減稅效果。同時，提供勞動力的勞務(wù)公司市場份額占比較低，在繳納稅款方面的負(fù)擔(dān)逐漸加重，不僅拖累自身發(fā)展，還會傳導(dǎo)至接受勞務(wù)的水利施工企業(yè)。

③營改增前，機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)購置的大型施工機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)不能實行稅額抵扣；營改增后，又很少有增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，加大了企業(yè)納稅壓力。機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)利潤率普遍較低，且經(jīng)營過程中資產(chǎn)相對固定，高額稅款使租賃企業(yè)成本增加，利潤不斷減少。部分租賃企業(yè)為了避免上繳高額稅款，或?qū)⑵髽I(yè)規(guī)模縮小，或轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的個體經(jīng)營戶。租賃企業(yè)規(guī)?？s小后會影響與其有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，比如使水利施工企業(yè)難以租到施工所需大型設(shè)備，影響工程進(jìn)度；租賃企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立個體經(jīng)營戶后，不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致水利施工企業(yè)不能取得有效的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行增值稅銷項稅款的抵扣，進(jìn)而加大企業(yè)生產(chǎn)成本，擠占利潤。

2.營改增政策考驗聯(lián)營合作項目

有效的聯(lián)合經(jīng)營合作及其策略對水利施工企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展具有積極影響，但合作各方企業(yè)內(nèi)部存在的問題制約著合作水平的提高，例如會計核算制度不健全、財務(wù)管理水平參差不齊等問題。在合作過程中，當(dāng)聯(lián)營合作的主體一方的機(jī)器租賃、進(jìn)貨采購等行為需取得增值稅專用發(fā)票時，合作對象由于自身不具備條件而不能提供抵減增值稅的有效憑證，導(dǎo)致合作項目不能充分抵減銷項稅款。在此背景下，水利施工企業(yè)將面臨兩難選擇：或拋棄熟悉的合作方，重新尋找具備一般納稅人資格的合作伙伴；或選擇放棄聯(lián)營合作模式，單打獨(dú)斗。但無論采取哪種選擇，都勢必嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營和長足發(fā)展。

三、應(yīng)對措施

1.建立供應(yīng)商、協(xié)（合）作單位篩選機(jī)制

營改增后，水利施工企業(yè)能否取得合法有效的增值稅稅款憑證變得尤為重要。在納稅過程中，水利施工企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票才可合理抵減增值稅的繳納金額，且企業(yè)所能取得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量的多少決定了可抵減納稅金額的多少，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。因此，水利施工企業(yè)在選擇進(jìn)貨供應(yīng)商時，首先要考慮對方是否具備一般納稅人資格、能否提供增值稅專用發(fā)票，將那些能夠提供有效增值稅稅票憑證的經(jīng)營商納入優(yōu)先考慮范圍，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的最大化；其次，需優(yōu)先考慮同擁有普通納稅資格的施工企業(yè)合作，以便在進(jìn)貨、經(jīng)營等方面能順利獲得增值稅的有效憑證，降低稅款支出成本。

2.加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立監(jiān)管體系

營改增對水利施工企業(yè)的管理提出更高的要求。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，水利施工企業(yè)應(yīng)順應(yīng)稅制變化和政策導(dǎo)向，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全增值稅發(fā)票管理體系，完善制度建設(shè)，強(qiáng)化對取得增值稅發(fā)票的監(jiān)管。

3.強(qiáng)化合同管理，明確付款條件

水利施工企業(yè)簽訂合同前應(yīng)將關(guān)于設(shè)備采購、進(jìn)貨采購、合作分工、權(quán)利義務(wù)等方面的條款細(xì)化，準(zhǔn)確提出關(guān)于納稅憑證的類別和時間，明確使用納稅憑證的前提條件，避免出現(xiàn)票據(jù)無效和違法等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和法律風(fēng)險。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力

營改增政策的全面推開，不僅對水利施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)組織以及產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，還對該行業(yè)生產(chǎn)方式的變化有著深刻影響。與營業(yè)稅相比，增值稅在憑證管理、財務(wù)記賬、稅收核算、納稅申報等方面都存在著較多變化和更嚴(yán)格的要求，這就要求企業(yè)的財務(wù)工作和稅收管理工作更為嚴(yán)謹(jǐn)。因此，水利施工企業(yè)需對財務(wù)管理、經(jīng)營核算、合同管理等相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)其理解和掌握增值稅業(yè)務(wù)知識，鼓勵其做好企業(yè)的內(nèi)控工作。上述舉措是從改變企業(yè)自身發(fā)展模式開始，逐步克服增值稅改革給企業(yè)市場發(fā)展帶來的不利影響，積極利用其正面影響的建議行為。

四、結(jié) 語

在2017年4月舉行的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）第四屆增值稅全球論壇上，國家稅務(wù)總局局長王軍發(fā)表主旨演講時提到，中國營改增帶來了多重積極效應(yīng)，除直接的減稅效應(yīng)外，對促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力、推動財稅體制改革、規(guī)范市場運(yùn)行秩序也起到了積極作用。

新事物在發(fā)展初期都具有雙刃性，營改增亦如此。實施營改增以來，大部分試點納稅人實現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來越多的納稅人享受到這項改革帶來的減稅紅利。

水利施工企業(yè)應(yīng)從正反兩方面進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的分析，將分析結(jié)果運(yùn)用到實際生產(chǎn)管理過程中，努力提升企業(yè)業(yè)務(wù)能力和生產(chǎn)效率；明確當(dāng)前市場大環(huán)境，將生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系整合，形成一條優(yōu)質(zhì)高效的價值生產(chǎn)鏈。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要從加強(qiáng)自身管理入手，在業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)和服務(wù)態(tài)度等方面對員工提出更高的要求，主動應(yīng)對市場挑戰(zhàn)，將營改增政策給企業(yè)帶來的消極影響降到最低。

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[3]范學(xué)進(jìn).營改增對水利施工企業(yè)的影響及具體應(yīng)對策略[C]//《建筑科技與管理》組委會.建筑科技與管理學(xué)術(shù)交流會論文集.北京：中國經(jīng)貿(mào)出版社，2017.

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Analysis on impacts of replacing business tax with value-added tax on constructors of water project and solutions//

Liu Lajun

It is beyond doubt that replacing business tax with value-added tax can be both opportunity and challenge to all enterprises in China.The constructors of water project should comply with the guidelines and policies and make changes internally in a timely and positive manner by strengthening management and transformation and upgrading,in order to get bonus from tax reform to the maximum extent.The impact of replacing business tax with value-added tax on constructors of water project are examined,with measures proposed to dealing with existed problems.

replacing business tax with value-added tax;constructer of water project;impacts;solutions

F810.42+TV5

B

1000-1123（2017）23-0057-02

2017-10-11

2017-11-16

劉拉軍，中級會計師。

責(zé)任編輯 鄭 爽