“分類(lèi)管理”背景下的民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策研究

（浙江大學(xué)，浙江 杭州 310000）

[關(guān) 鍵 詞] 分類(lèi)管理；民辦學(xué)校；稅收優(yōu)惠政策

[中圖分類(lèi)號(hào)] G522.72；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2017）06-0056-01

一、引言

改革開(kāi)放之后的30多年間，民辦教育在我國(guó)迅速發(fā)展并逐漸成為補(bǔ)充我國(guó)教育發(fā)展的重要組成部分。隨著民辦教育的發(fā)展，相應(yīng)的制度保障也在不斷健全，《國(guó)家教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020）》中提出的民辦教育分類(lèi)管理就對(duì)規(guī)范民辦教育的發(fā)展具有十分重要的意義。2016年11月，最新發(fā)布的“關(guān)于修改《民辦教育促進(jìn)法》的決定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）”中提出“將第十八條改為第十九條，修改為：‘民辦學(xué)校的舉辦者可以自主選擇設(shè)立非營(yíng)利性或者營(yíng)利性民辦學(xué)校。但是，不得設(shè)立實(shí)施義務(wù)教育的營(yíng)利性民辦學(xué)校?！闭綄⒚褶k學(xué)校的分類(lèi)管理以法律的形式確定下來(lái)。隨著“分類(lèi)管理”的提出，對(duì)于如何給予分類(lèi)后的民辦學(xué)校相應(yīng)的政策扶持成為較有爭(zhēng)議的問(wèn)題?！拔覈?guó)政府對(duì)民辦學(xué)校的扶持與獎(jiǎng)勵(lì)，包括學(xué)校管理權(quán)限、用地政策、稅收政策、財(cái)政資助、學(xué)歷承認(rèn)、招生就業(yè)、教師待遇等?！逼渲校岸愂照摺弊鳛殛P(guān)乎民辦學(xué)校有效辦學(xué)的重要扶持手段之一，具有討論和研究?jī)r(jià)值。

二、當(dāng)前我國(guó)民辦教育“稅收優(yōu)惠政策”概況

單從制度層面討論，稅收制度的要素中有一條內(nèi)容為‘減稅免稅’。減稅免稅是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負(fù)擔(dān)。減稅免稅體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策，有較強(qiáng)的政策目的性和針對(duì)性，是個(gè)重要的稅制要素。從稅制理論來(lái)看，民辦學(xué)校作為提供公共教育服務(wù)的特殊主體，尋求稅收優(yōu)惠政策具有現(xiàn)實(shí)的理論依托。

此外，最新發(fā)布的《決定》中也對(duì)分類(lèi)實(shí)施后民辦學(xué)校的稅收政策作出規(guī)定，“將第四十六條改為第四十七條，修改為：‘民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策?！钡珜?duì)于營(yíng)利性民辦學(xué)校來(lái)說(shuō)，目前還沒(méi)有具體的稅收配套政策，對(duì)于其在實(shí)際中的實(shí)施情況，仍然存在不確定性。

三、典型國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于私立教育機(jī)構(gòu)尤其是私立高等教育機(jī)構(gòu)的管理，已經(jīng)形成了較為成熟的分類(lèi)管理制度，并制定了有區(qū)別的法律規(guī)范與政策扶持。其發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對(duì)于分類(lèi)后的“稅收優(yōu)惠政策”問(wèn)題具有一定的借鑒意義。

需要說(shuō)明的是，由于不同國(guó)家的文化背景不同，對(duì)民辦學(xué)校的命名往往存在差異。在我國(guó)，通常稱(chēng)非公辦學(xué)校為“民辦學(xué)校”，在美國(guó)則稱(chēng)為“私立學(xué)?！?。但總體而言，兩者所指代的教育組織形態(tài)沒(méi)有本質(zhì)差別。

（一）美國(guó)對(duì)私立學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策

美國(guó)的民辦教育機(jī)構(gòu)按照營(yíng)利性和非營(yíng)利性劃分為兩類(lèi)，依據(jù)不同的法律，非營(yíng)利性私立學(xué)校遵循“教育法”，其所有權(quán)和管理權(quán)屬于董事會(huì)所有，在停辦或解散時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)由法院拍賣(mài)，不得歸任何個(gè)人或營(yíng)利組織所有；營(yíng)利性私立學(xué)校遵循“商法”，完全實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，可以轉(zhuǎn)讓、抵押或引進(jìn)其他投資人。

在美國(guó)，稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)非營(yíng)利性私立學(xué)校?！懊绹?guó)《國(guó)內(nèi)稅收法》第501條規(guī)定“專(zhuān)門(mén)以宗教、慈善、科學(xué)或教育等活動(dòng)為目的組織免交聯(lián)邦所得稅?！薄睹绹?guó)慈善法》也規(guī)定了獲得免稅資格的條件“其成立完全處于非營(yíng)利目的；其經(jīng)營(yíng)主要為達(dá)到規(guī)定的非盈利目的；不得為個(gè)人謀取利益”。而營(yíng)利性私立學(xué)校同其他營(yíng)利性公司一樣，非但不享有稅收優(yōu)惠，其財(cái)產(chǎn)要交納財(cái)產(chǎn)稅，購(gòu)買(mǎi)教學(xué)用品要交納消費(fèi)稅，如有贏利分配還需要交納所得稅。

（二）日本對(duì)私立學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策

1949年，日本頒布《私立學(xué)校法》對(duì)日本私立學(xué)校進(jìn)行分類(lèi)管理。日本按照“學(xué)校法人”進(jìn)行私立學(xué)校分類(lèi)。學(xué)校法人包括依照法律規(guī)定、經(jīng)主管當(dāng)局批準(zhǔn)的社團(tuán)和自然人。學(xué)校法人和學(xué)校不同，學(xué)校法人是權(quán)利主體，分為社團(tuán)法人與財(cái)團(tuán)法人。其中，社團(tuán)法人可以分為營(yíng)利性或公益性社團(tuán)法人，而財(cái)團(tuán)法人只能為公益性質(zhì)。

日本也存在大量的營(yíng)利性學(xué)校，但是營(yíng)利性的私立學(xué)校一般不能稱(chēng)為“私立學(xué)?！保ǔ７Q(chēng)作為“學(xué)園”“私塾”等，他們是所謂“教育產(chǎn)業(yè)”的主體。就稅收政策而言，這類(lèi)學(xué)校遵循商法而不是學(xué)校教育法，需履行納稅義務(wù)。

作為較早進(jìn)行民辦教育分類(lèi)管理的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)和日本在稅收優(yōu)惠方面并沒(méi)有給予營(yíng)利性民辦學(xué)校相應(yīng)的支持，但對(duì)于非營(yíng)利性民辦學(xué)校提供的相關(guān)政策仍然具有一定的借鑒意義。美國(guó)和日本的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)再一次證明了給予營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題在國(guó)際上沒(méi)有通行的標(biāo)準(zhǔn)，具有爭(zhēng)議性。

四、結(jié)論

從2015年《民辦教育促進(jìn)法》修法暫緩到2016年年底《決定》的發(fā)布，民辦學(xué)校的“分類(lèi)管理”終于正式在法律中確定下來(lái)。這也使在該背景下不同類(lèi)型的民辦學(xué)校的具體實(shí)踐產(chǎn)生了很多爭(zhēng)議性問(wèn)題。就“稅收優(yōu)惠政策”而言，當(dāng)前在具體的實(shí)踐方面仍然缺乏必要且完善的配套措施。盡管就國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，不應(yīng)該給予營(yíng)利性民辦學(xué)校任何形式的稅收優(yōu)惠政策，但從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，教育的普及與均衡發(fā)展，教育質(zhì)量的逐步提高仍然是當(dāng)前教育發(fā)展的主要任務(wù)，需要民辦學(xué)校作為重要的補(bǔ)充。而發(fā)展民辦教育，吸引社會(huì)資本流入離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策的支持。就當(dāng)前來(lái)看，在民辦教育分類(lèi)管理的背景下關(guān)于如何給予營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題仍然存有爭(zhēng)議，需要通過(guò)更加深入的理論分析和實(shí)際調(diào)研來(lái)進(jìn)一步探索。

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作者簡(jiǎn)介：宋詞（1993—），女，朝鮮族，吉林省吉林市人，碩士研究生在讀，就讀于浙江大學(xué)教育學(xué)原理專(zhuān)業(yè)。