上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化探討

陳暉

摘要：在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主打的中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在不斷發(fā)展進(jìn)步，其上市公司規(guī)模也在逐步壯大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，上市公司的作用不可小覷。本文主要探討了在上市公司發(fā)展進(jìn)程中可能存在的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題，希望從上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的重要性、制度特點(diǎn)、執(zhí)行過(guò)程等方面來(lái)探討其改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)核算 規(guī)范化

上市公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化對(duì)其長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，作為企業(yè)管理者必須對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化中所存在的問(wèn)題進(jìn)行解決規(guī)劃，并有針對(duì)性、有策略性地提出相應(yīng)對(duì)策建議，為上市公司的未來(lái)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的理論實(shí)踐基礎(chǔ)。

一、上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的必要性

上市公司是典型的產(chǎn)權(quán)多元化主體，它在現(xiàn)有的代理制度下是存在由信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，這也使得上市公司自身不能主動(dòng)自發(fā)滿足來(lái)自于市場(chǎng)上各方利益相關(guān)者所提出的信息需求，由此導(dǎo)致的上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)政府在近年來(lái)也借鑒國(guó)際慣例，陸續(xù)頒布了關(guān)于會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，希望為上市公司擺脫困境提供理論實(shí)踐輔助依據(jù)。

首先，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的必要性之一就是要避免會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，確保所提出的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。所謂會(huì)計(jì)信息失真它所指代的是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)反映上市公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，這主要是因?yàn)樯鲜泄疽话愣紩?huì)實(shí)行代理制度，代理制度下能否遵守相關(guān)規(guī)定而提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)水平有關(guān)。如果上市公司的會(huì)計(jì)核算體系不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，那他所提供的會(huì)計(jì)信息就可能存在真實(shí)度與完整度缺陷，直接影響到公司股東及公司外廣大股民的利益。所以規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)核算體系，一方面能起到確保公司資金運(yùn)作公開(kāi)性與透明性的作用，另一方面也能維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常穩(wěn)定運(yùn)行。

其次，上市公司資產(chǎn)規(guī)模較普通公司規(guī)模更大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為分散，若想對(duì)其實(shí)施整體全面盤(pán)查必然存在一定難度。就這一點(diǎn)來(lái)看，引入會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系就能全面系統(tǒng)地反映公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和財(cái)政狀況，并非常有助于公司管理層對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有針對(duì)性的宏觀把握，制定較為科學(xué)的管理對(duì)策。另一方面，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化可以為公司債權(quán)人、股東、及相關(guān)利益者提供最真實(shí)的第一手會(huì)計(jì)資料，這也有利于利益相關(guān)者全面客觀的評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)狀況，指出其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，對(duì)公司避免經(jīng)濟(jì)損失也非常有利。

綜上所述，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化對(duì)于一些追求復(fù)雜經(jīng)營(yíng)理論和多線經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大型企業(yè)而言是非常重要的。

二、上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的基本特征

按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中所提出的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，上市公司的會(huì)計(jì)核算制度完全是在國(guó)際化要求及嚴(yán)格規(guī)范化背景下所制定完善的，它體現(xiàn)了以下幾項(xiàng)基本特征。

（一）對(duì)統(tǒng)一性原則的體現(xiàn)

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是適用于除金融、小規(guī)模企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有企業(yè)，它成功打破了行業(yè)中的企業(yè)組織形式、所有制以及經(jīng)營(yíng)方式界限，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一，也為會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)。對(duì)于諸多不同行業(yè)的企業(yè)而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)與具體會(huì)計(jì)核算辦法的完美融合，它為上市企業(yè)提供了最為適用的會(huì)計(jì)核算制度，因此我國(guó)也在這種制度下形成了上市公司所特有的會(huì)計(jì)核算制度體系，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化潮流體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中核心準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相匹配。比如說(shuō)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中所規(guī)定的有關(guān)期末存貨問(wèn)題就的確是按照成本與可變現(xiàn)凈值來(lái)得出最終計(jì)價(jià)值的，這一點(diǎn)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也做出了同樣規(guī)范。如此一來(lái)，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中所給出的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)是與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的，這也為我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化國(guó)際接軌奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)。

（三）對(duì)中國(guó)特色的體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不但規(guī)定了會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的相關(guān)原則、會(huì)計(jì)政策的采納形式及方法、會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目確認(rèn)以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，也規(guī)范化了有關(guān)會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)設(shè)置及運(yùn)用策略。整體來(lái)看它為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法設(shè)定了具體的核算框架，其可操作性是相當(dāng)?shù)膹?qiáng)，也非常符合現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的中國(guó)體制國(guó)情，充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。

三、上市公司會(huì)計(jì)制度背景下核算規(guī)范化過(guò)程所存在的問(wèn)題及解決方法

在上市公司會(huì)計(jì)制度背景下，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化進(jìn)程可能會(huì)遇到各種問(wèn)題，下面提出三種現(xiàn)存問(wèn)題并給出相應(yīng)的解決方法。

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其解決方法

在新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中，上市公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提普遍存在執(zhí)行不到位的問(wèn)題，許多公司還出現(xiàn)了未計(jì)提到位甚至未計(jì)提問(wèn)題。造成該問(wèn)題的主要原因還是由于上市公司擁有過(guò)多存貨品種，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可變現(xiàn)凈值缺乏可參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致難以界定存貨價(jià)格，包括對(duì)單體存貨計(jì)提準(zhǔn)備也存在困難。而從上市公司內(nèi)部來(lái)看，更缺乏對(duì)存貨提供參考價(jià)格的相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

為了優(yōu)化存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題，筆者建議上市公司對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法進(jìn)行重要性原則的重新確定，例如對(duì)重要存貨實(shí)施個(gè)別計(jì)提法，而其他存貨則還按照存貨類別進(jìn)行計(jì)提。另外在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中也要充分考慮和發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用，定期為上市公司提供有關(guān)存貨的市場(chǎng)均價(jià)服務(wù)參考，以便于公司進(jìn)一步優(yōu)化存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題。

（二）債務(wù)重組及其解決方法

上市公司的債務(wù)重組可能發(fā)生于關(guān)聯(lián)方也可能發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方。在混合債務(wù)重組方面，應(yīng)該制定計(jì)劃規(guī)定下的債務(wù)處理順序，確保其與實(shí)際一致。所以在實(shí)際操作過(guò)程中應(yīng)該對(duì)重組債務(wù)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新的會(huì)計(jì)核算，首先將現(xiàn)金償還債務(wù)扣除，隨后扣除其他包括于債務(wù)重組中被豁免的債務(wù)，第三步扣除前面兩項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算后所剩余的余額，將其與股權(quán)一起作為上市公司所取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（三）成本管理問(wèn)題及其解決方法

成本管理作為上市公司財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，它也是上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化中的最重要組成部分。上市公司應(yīng)該全面正確指導(dǎo)和規(guī)范成本核算方法及過(guò)程，制定基于自身狀況的、具有指導(dǎo)意義的成本核算準(zhǔn)則，并同時(shí)規(guī)范成本核算單位、組織形式、方法及流程，最終完善準(zhǔn)則體系，這對(duì)上市公司的未來(lái)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展是極其必要的。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算而言，上市公司進(jìn)行核算的過(guò)程中，應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間來(lái)調(diào)整核算項(xiàng)目中有關(guān)國(guó)債利息收入以及抄表業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一些費(fèi)用。同時(shí)明確包括銷售在內(nèi)的計(jì)稅利潤(rùn)問(wèn)題，明確自身在某些產(chǎn)品營(yíng)銷活動(dòng)中可能存在的市價(jià)高于成本差額所產(chǎn)生的應(yīng)稅利潤(rùn)，并進(jìn)行合理會(huì)計(jì)核算。

四、上市公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的相關(guān)建議

對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化問(wèn)題，筆者提出兩點(diǎn)建議。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化監(jiān)督職能的有效完善

上市公司若想做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，必須完善其內(nèi)外部監(jiān)督職能。首先說(shuō)內(nèi)部，要建立基于上市公司實(shí)際狀況的內(nèi)部控制制度，讓上市公司管理層明確內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督對(duì)公司自身經(jīng)營(yíng)的重要屬性，這樣就能減少對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的干預(yù)，同時(shí)有效且充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性特征。另外，完善內(nèi)部控制制度也是對(duì)會(huì)計(jì)資料、公司財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保護(hù)，這些都有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

外部監(jiān)督方面則主要是注重對(duì)中介機(jī)構(gòu)外部監(jiān)督的強(qiáng)化。其實(shí)上市公司的外部會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)成中，中介機(jī)構(gòu)也是其中的一個(gè)主要機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的主要內(nèi)容就是提高自身的職業(yè)水平，確保其主管部門(mén)能夠真正執(zhí)行起所有有關(guān)中介機(jī)構(gòu)行為責(zé)任的約束機(jī)制。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)公司上市以后，與他相關(guān)聯(lián)的證券公司就必須擔(dān)負(fù)起外部監(jiān)督把關(guān)責(zé)任，比如遏制某些騙取上市資格的不良公告信息及不良企業(yè)，避免已上市企業(yè)受到不必要的損失。

再者就是對(duì)信息披露監(jiān)管行為的加強(qiáng)。上市公司的良好信息披露制度能夠有效消除證券市場(chǎng)在信息管理方面的不完全對(duì)稱問(wèn)題，也能抑制某些企業(yè)的欺詐行為與內(nèi)幕交易，這不但是對(duì)證券市場(chǎng)的透明化與規(guī)范化，也是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況而言，上市公司有必要提高信息披露的及時(shí)性，包括披露頻率，應(yīng)該在公司內(nèi)部設(shè)置季報(bào)披露制度，等等，有效配合外部監(jiān)管部門(mén)從制度上規(guī)范其會(huì)計(jì)核算體系。

（二）對(duì)損益預(yù)算的會(huì)計(jì)核算政策的有效規(guī)范

上市公司必須實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)政策作為其會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的有效保障。以內(nèi)部損益預(yù)算的規(guī)范化為例，就需要上司公司以會(huì)計(jì)核算規(guī)范化作為主要基礎(chǔ)，并做到以下四點(diǎn)。

首先，確認(rèn)關(guān)于公司所消耗的費(fèi)用與相關(guān)成本的政策體系；其次，確認(rèn)公司的利潤(rùn)與收入相關(guān)準(zhǔn)則；第三，確認(rèn)公司的存貨與全部投資行為準(zhǔn)則政策；第四，要對(duì)公司的全部資產(chǎn)貶值執(zhí)行計(jì)算政策。

依照上述四條就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)管理?yè)p益預(yù)算政策的有效規(guī)范，同時(shí)也為會(huì)計(jì)核算的順利展開(kāi)提供了最為有效的科學(xué)依據(jù)。

五、總結(jié)

本文簡(jiǎn)要總結(jié)了目前我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)核算規(guī)范化方面所遇到的問(wèn)題及解決辦法，同時(shí)也提出了相關(guān)建議。可以說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的有效規(guī)范強(qiáng)有力地保障了上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也為公司上市后的發(fā)展奠定了穩(wěn)定基礎(chǔ)，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序與國(guó)民經(jīng)濟(jì)始終保持平穩(wěn)發(fā)展都是極其利好的。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣平.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化研究[D].南京林業(yè)大學(xué)，2001：28-36.

[2]趙洋，陳博.上市公司的會(huì)計(jì)核算研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016，（3）：150-151.

[3]張希虹.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2006：67-74.

（作者單位：湖北時(shí)代萬(wàn)新國(guó)際教育發(fā)展有限公司/文都教育集團(tuán)）