加強油田企業(yè)稅務管理的探討

馮永志

摘要：長期以來，企業(yè)的稅務管理只是作為財務管理的附屬，稅務對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用沒有引起足夠的重視。對于油田企業(yè)來講，原油價格持續(xù)低位運行，生產(chǎn)經(jīng)營形勢下滑嚴重，如何加強企業(yè)稅務管理，進行合理節(jié)稅，避免涉稅風險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，成為油田企業(yè)經(jīng)營管理中不容忽視的問題。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè) 稅務管理

近年來，國際油價持續(xù)低迷，油田面臨著嚴峻的生產(chǎn)經(jīng)營形勢，全面提高油田企業(yè)管理水平的要求日益迫切。稅務管理是油田企業(yè)管理的重要組成部分，就是要在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，通過開展稅務管理、控制納稅風險以盡可能地實現(xiàn)合理節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、加強稅務管理的重要性

1.加強稅務管理是油田企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇

稅務管理與財務管理、業(yè)務管理是相互聯(lián)系、密不可分的。業(yè)務管理是企業(yè)管理的主線，財務管理緊緊圍繞業(yè)務管理開展，稅務管理作為財務管理的重要內(nèi)容，遵循財務管理的目標，有利于促進業(yè)務管理的順暢運行。近兩年，冀東油田的營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比例為5.3%左右，對油田企業(yè)經(jīng)營利潤的影響越來越大，因此，油田企業(yè)必須通過加強稅務管理，降低稅收成本，提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

2.加強稅務管理是油田企業(yè)特殊性的要求

油田企業(yè)屬于集團型大型國有企業(yè)，相對于集團公司而言，它屬于地區(qū)分公司，而油田企業(yè)本身又有控股公司、投資公司，與關(guān)聯(lián)企業(yè)、控股公司、投資公司都有著頻繁的業(yè)務往來，經(jīng)濟業(yè)務關(guān)聯(lián)關(guān)系緊密。而且，油田企業(yè)的行業(yè)屬性特殊，內(nèi)部包括油氣田開發(fā)、產(chǎn)能建設、不動產(chǎn)銷售以及礦區(qū)輔助管理等業(yè)務，涉及的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)范圍非常廣泛，稅務管理內(nèi)容繁多。

3.加強稅務管理是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要

稅法是每個企業(yè)必須遵循的行為規(guī)范，它體現(xiàn)了公平稅負、共同發(fā)展、實現(xiàn)公平競爭的原則，如果說照章納稅體現(xiàn)了納稅人應盡的義務，那么合理避稅就體現(xiàn)了稅法保護納稅人的權(quán)益。我國稅收法律法規(guī)和相關(guān)制度日臻完善，稅收征管水平不斷提高，征管力度不斷加大，企業(yè)面臨的納稅風險也進一步加劇，如何實施稅務管理，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”，提高稅后收益，成為油田企業(yè)經(jīng)營管理中不容忽視的問題。

二、目前油田企業(yè)稅務管理存在的主要問題

1.稅務管理機構(gòu)單薄

以冀東油田為例，該油田設置有財務處稅價科，專門負責企業(yè)的稅務管理工作，并沒有從外部聘請稅務專家，只有在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅收大檢查時，才聘請稅務代理中介機構(gòu)來處理部分工作。稅價科負責稅務管理工作的只有兩名人員，負責整個油田的所有涉稅事項，包括負責油氣主產(chǎn)品稅費的計提、申報、繳納；編制有關(guān)財務會計報表；辦理稅務登記變更、辦理減免稅費等涉稅事宜；指導下屬各單位依法進行稅收管理；負責票據(jù)的購、存、發(fā)、開具和管理工作；負責防偽稅控系統(tǒng)的維護和管理；負責協(xié)調(diào)重大稅務糾紛；負責開展稅務培訓等工作。油田企業(yè)稅務管理模式的形成有歷史原因、體制原因等因素，在很大程度上落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展。

2.難以滲透到業(yè)務前端

目前油田企業(yè)內(nèi)部某些部門對稅務管理工作的重要性認識不夠，與稅務部門缺乏溝通與交流，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項時不與稅務管理人員溝通，到業(yè)務完成并涉及稅收問題時，才告知稅務管理人員，不僅給企業(yè)帶來了很大的涉稅風險，而且延誤了企業(yè)正常經(jīng)營管理工作的開展。同時，由于受投資預算、成本預算管控的原因，企業(yè)很多經(jīng)濟業(yè)務當期發(fā)生但當期不能結(jié)算需結(jié)轉(zhuǎn)到下一期結(jié)算，也存在年末突擊銷售結(jié)算的現(xiàn)象，造成增值稅等稅款與主營業(yè)務收入不匹配現(xiàn)象，容易觸動稅務局涉稅風險監(jiān)控系統(tǒng)。

3.與稅務局稅收管理水平的發(fā)展不同步

為更好地發(fā)揮稅收作用，各級稅務部門不斷深化稅收改革，完善稅制，如自2013年鐵路運輸、郵政、電信等行業(yè)納入營改增試點范圍后，2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開了營業(yè)稅改征增值稅試點，隨后國家稅務總局又發(fā)布了一系列的通知、公告。稅收制度變化速度非?？?，而且制度規(guī)定相對分散，沒有統(tǒng)一規(guī)范的稅收管理文本，需要稅務管理人員自身時時關(guān)注更新稅收規(guī)章制度，而且稅收征管往往于會計核算之后，稅收檢查牽涉到以前幾個會計年度，這給油田企業(yè)稅務管理增加了難度，現(xiàn)行的稅務管理機構(gòu)和稅務管理體制同稅務局稅收管理水平的發(fā)展進程不符，難以有效避免稅收風險。

三、加強油田企業(yè)稅務管理的建議

1.加速企業(yè)稅務人員的培養(yǎng)，提高業(yè)務素質(zhì)

企業(yè)稅務管理人員素質(zhì)的高低直接影響到合理運用稅務政策的程度，影響到企業(yè)稅收成本的高低，因此，要加速企業(yè)自身稅務管理人員的培養(yǎng)，提高稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)。應選拔具有豐富會計核算和管理經(jīng)驗的會計人員充實到稅務管理的隊伍中，可以采取稅務師職業(yè)資格考試、到稅務局實習的制度，使企業(yè)稅務管理人員融會計稅法知識于一身，對國家征收稅款的具體方式方法有深入的了解，知曉稅收管理中所固有的和一般性的特點，具備處理會計與稅法兩種行為規(guī)范的能力，從而為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平服務。

2.增強全員納稅管理意識

目前油田企業(yè)各二級單位設有兼職稅收管理人員，但大部分僅限于代扣個人所得稅、認證采集增值稅進項稅額，缺乏納稅管理意識。而稅收形成于企業(yè)經(jīng)營過程的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，各個工作崗位都有可能會對企業(yè)的稅收產(chǎn)生影響，所以要做好稅務管理，控制風險，絕對不只是財務部門、稅務部門的工作，而是需要全員樹立納稅管理的觀念，需要通過內(nèi)部宣傳、培訓等方式，提高二級單位兼職稅收管理人員的業(yè)務水平，再通過他們逐步深入到每一名員工，使員工樹立依法納稅的意識，明白哪些經(jīng)營行為可能會產(chǎn)生涉稅問題，做好稅收管理的源頭控制。

3.建立良好的稅企互通關(guān)系

加強與稅務部門的溝通和協(xié)調(diào)是企業(yè)加強稅務管理的重要環(huán)節(jié)。建立良好的稅企互通關(guān)系，不是以前所講的簡單的“跑稅”現(xiàn)象，而是一種誠信、融洽的稅企關(guān)系，它一方面可以從政策咨詢的角度，從稅務管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應用，在化解風險的同時，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；對于外部稅務檢查，發(fā)現(xiàn)稅務問題，預警信號啟動，企業(yè)可以憑借與稅務部門建立的良好關(guān)系，及時掌握檢查情況，甚至在某些問題上可以根據(jù)企業(yè)的實際情況提出自己的觀點和意見，以事實和充足的依據(jù)來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務部門的認可和支持，使企業(yè)損失降到最低。

4.加強各項稅費管理力度

資源稅、增值稅、所得稅作為油田企業(yè)稅負的主要稅種，在目前企業(yè)稅務管理中已得到充分的重視。油田企業(yè)涉及到的還有土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、石油特別收益金等稅費，這些費用占據(jù)了油田企業(yè)稅收成本的很大比例，尤其是土地使用稅，從2017年開始全額征收，稅負急劇增長，以冀東油田為例，土地使用稅在企業(yè)全部稅金中占比20%左右。因此，加強與土地、房產(chǎn)等管理部門協(xié)作，進一步細化土地等資產(chǎn)的清查管理，對降低企業(yè)整體稅收負擔也極為重要。

5.建立涉稅風險指標體系

企業(yè)的經(jīng)營風險雖不可回避，但可以防范。加強企業(yè)稅務管理，控制納稅風險，可以依托企業(yè)財務會計系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)，建立一套相對完整的涉稅風險指標體系，作為日常涉稅風險預警系統(tǒng)，如通過建立增值稅一般納稅人稅負指標、銷售額變動率與應納稅額變動率彈性系數(shù)、主營業(yè)務收入利潤率等分析指標，每月末進行統(tǒng)計分析，監(jiān)控企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅風險。油田企業(yè)需要正視這些風險指標并用以評估企業(yè)潛在的納稅風險，切實提高納稅風險防范意識，改變重補稅、輕調(diào)賬的舊觀念，將涉稅風險扼制于萌芽狀態(tài)。

6.設立稅務會計是必然趨勢

現(xiàn)在許多國家的企業(yè)已設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。油田企業(yè)屬于股份公司的地區(qū)分公司，下屬又包括多家二級單位、控股公司、參股公司，業(yè)務繁多、稅務問題復雜多樣，設立既精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計是油田企業(yè)加強稅務管理的必然趨勢，這是油田企業(yè)依法納稅的需要，也是油田企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利、追求效益最大化的需要。

四、結(jié)束語

加強稅務管理是油田企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要組成部分，是油田企業(yè)應對低油價挑戰(zhàn)、增強市場競爭力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑之一。目前油田企業(yè)稅務管理相對薄弱，要真正改變管理體制，加強稅務管理，實現(xiàn)合理節(jié)稅、經(jīng)濟納稅，切實提高稅后效益，對于油田企業(yè)來講，任重而道遠。

（作者單位：中國石油冀東油田分公司）