民營企業(yè)R&D投入與稅收激勵(lì)實(shí)證研究

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【摘 要】 為揭示民營企業(yè)R&D投入與稅收激勵(lì)政策的關(guān)系，文章以廣東為例，通過R&D投入、企業(yè)所得稅收入、政府支持R&D活動(dòng)規(guī)模以上民營企業(yè)單位數(shù)、企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠等相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建以R&D投入為基礎(chǔ)的變量指標(biāo)，進(jìn)行多元線性回歸。研究結(jié)果表明：有效的稅收激勵(lì)政策可以促進(jìn)民營企業(yè)R&D投入，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力。

【關(guān)鍵詞】 民營企業(yè)； R&D投入； 稅收激勵(lì)

【中圖分類號(hào)】 F812.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0021-04

一、前言

中共中央“十三五”規(guī)劃綱要明確指出：“發(fā)揮科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用，著力增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供持久動(dòng)力?！盵 1 ]科技創(chuàng)新能力是企業(yè)的核心競爭力，只有具備較強(qiáng)的科技創(chuàng)新能力，才能在世界產(chǎn)業(yè)分工鏈條中處于高端位置，創(chuàng)造和激活國家經(jīng)濟(jì)的新產(chǎn)業(yè)[ 2 ]。國際上，許多國家早已領(lǐng)悟到科技創(chuàng)新的重要性，從而在R&D研發(fā)投入方面非常重視。美國、歐盟、韓國、以色列等都提出了本國歷史上最大的科技投入預(yù)算。2014年美國提出R&D經(jīng)費(fèi)占GDP的比重向3%邁進(jìn)；歐盟提出“歐盟2020戰(zhàn)略”，到2020年要把R&D經(jīng)費(fèi)占GDP的比重增加到3%；韓國、以色列提出要將此比重增加到4%?？梢娛澜绺骺萍纪度氪髧鴮?duì)R&D投入很重視。另外，發(fā)達(dá)國家中70%的跨國公司擁有自己的研發(fā)中心，大多數(shù)企業(yè)的R&D研發(fā)投入多于其銷售額的5%。截至2015年年底，以色列和韓國R&D占GDP達(dá)到4%，美國為2.8%，我國R&D投入強(qiáng)度為2.1%。可見，對(duì)R&D投入的高低與否正成為發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家新的差距。

我國在十八大之后，提出要全面實(shí)施“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展”戰(zhàn)略，廣東作為改革開放的排頭兵，對(duì)科技創(chuàng)新尤為重視。根據(jù)科技部綜合評(píng)價(jià)，截至2015年，廣東區(qū)域創(chuàng)新能力居全國第二，創(chuàng)新績效全國第一。同時(shí)，R&D投入接近創(chuàng)新型國家水平，關(guān)鍵技術(shù)自給率已經(jīng)提高到70%[ 3 ]。與此同時(shí)，廣東民營企業(yè)在科技創(chuàng)新方面卻表現(xiàn)薄弱。2015年，廣東221家年?duì)I業(yè)收入超100億元的企業(yè)中，民營企業(yè)只有72家，不足三分之一；廣東民營制造業(yè)企業(yè)中80%缺乏自主核心技術(shù)，先進(jìn)制造業(yè)、高技術(shù)制造業(yè)增加值占民營增加值的比重分別僅為15.5%和9.1%，一些高端服務(wù)業(yè)民營經(jīng)濟(jì)份額比較小。以上說明，廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新能力普遍不強(qiáng)。因此，科技創(chuàng)新應(yīng)成為廣東民營企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升競爭力的共識(shí)。

縱觀國內(nèi)外科技創(chuàng)新發(fā)展，可初步看出其形成有賴于以下因素：一是良好的文化與科技環(huán)境；二是有效的財(cái)稅政策支持[ 4 ]。有效的稅收激勵(lì)政策能調(diào)動(dòng)企業(yè)R&D投入的積極性。自1994年開征所得稅以來，我國采取了多種稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。針對(duì)這些財(cái)稅激勵(lì)政策，廣東民營企業(yè)是否有效利用，稅收激勵(lì)政策如何調(diào)動(dòng)民營企業(yè)R&D投入的積極性？本文將圍繞廣東民營企業(yè)R&D投入與稅收激勵(lì)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。

二、研究假設(shè)

稅收優(yōu)惠直接作用于納稅人收入，間接影響或激勵(lì)納稅人的行為，從而引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以實(shí)現(xiàn)政府預(yù)定的調(diào)控目標(biāo)。這里以R&D研發(fā)投入作為因變量，利用比較靜態(tài)來衡量稅收激勵(lì)政策對(duì)其的激勵(lì)效用（見圖1）。橫軸為R&D研發(fā)投入，縱軸為稅收激勵(lì)政策。圖1中，該代表性企業(yè)研發(fā)在沒有稅收激勵(lì)政策之前，等成本線為IS1，等產(chǎn)量線為Q1，點(diǎn)B1為該企業(yè)利潤最大化的生產(chǎn)要素組合。得到稅收激勵(lì)之后，由于稅收激勵(lì)政策的存在，在其他條件不變的情況下，使得企業(yè)對(duì)R&D投入意愿增加，等成本線變?yōu)镮S2，均衡點(diǎn)也從B1點(diǎn)變?yōu)锽2點(diǎn)。在新的均衡點(diǎn)下，企業(yè)R&D研發(fā)投入從X1點(diǎn)升到X2點(diǎn)，企業(yè)R&D研發(fā)支出增加?？梢?，實(shí)施稅收激勵(lì)之后，企業(yè)R&D研發(fā)投入增加，即企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)受到了激勵(lì)[ 5 ]。因此得到假設(shè)1：稅收激勵(lì)政策促進(jìn)民營企業(yè)R&D研發(fā)投入。

2015年廣東規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D投入規(guī)模穩(wěn)中有升，主要體現(xiàn)在：涉及R&D活動(dòng)的單位數(shù)由2014年的6 563家增加到8 113家，增幅達(dá)23.6%；有研發(fā)機(jī)構(gòu)的單位數(shù)更是由2014年的2 908家增長到5 002家，增幅高達(dá)72.0%；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D投入達(dá)1 520.5億元，同比增長10.6%，且民營企業(yè)占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的70%。同時(shí)，2015年全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)完成增加值14 004.86億元，同比上升11.8個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)全省規(guī)模以上工業(yè)增加值增長的貢獻(xiàn)率為71.1%?？梢?，廣東民營企業(yè)對(duì)R&D投入持續(xù)增加。同時(shí)，民營企業(yè)盈利能力增強(qiáng)，對(duì)廣東經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率越來越高。從以上可看出，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)對(duì)R&D研發(fā)投入會(huì)更多。因此，提出假設(shè)2：盈利能力強(qiáng)的民營企業(yè)，R&D研發(fā)投入偏高。

研發(fā)創(chuàng)新作為一種公共產(chǎn)品，具有正外部性。對(duì)于理性人來說，當(dāng)企業(yè)研發(fā)投入的邊際成本大于邊際收益時(shí)，就會(huì)激勵(lì)企業(yè)繼續(xù)維持或增加研發(fā)投入[ 6 ]。另外，研發(fā)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，因此企業(yè)的成本支出能否給企業(yè)帶來效益具有不確定性。因此，相比大中型民營企業(yè)，小微企業(yè)R&D投入較少。調(diào)查顯示，目前稅收激勵(lì)政策傾向于規(guī)模以上大中型企業(yè)。廣東以企業(yè)R&D投入為主，其中規(guī)模以上大中型企業(yè)R&D投入又占企業(yè)R&D投入的70%?？梢?，政府支持R&D研發(fā)活動(dòng)的規(guī)模企業(yè)對(duì)R&D投入增長的引領(lǐng)作用更強(qiáng)。因此，由上述得到假設(shè)3：相比規(guī)模以上中大型企業(yè)，小微民營企業(yè)不能有效利用稅收激勵(lì)政策，R&D投入較少。

三、實(shí)證分析

（一）研究樣本及數(shù)據(jù)來源和篩選

本研究數(shù)據(jù)收集來自宏觀層面。一方面，由于廣東民企數(shù)量多，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及R&D投入數(shù)據(jù)不容易獲取，即使進(jìn)行問卷調(diào)查，也不能保證問卷結(jié)果的真實(shí)與有效。考慮到這個(gè)問題，本文主要以廣東R&D投入情況、企業(yè)所得稅收入、政府支持R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)數(shù)以及企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠等作為相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。理論上，企業(yè)R&D投入與企業(yè)所得稅收入呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，企業(yè)所得稅收入增加，在其他條件不變情況下，企業(yè)R&D投入會(huì)減少[ 7 ]。另外，政府支持企業(yè)開展R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)數(shù)、企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠程度也影響其R&D的投入。因此，是否能通過有效的稅收激勵(lì)，提高民營企業(yè)R&D投入？本文將以R&D投入為基礎(chǔ)變量指標(biāo)，相關(guān)數(shù)據(jù)作為解釋變量，共同構(gòu)成面板數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸分析。

（二）模型設(shè)定

1.模型建立

為探討企業(yè)R&D投入與稅收激勵(lì)的相關(guān)性，建立如下模型：

Rdr=？琢+？茁1Bita+？茁2S+？茁3（25%-Cit）+？滋i

其中：Rdr表示科技研發(fā)投入；？琢表示常數(shù)項(xiàng)；Bita表示企業(yè)所得稅收入；S表示政府支持R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)單位數(shù)；25%-Cit表示企業(yè)享受到的所得稅優(yōu)惠；？滋i表示控制變量。

2.變量設(shè)計(jì)

（1）被解釋變量

Rdr表示廣東R&D研發(fā)投入。對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，要進(jìn)行科技創(chuàng)新，就需要研發(fā)投入，包括資金投入、人員投入及設(shè)備投入等。這里將R&D科研投入作為解釋科技創(chuàng)新成效的一個(gè)重要指標(biāo)，那么首先需要將其量化，鑒于對(duì)類似創(chuàng)意、信息等無法進(jìn)行量化操作，因此，本文選擇可以準(zhǔn)確衡量的R&D研發(fā)投入作為被解釋變量。

（2）解釋變量

Bita表示廣東企業(yè)所得稅收入。通常，企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠越多，企業(yè)所得稅稅負(fù)越會(huì)減輕，民營企業(yè)R&D研發(fā)投入就會(huì)越多[ 8 ]。因此，可用企業(yè)所得稅收入的高低來衡量稅收激勵(lì)政策對(duì)R&D研發(fā)投入的影響。

S表示政府支持R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)單位數(shù)。這里限定民營規(guī)模以上企業(yè)指注冊(cè)資金1億元以上的大型、中型民營企業(yè)。一般認(rèn)為，政府支持R&D活動(dòng)的規(guī)模以上企業(yè)單位數(shù)越多，企業(yè)科研資金會(huì)越多，使得企業(yè)所在省份R&D投入也越多。因此將政府支持R&D活動(dòng)的規(guī)模以上民企單位數(shù)作為解釋變量。

25%-Cit代表企業(yè)所享受到的所得稅優(yōu)惠，Cit代表企業(yè)所得稅稅負(fù)。25%-Cit值越大，表示企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠越多。

（3）控制變量

？滋i表示控制變量，除了已列入模型的解釋變量外，還存在影響被解釋變量Rdr變動(dòng)的其他因素，比如政府財(cái)政直接補(bǔ)助、企業(yè)銷售毛利潤等，這里？滋i代表那些對(duì)Rdr有影響但又未被納入模型的諸多因素的綜合影響。

模型主要數(shù)據(jù)如表1。

（三）模型估計(jì)

針對(duì)以上假設(shè)以及建立的模型，本文利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)軟件EViews7.0S，將相關(guān)數(shù)據(jù)運(yùn)用普通最小二乘法進(jìn)行多元線性回歸分析（表2）。

（四）統(tǒng)計(jì)分析

1.模型擬合優(yōu)度和顯著性檢驗(yàn)

由表2可知，模型的修正擬合優(yōu)度為0.99、P值為0.00，顯著性水平小于0.05，通過檢驗(yàn)?；诿姘鍞?shù)據(jù)建立的模型而言，模型總體是顯著的。

2.F檢驗(yàn)

假設(shè)：H0=？茁1=？茁2=？茁3=0，給定顯著性水平？琢=5%，由表2中得到F對(duì)應(yīng)的p值為0，因此拒絕原假設(shè)H0=？茁1=？茁2=？茁3=0，說明回歸方程顯著，即“企業(yè)所得稅收入”、“政府支持R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)單位數(shù)”、“企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠”以及控制變量？滋i聯(lián)合起來確實(shí)對(duì)“廣東R&D經(jīng)費(fèi)投入”有顯著影響，回歸模型能夠?qū)忉屪兞縍dr的大部分差異作出解釋。

3.T檢驗(yàn)

為了方便比較，可利用T統(tǒng)計(jì)量對(duì)應(yīng)的雙側(cè)概率P值來進(jìn)行T檢驗(yàn)。由表2可知，Bita參數(shù)對(duì)應(yīng)的T統(tǒng)計(jì)量p值為0.0087，小于顯著性水平？琢的5%。說明在其他解釋變量不變的情況下，解釋變量廣東企業(yè)所得稅收入會(huì)對(duì)R&D研發(fā)投入產(chǎn)生顯著影響。實(shí)際來說，企業(yè)所得稅收入與R&D研發(fā)投入應(yīng)該存在一定程度上的負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是回歸模型t檢驗(yàn)并未顯出兩者具有負(fù)相關(guān)，說明在我國使用所得稅激勵(lì)政策對(duì)R&D研發(fā)投入有一定程度的影響，但是兩者關(guān)系不明顯，即對(duì)激勵(lì)企業(yè)R&D研發(fā)投入效果并不明顯，易受其他因素的影響。

民營規(guī)模以上單位數(shù)與R&D投入變化存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，S參數(shù)對(duì)應(yīng)的T統(tǒng)計(jì)量p值為0.0063，小于顯著性水平？琢的0.05，說明政府支持R&D活動(dòng)的民營規(guī)模以上企業(yè)單位數(shù)會(huì)對(duì)R&D研發(fā)投入產(chǎn)生顯著影響。在其他解釋變量不變的情況下，政府支持R&D活動(dòng)的民營注冊(cè)資本1億元規(guī)模以上企業(yè)每增加1個(gè)單位，廣東省R&D研發(fā)投入增加1 580萬元。表明相比小微民營企業(yè)，規(guī)模以上的大中型民企R&D研發(fā)投入會(huì)更多[ 12 ]。支持了假設(shè)3：相比規(guī)模以上大中型企業(yè)，小微民營企業(yè)不能有效利用財(cái)稅激勵(lì)政策，R&D投入較少。另外，2015年廣東民營企業(yè)占廣東省企業(yè)總數(shù)的97.53%，全省規(guī)模以上民營大中型企業(yè)4 998家，雖然占民營企業(yè)的比重僅為18.5%，但其主營業(yè)務(wù)收入32 062.55億元，占民營企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比重為57.3%，規(guī)模以上工業(yè)增加值增長的貢獻(xiàn)率為71.1%?？梢?，規(guī)模以上民營企業(yè)發(fā)展快，雖然數(shù)量較少但盈利能力強(qiáng)。因此，規(guī)模以上企業(yè)對(duì)R&D研發(fā)投入更多，表現(xiàn)在市場(chǎng)上即企業(yè)競爭力的提高和收益增加，部分支持了假設(shè)2：盈利能力強(qiáng)的民營企業(yè)，R&D研發(fā)投入偏高。

25%-Cit的T統(tǒng)計(jì)量對(duì)應(yīng)p值為0.0320，小于顯著性水平？琢的5%，說明在其他解釋變量不變的情況下，企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠對(duì)R&D投入產(chǎn)生顯著影響。表明政府實(shí)施研發(fā)投入加計(jì)扣除、所得稅稅率優(yōu)惠等所得稅方面的優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)R&D投入，支持了假設(shè)1：稅收激勵(lì)政策促進(jìn)民營企業(yè)R&D研發(fā)投入。

四、結(jié)論與建議

實(shí)踐證明，民營經(jīng)濟(jì)已成為我國最有活力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，民營企業(yè)的進(jìn)取精神、靈活多樣的經(jīng)營方式、與市場(chǎng)高度融合的機(jī)制特點(diǎn)，正是中國在新的歷史時(shí)期改革創(chuàng)新的動(dòng)力，也是經(jīng)濟(jì)實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要載體。支持和引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)民營經(jīng)濟(jì)的核心競爭力，為廣東實(shí)現(xiàn)“一個(gè)率先、四個(gè)基本”發(fā)展目標(biāo)提供了有力的支撐。在推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，深化財(cái)稅制度改革也應(yīng)扎實(shí)推進(jìn)。因此，本文為揭示企業(yè)研發(fā)投入與稅收激勵(lì)的關(guān)系，通過廣東實(shí)踐，構(gòu)建R&D投入為基礎(chǔ)變量指標(biāo)進(jìn)行多元回歸分析。根據(jù)相關(guān)驗(yàn)證，得到以下結(jié)論：（1）有效稅收激勵(lì)政策可以促進(jìn)民營企業(yè)對(duì)R&D的研發(fā)投入，提高企業(yè)科技創(chuàng)新水平。（2）盈利能力強(qiáng)的民營企業(yè)，R&D研發(fā)投入偏高。（3）相比規(guī)模以上大中型企業(yè)，小微民營企業(yè)不能有效利用財(cái)稅激勵(lì)政策，R&D投入較少。

以廣東為例，企業(yè)對(duì)其R&D研發(fā)經(jīng)費(fèi)增長的貢獻(xiàn)率達(dá)70%，其中民營企業(yè)發(fā)揮著重要作用。為認(rèn)真貫徹落實(shí)國家科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，廣東制定《珠江三角洲地區(qū)科技創(chuàng)新一體化行動(dòng)計(jì)劃》及《科技創(chuàng)新促進(jìn)粵東西北地區(qū)振興發(fā)展專項(xiàng)實(shí)施方案（2014—2020年）》政策，提到有效的財(cái)政、稅收激勵(lì)措施對(duì)打造國家“粵港創(chuàng)新走廊”、推動(dòng)企業(yè)與德國、以色列等創(chuàng)新強(qiáng)國科技合作很有必要。因此，本文根據(jù)結(jié)論，給出以下主要建議：（1）進(jìn)一步拓展現(xiàn)行所得稅激勵(lì)的作用空間，所得稅抵扣政策實(shí)施有利于提高企業(yè)科技投資的動(dòng)機(jī)[ 13 ]。支持民營企業(yè)升級(jí)改造，對(duì)投入技術(shù)改造的固定資產(chǎn)投資，符合固定資產(chǎn)加速折舊政策的，計(jì)提的折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）加大財(cái)政稅收優(yōu)惠力度。省市區(qū)或縣三級(jí)財(cái)政可以統(tǒng)籌安排各類資金，運(yùn)用多種支持方式，發(fā)揮財(cái)政杠桿效應(yīng)，帶動(dòng)區(qū)域內(nèi)民營企業(yè)開展科技活動(dòng)，加大財(cái)政激勵(lì)力度支持企業(yè)科技創(chuàng)新[ 14 ]。從廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新情況來看，我國政府的稅收優(yōu)惠政策仍需進(jìn)一步完善。（3）深化財(cái)稅體制改革。支持民營高新技術(shù)企業(yè)組建研發(fā)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建普惠性創(chuàng)新支持政策體系，加大對(duì)其稅收優(yōu)惠支持力度，如深化知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域改革，加強(qiáng)專利保護(hù)[ 15 ]。

總而言之，民營經(jīng)濟(jì)好，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)更好。應(yīng)認(rèn)真貫徹和落實(shí)中央和省、市關(guān)于支持民營企業(yè)科技創(chuàng)新、民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列重大財(cái)政、稅收方針政策，破解民營企業(yè)發(fā)展遇到的難題，促進(jìn)民營企業(yè)轉(zhuǎn)型與科技升級(jí)，不斷增強(qiáng)民營企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，從而更好地全面推進(jìn)創(chuàng)新型國家建設(shè)。

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