預(yù)算管理與會計核算一體化研究

●王凌智

預(yù)算管理與會計核算一體化研究

●王凌智

當(dāng)前，預(yù)算管理與會計核算業(yè)務(wù)是各自獨立，沒有緊密結(jié)合在一起，預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”問題較為突出、會計信息滯后等問題始終沒有徹底解決。這就需要將其綜合集成在一個平臺上，引入掃描技術(shù)、發(fā)票認(rèn)證、二維碼等最新技術(shù)，服務(wù)于預(yù)算管理和會計核算管理。實現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、發(fā)票認(rèn)證、預(yù)算識別比對、會計核算等業(yè)務(wù)的一體化，達(dá)到預(yù)算管理與會計核算無縫對接，進(jìn)一步提高管理水平。

預(yù)算管理 會計核算 信息化 綜合集成

一、問題的提出

在政府財經(jīng)管理中，使用計算機(jī)軟件進(jìn)行會計業(yè)務(wù)核算處理應(yīng)該是較早的。隨著信息化不斷融入財務(wù)會計業(yè)務(wù)，財政預(yù)算管理信息化是擋不住的潮流。然而可惜的是，在開發(fā)財務(wù)軟件中，基本上是按照財政部門崗位或業(yè)務(wù)類別實施，“各自為政”，沒有將各個財務(wù)業(yè)務(wù)軟件集成為一個綜合信息化管理平臺，導(dǎo)致以下問題長期存在至今尚未徹底解決：一是在財務(wù)結(jié)算中無預(yù)算、超預(yù)算問題屢禁不止（趙蘭珍，2015），且人為因素干擾較大，時常出現(xiàn)假發(fā)票問題（陳述濤，2010）；二是會計人員對擬入賬的預(yù)算執(zhí)行資料憑證實施復(fù)核，由于會計核算軟件中缺少相關(guān)預(yù)算信息，事前監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮（盛曉娟，2014）；三是尚未有效解決會計信息滯后問題。

本文的主要創(chuàng)新點是：一是將預(yù)算管理與會計核算業(yè)務(wù)集成在一個平臺上，徹底打破會計核算軟件單獨運行的局面，而且在票據(jù)入賬之前必須先經(jīng)過預(yù)算管理模塊的識別比對以符合預(yù)算要求，否則不能進(jìn)入會計核算模塊；二是將最新的有關(guān)技術(shù)引入到財務(wù)管理與會計核算管理之中，即掃描技術(shù)、二維碼技術(shù)、發(fā)票認(rèn)證技術(shù)、識別技術(shù)，進(jìn)一步提高財務(wù)會計管理水平。

二、預(yù)算管理與會計核算一體化的必要性

（一）有效增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性

對于財政預(yù)算來說，按照法定程序批準(zhǔn)后，就是年度控制經(jīng)費收支的計劃，有關(guān)職能部門要據(jù)此計劃分工組織實施，確保經(jīng)費收入按時到賬，經(jīng)費支出按照預(yù)算安排“花掉”。而目前，預(yù)算管理與會計核算沒有實現(xiàn)無縫鏈接，各自獨立，且受其他因素影響，造成預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，超預(yù)算、無預(yù)算問題時有發(fā)生。而預(yù)算管理與會計核算一體化之后，一切經(jīng)費收支活動，必須經(jīng)過“軟件”來完成，杜絕“人情”和“變通”執(zhí)行，并且是只認(rèn)程序不認(rèn)人，預(yù)算怎么定就怎么執(zhí)行，沒有半點商量余地；同時會計核算也照此進(jìn)行復(fù)核、核算，與預(yù)算管理緊密結(jié)合、相互配合，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算的剛性。

（二）有效提高會計事前監(jiān)督作用

理論上，會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種方式。而從實際監(jiān)督情況來看，多為事后監(jiān)督，事前監(jiān)督的作用難以發(fā)揮，即使有監(jiān)督效果也不夠明顯，特別是在預(yù)算執(zhí)行中的會計監(jiān)督上。而預(yù)算管理與會計核算一體化，會使會計事前監(jiān)督成為現(xiàn)實，只有符合預(yù)算要求的，會計人員按照規(guī)定程序核算后才能結(jié)算報銷入賬，否則就不能進(jìn)入會計賬目，充分發(fā)揮會計應(yīng)有的事前監(jiān)督作用，促使預(yù)算管理和會計核算相得益彰，互相配合，從而確保預(yù)算得以有效執(zhí)行。

（三）提高財務(wù)管理的整體水平

從財務(wù)工作的內(nèi)容上看，涵蓋會計業(yè)務(wù)、出納業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工資薪金等多項業(yè)務(wù)。預(yù)算管理處于“龍頭”地位，會計業(yè)務(wù)處于基礎(chǔ)性地位。然而當(dāng)前，預(yù)算管理經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)問題，預(yù)算執(zhí)行符合率較低，會計信息滯后、反映不及時等問題，在一定程度上影響了財務(wù)管理水平的提高。實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算一體化，可以減少或消除以上問題的發(fā)生，提升預(yù)算管理、會計核算業(yè)務(wù)管理水平，進(jìn)而提高財務(wù)管理的整體水平。

（四）提高財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性

預(yù)算管理的一個重要內(nèi)容，就是圍繞批準(zhǔn)的預(yù)算組織收入，完成預(yù)算確定的任務(wù)并按照財務(wù)規(guī)定將“錢”花出去。在實際工作中，違反財經(jīng)紀(jì)律問題時有發(fā)生，也助長了腐敗問題的發(fā)生，譬如，有的利用職權(quán)損公肥私、中飽私囊，開假發(fā)票套取國家資產(chǎn)。預(yù)算管理與會計核算一體化，可以使假發(fā)票、超預(yù)算、無預(yù)算問題得到徹底根治，進(jìn)一步嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，杜絕違反財經(jīng)管理規(guī)定問題的發(fā)生，促使反腐倡廉工作上新臺階。

三、預(yù)算管理與會計核算一體化的主要特點

（一）綜合性

預(yù)算管理與會計核算一體化，就是將預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、發(fā)票認(rèn)證、預(yù)算考評、會計憑證錄入、會計審核、會計查詢、會計報表等預(yù)算業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)綜合集成在一個平臺上，使預(yù)算、會計業(yè)務(wù)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程組織實施。因此，具有綜合性特點。

（二）程序性

在業(yè)務(wù)辦理上，預(yù)算管理與會計核算一體化最基本的特征就是強(qiáng)調(diào)程序性，必須按照設(shè)定的程序來，不能逆程序辦理，更不能越過任何一個程序而進(jìn)入下一個程序，換言之，財務(wù)會計業(yè)務(wù)辦理必須一步一步來，才能進(jìn)入下一個程序，否則就會“吃閉門羹”，寸步難行。這也是常說的，只認(rèn)程序、不認(rèn)人，可以杜絕一些人為的不按照規(guī)定辦事問題的發(fā)生。

（三）強(qiáng)制性

所謂強(qiáng)制性，一方面是有關(guān)承辦部門、財政部門辦理資金業(yè)務(wù)、結(jié)算報銷業(yè)務(wù)，必須進(jìn)入預(yù)算管理與會計核算一體化系統(tǒng)辦理，不能“體外循環(huán)”；另一方面是所有的財務(wù)業(yè)務(wù)工作必須按照規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行，而沒有“捷徑”可走，搞變通更是行不通的。只有這樣，才能促使必須按照預(yù)算管理與會計核算一體化平臺辦理財務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）準(zhǔn)確性

預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)就具有法律效力，非經(jīng)原程序批準(zhǔn)不得擅自調(diào)整，必須嚴(yán)格執(zhí)行。而在實際工作中，不按照預(yù)算執(zhí)行的問題時有發(fā)生，而且都能夠結(jié)算報銷入賬。實施預(yù)算管理與會計核算一體化，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序、權(quán)限執(zhí)行，符合預(yù)算要求的才能執(zhí)行，否則“免談”，更談不上入賬了，可以進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，杜絕“兩張皮”問題的發(fā)生。

（五）反饋性

現(xiàn)行的會計屬于事后性的反饋，在事前反饋上顯得不足。而預(yù)算管理與會計核算一體化，成為一個無縫鏈接的信息系統(tǒng)，將批準(zhǔn)的預(yù)算信息錄入后，與會計核算實現(xiàn)信息共享。在預(yù)算執(zhí)行中，能及時將有關(guān)信息反映出來，反饋給決策層和相關(guān)主管部門。

（六）規(guī)范性

從預(yù)算管理與會計核算一體化來看，就是要將這兩個業(yè)務(wù)系統(tǒng)綜合集成在一起，目的是進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)會計業(yè)務(wù)管理，促使預(yù)算編制、審核、執(zhí)行和考評，會計核算各個業(yè)務(wù)都要按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程辦理。因此，具有十分明顯的規(guī)范性特點。

四、預(yù)算管理與會計核算一體化的基本設(shè)想

（一）總體思路

在原有信息管理軟件的基礎(chǔ)上對預(yù)算管理、會計核算進(jìn)行升級改造，促使目前分散的預(yù)算管理、會計核算業(yè)務(wù)綜合集成為一個信息化管理平臺，成為一個無縫鏈接的財務(wù)綜合信息管理系統(tǒng)；并且按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程辦理預(yù)算、會計業(yè)務(wù)，防止出現(xiàn)斷檔或信息不暢問題，以進(jìn)一步提高財務(wù)管理水平。

（二）堅持原則

1、堅持綜合集成原則。受財政部門內(nèi)部崗位設(shè)置因素的影響，特別是會計賬目不得隨意傳看的規(guī)定、會計信息只有會計人員掌握，而且會計軟件是獨立研發(fā)，一般不與其他財務(wù)軟件合并研發(fā)。而綜合集成就是要將預(yù)算管理軟件與會計核算軟件緊密結(jié)合研發(fā)，使其成為一個綜合信息管理平臺，科學(xué)設(shè)置預(yù)算、會計核算模塊，進(jìn)而提高財務(wù)管理水平。

2、堅持方便快捷原則。組織研發(fā)財務(wù)綜合信息管理平臺，實現(xiàn)一體化管理目標(biāo)，就可以方便經(jīng)費預(yù)算的編制、審核和執(zhí)行，會計核算業(yè)務(wù)處理，最重要是能夠促使預(yù)算、會計業(yè)務(wù)的快捷、準(zhǔn)確處理。

3、堅持依法管理原則。實現(xiàn)預(yù)算管理與會計核算一體化，就要堅持依法、依規(guī)原則，不能沒有章法，杜絕隨意性。具體來說，就是要堅持預(yù)算管理的一系列基本法規(guī)和要求，堅持按照會計準(zhǔn)則、會計相關(guān)規(guī)范要求處理會計業(yè)務(wù)，堅持按照內(nèi)部控制制度基本精神處理業(yè)務(wù)。

4、堅持信息主導(dǎo)原則。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息化管理水平不斷提高。財務(wù)會計工作要緊緊跟上這一時代要求，全面實現(xiàn)信息化管理。因此，必須堅持信息主導(dǎo)原則，并以此為牽引，將預(yù)算管理、會計核算軟件升級并綜合集成為一個信息化管理系統(tǒng)，不斷提高信息化水平。

（三）具體設(shè)想

1、模塊設(shè)置。預(yù)算管理與會計核算一體化綜合信息管理系統(tǒng)，可以設(shè)置兩大模塊，其中預(yù)算管理模塊分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、票據(jù)識別、預(yù)算考評、合同管理，其中在預(yù)算執(zhí)行中，要將掃描、二維碼技術(shù)引入進(jìn)來，對發(fā)票真假進(jìn)行甄別、擬報銷入賬票據(jù)依據(jù)批準(zhǔn)預(yù)算進(jìn)行識別比對，確保符合預(yù)算；會計核算模塊，主要設(shè)置會計審核、會計憑證錄入、會計報表、財務(wù)分析等。

向財政部門報預(yù)算、聯(lián)通資金往來關(guān)系的有關(guān)部門，是預(yù)算管理與會計核算一體化綜合信息管理系統(tǒng)的一個子模塊，通過互聯(lián)網(wǎng)將財政部門與其供應(yīng)保障部門鏈接在一起。這樣財政部門就可以在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)會計業(yè)務(wù)方面的通知，組織編報預(yù)算、審核預(yù)算，查詢本部門的會計信息等。當(dāng)然，要設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，在會計信息、預(yù)算信息方面，只能查到本部門的，與其無關(guān)的則不能查到。

2、運行程序及流程。業(yè)務(wù)實施要按照先預(yù)算管理模塊，再會計核算模塊的順序?qū)嵤?/p>

預(yù)算管理模塊，按照“預(yù)算編制→預(yù)算審核→預(yù)算執(zhí)行→發(fā)票識別→合同管理→預(yù)算考評”的程序?qū)嵤?/p>

會計核算模塊，按照“預(yù)算執(zhí)行→資金結(jié)算→會計審核→會計憑證錄入→會計報表→會計分析”的程序?qū)嵤?/p>

為了發(fā)揮預(yù)算管理與會計核算一體化作用，預(yù)算管理人員只能進(jìn)入預(yù)算管理模塊，而不能進(jìn)入會計核算模塊；會計人員只能進(jìn)入會計核算模塊，不能進(jìn)入預(yù)算管理模塊，但是有關(guān)信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享。

3、預(yù)算模塊主要運行功能。要將最新的掃描識別、二維碼技術(shù)引入進(jìn)來，使預(yù)算管理與會計核算一體化綜合信息管理系統(tǒng)具有識別、認(rèn)證票據(jù)（發(fā)票）功能，從而在源頭上堵住利用假票據(jù)報銷、不符合預(yù)算等問題。主要把握以下幾點：

（1）預(yù)算編制審核分模塊。按照經(jīng)費管理規(guī)定要求，將明細(xì)預(yù)算科目設(shè)置到“目級”。在預(yù)算編制時，有關(guān)部門要緊緊圍繞承擔(dān)任務(wù)、經(jīng)費（資產(chǎn)）標(biāo)準(zhǔn)的實際情況，以及有關(guān)經(jīng)費管理規(guī)定來編制預(yù)算。預(yù)算編制完成后，發(fā)送給財政部門進(jìn)行審核。

（2）審核分模塊。財政部門將有關(guān)部門預(yù)算信息導(dǎo)入進(jìn)去或者是接收后，要對預(yù)算編制情況進(jìn)行集中評審，并根據(jù)預(yù)算評審情況對預(yù)算進(jìn)行修正，然后按照程序及權(quán)限報批，財政部門對批準(zhǔn)的部門預(yù)算匯總編制綜合預(yù)算，并以文件形式下達(dá)預(yù)算。

（3）預(yù)算執(zhí)行分模塊。有關(guān)部門承辦有關(guān)任務(wù)時，要先對照明細(xì)預(yù)算來實施，強(qiáng)化預(yù)算管理意識，符合預(yù)算規(guī)定要求，該簽訂合同的要簽訂合同，有關(guān)項目符合采購規(guī)定，要取得發(fā)票和相關(guān)資料，并完善相關(guān)批件及有關(guān)資料。

（4）票據(jù)認(rèn)證、識別分模塊。運用掃描設(shè)備，對擬結(jié)算報銷的發(fā)票、自制的原始票據(jù)及其有關(guān)資料進(jìn)行掃描認(rèn)證、識別比對，可以解決兩個方面的問題：一是對發(fā)票進(jìn)行“真假”認(rèn)證；二是對擬報銷的票據(jù)掃描進(jìn)入預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行識別比對，以確保符合明細(xì)預(yù)算要求。所謂認(rèn)證，就是運用掃描設(shè)備、預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對取得發(fā)票的真實性進(jìn)行鑒別；所謂識別比對，就是運用掃描設(shè)備、預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對票據(jù)上載明的開支項目內(nèi)容、金額與明細(xì)預(yù)算中的項目內(nèi)容、金額進(jìn)行識別比對，以確認(rèn)是否符合明細(xì)預(yù)算要求。發(fā)票認(rèn)證的主要機(jī)理是，運用掃描設(shè)備將結(jié)算報銷的發(fā)票進(jìn)行掃描進(jìn)入“發(fā)票認(rèn)證模塊”（與國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)），進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)其“真?zhèn)巍保ǘ派写海?015）；票據(jù)識別比對的主要機(jī)理是，運用掃描設(shè)備將結(jié)算報銷的票據(jù)進(jìn)行掃描進(jìn)入明細(xì)預(yù)算管理信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)是一個數(shù)據(jù)庫，票據(jù)詳細(xì)內(nèi)容、金額與明細(xì)預(yù)算中的項目內(nèi)容、金額進(jìn)行識別比對，從而確認(rèn)是否符合明細(xì)預(yù)算要求。

（5）合同管理分模塊。有關(guān)職能部門承辦簽訂的合同，經(jīng)批準(zhǔn)生效后，要將合同掃描傳到預(yù)算管理與會計核算一體化信息系統(tǒng)的合同管理模塊。在結(jié)算報銷時，系統(tǒng)將自動與合同進(jìn)行比對，如果沒有合同或不符合合同要求，系統(tǒng)提示過不去，不能進(jìn)入下一步。

（四）會計模塊主要運行程序

首先，進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證，以確定其真?zhèn)?，屬于假發(fā)票的退回不能進(jìn)入下一步；然后，再進(jìn)行有關(guān)票據(jù)資料的識別比對，符合明細(xì)預(yù)算范圍要求的則進(jìn)入預(yù)算管理信息系統(tǒng)，不符合明細(xì)預(yù)算要求的不能進(jìn)入這一信息系統(tǒng)，意味著不能結(jié)算報銷。通過認(rèn)證、識別比對的票據(jù)自動形成一個“二維條碼”，打印出來將其粘貼在填制的記賬憑證封面上，同時預(yù)算信息管理系統(tǒng)將這一信息自動傳輸?shù)綍嫼怂隳K之中。反之，就形成不了“二維碼”，進(jìn)而不能進(jìn)入結(jié)算報銷階段，就更談不上進(jìn)入會計核算模塊。需要注意的是，一是明細(xì)預(yù)算一定要確實細(xì)化，項目內(nèi)容要清晰；二是在提供票據(jù)時，項目內(nèi)容一定要明晰，不能含糊不清，否則不能識別，更談不上比對。預(yù)算執(zhí)行模塊，在結(jié)算報銷經(jīng)費時，財務(wù)人員對擬結(jié)算報銷的憑證進(jìn)行審核，首先，財務(wù)會計人員利用掃描設(shè)備掃描原始憑證上的通過認(rèn)證、識別比對后的“二維碼”，這時會計核算系統(tǒng)會自動將提前傳輸而來的信息與原始憑證上的“二維碼”信息進(jìn)行核對，如果一致就進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，否則退回。需要注意的是，會計人員對結(jié)算報銷憑證審核時，要依據(jù)預(yù)算重點對提供資料的齊全性、合規(guī)性進(jìn)行審核；當(dāng)然純粹的資金收支業(yè)務(wù)需要出納員先登記日記賬生成“二維碼”傳到系統(tǒng)之中，會計人員再進(jìn)行審核；然后，財務(wù)會計人員填制記賬憑證，錄入相應(yīng)的會計科目；最終形成會計報表，提供有關(guān)財務(wù)信息。促使預(yù)算管理與會計核算緊密結(jié)合在一起，從而可以有效治理部分會計信息滯后問題。由于所有科研經(jīng)費的使用開支，都要先通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行識別、認(rèn)證比對，符合明細(xì)預(yù)算的才能進(jìn)入下一步的財務(wù)結(jié)算、會計核算程序，否則就會永遠(yuǎn)停留在原地不動，只有將問題解決了通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)，方可進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，最終結(jié)算報銷入賬。如此一來，超預(yù)算、無預(yù)算問題、假發(fā)票問題將不會再存在了。再者，通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)，提前將有關(guān)財務(wù)信息反映出來，特別是預(yù)算執(zhí)行信息，在沒有進(jìn)入會計核算系統(tǒng)就能提前反映出來，具有及時性的鮮明特點。

（五）應(yīng)注意把握的幾個問題

1、注重頂層設(shè)計。分兩個方面來實施，即國家稅務(wù)總局和財政部分別做好頂層設(shè)計。一是對于發(fā)票識別認(rèn)證問題，國家稅務(wù)總局搞好頂層設(shè)計，舍得投入，研制發(fā)票識別軟件。可以將國家機(jī)關(guān)部門、事業(yè)單位、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，辨別發(fā)票真假，從根源上杜絕假發(fā)票問題的發(fā)生。二是對于預(yù)算管理與會計核算一體化問題，財政部抓好頂層設(shè)計，調(diào)研論證要充分，形成實施方案報批；然后，再委托有關(guān)科研單位進(jìn)行開發(fā)；最后，還要進(jìn)行多次的調(diào)試、驗證，經(jīng)過驗收合格后再推廣應(yīng)用。

2、提高人員素質(zhì)。面對信息化在財務(wù)會計領(lǐng)域的深入應(yīng)用，人員綜合素質(zhì)問題是基礎(chǔ)，起著至關(guān)重要的作用。因此，財務(wù)會計人員必須努力提高自身的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，一是打牢業(yè)務(wù)素質(zhì)。在學(xué)歷要求上為大學(xué)本科，專業(yè)為財務(wù)會計，取得中級職稱資格。二是掌握信息知識?，F(xiàn)在是信息時代，財務(wù)會計人員要取得計算機(jī)等級證書，熟練掌握會計軟件及相關(guān)軟件。三是拓寬其他知識。主要是掌握一些相關(guān)的管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)門類基礎(chǔ)知識，打牢財務(wù)會計管理的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

綜上所述，實施預(yù)算管理與會計核算一體化是可行的，而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的。按照這一設(shè)想進(jìn)行研制，引入有關(guān)最新掃描、二維碼等技術(shù)，將會不斷提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率、符合率；促使花錢辦事要按照預(yù)算來，預(yù)算上有的項目才能辦，預(yù)算上沒有的項目不能辦，必將進(jìn)一步維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性；會計核算質(zhì)量必將進(jìn)一步提高，有效杜絕假發(fā)票報銷問題?！?/p>

（作者單位：葫蘆島富爾沃財富街商業(yè)運營管理有限公司財務(wù)部）

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