論建筑施工企業(yè)“營改增”環(huán)境下的成本控制

【摘要】改革開放以來隨著我國經(jīng)濟的騰飛，建筑市場的需求不斷擴大，建筑施工行業(yè)發(fā)展迅猛，建筑施工企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，因此，控制成本、獲取利益最大化從而增加企業(yè)流動資金是提升企業(yè)綜合競爭力的一個重要手段。國家財務(wù)部提出的“營改增”計劃直接影響到企業(yè)成本中的繳稅部分，取消營業(yè)稅改為按照企業(yè)情況收取增值稅?；谶@種情況，筆者將簡要介紹“營改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)的基本情況，并從管理制度、材料采購成本以及人工成本三個方面具體分析成本控制方案。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；“營改增”；成本控制

財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公文，自2017年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在現(xiàn)行增值稅 17%和 13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè) 11%和6%兩檔稅率，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人已經(jīng)納入試點范圍。所以在“營改增”的大背景下，建筑企業(yè)要想迎頭奮進獲取更大的利益，就需要制定出科學(xué)合理的稅收籌劃策略，加強對材料采購成本的控制，減少人工成本的支出，加強內(nèi)部成本管理力度，從而減輕企業(yè)的稅負壓力，提升企業(yè)的綜合實力。

1、“營改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)基本概況

1.1建筑施工企業(yè)稅務(wù)的變化

“營改增”就是營業(yè)稅改為增值稅的簡稱，營業(yè)稅是以企業(yè)營業(yè)收入總額乘以適用稅率直接計算得出應(yīng)納稅額，不能抵扣進項稅額，而且會造成買賣雙方重復(fù)課稅的現(xiàn)象。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，對于建筑企業(yè)而言，先根據(jù)工程項目的成交金額按照規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除施工過程中的土地成本、建筑成本、裝修成本等所支付的進項稅額（人工成本不在扣除范圍內(nèi)），最終得到的差額就是項目增值部分應(yīng)繳納的稅額。不同規(guī)模的建筑企業(yè)實施分類管理，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。由于相關(guān)政策規(guī)定，建筑企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)和勞務(wù)成本不能抵扣進項稅額，加上我國建筑企業(yè)稅務(wù)管理并不精細，因此“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險，許多企業(yè)稅收不降反增。

1.2建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)與機遇

隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，建筑行業(yè)競爭相當激烈，因此在營改增環(huán)境下建筑企業(yè)積極迎接挑戰(zhàn)，把握住機遇，完成企業(yè)的自我轉(zhuǎn)型是重中之重。建筑施工環(huán)節(jié)其實就是形成固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)，也是成本支出比較多的環(huán)節(jié)，建筑成本的構(gòu)成成分比較多，因此營改增會對建筑企業(yè)的成本控制的影響是極大的。營業(yè)稅改增值稅的主要目的在于優(yōu)化稅收模式，規(guī)避重復(fù)征稅等情況的發(fā)生，進而有效緩解企業(yè)稅收壓力。但是對于建筑企業(yè)而言，占總成本約40%的勞務(wù)成本并不能抵扣，而且我國絕大多數(shù)建筑企業(yè)沒有一套細致高效的管理模式，行業(yè)管理并不規(guī)范，工程款回收滯后于工程進度的情況時有發(fā)生，這就導(dǎo)致企業(yè)無法及時獲取進項稅額抵扣的原始憑證，進而影響增值稅的正常抵扣，增加經(jīng)濟負擔。[1]但是“營改增”能夠幫助企業(yè)調(diào)整企業(yè)成本管理模式，及時對企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，促進建筑企業(yè)經(jīng)營管理模式現(xiàn)代化，以此達到保障建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，實現(xiàn)企業(yè)的精細化管理。

2、“營改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)成本控制的方法

2.1健全稅務(wù)工作規(guī)章制度

長期以來，國內(nèi)建筑企業(yè)實行粗放式的經(jīng)營模式，對于內(nèi)部稅務(wù)管理的重視程度非常不足，導(dǎo)致其內(nèi)部管理比較混亂，對于成本消耗和成本使用方面的控制也比較薄弱。企業(yè)要加強對內(nèi)部各分公司、部門和組織的管理，削減不必要的管理環(huán)節(jié)，降低稅務(wù)管控風(fēng)險。完善建筑企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)合同約定，尤其在合同中要注明哪一方來承擔增值稅發(fā)票，要明確付款程序，并且盡量選擇具有增值納稅人資格的合作商。根據(jù)“營改增”的規(guī)定，采取“價稅分離”的措施，做好成本核算與考核工作，將企業(yè)的成本費用如人工費、材料費及機械使用費等費用項目，都不要將其列入增值稅金額預(yù)算中。同時要對會計科目進行優(yōu)化，使其滿足增值稅的需要。在“營改增”形勢之下，建筑企業(yè)需要投入更多精力和資源用于會計核算的升級工作。企業(yè)要嚴格地按照企業(yè)會計準則、國家會計制度及營改增后的稅法要求進行業(yè)務(wù)管理，并加大對財務(wù)管理人才的引進度，做好會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其明確營改增的影響，更好的了解稅改的變化情況，明確稅負關(guān)系，使得企業(yè)的增值稅統(tǒng)籌效益得以充分的發(fā)揮，能夠積極應(yīng)對營改增政策的變化，降低企業(yè)成本。建筑企業(yè)建立專門的監(jiān)管核查部門，實時跟進在各個交易環(huán)節(jié)中稅務(wù)發(fā)票的開具以及后期報賬抵扣過程中的清算。

2.2加強對材料采購成本的控制

材料成本是建筑工程施工成本中的主要支出，材料成本的控制效果對于建筑企業(yè)的利益有著直接性的影響。部分建筑管理人員片面的追求生產(chǎn)效率，忽略了對材料采購價格的控制，使得建筑施工企業(yè)在材料采購過程中增加了許多額外的支出。因此，企業(yè)應(yīng)加強對材料采購價格的控制，對于使用量較少的輔料類材料如泥、沙、石等材料的采購，要注重供應(yīng)商是否具備增值稅發(fā)票的開票能力，然后選擇質(zhì)優(yōu)價廉的；對施工過程中用量大的主要材料可采取招標采購的形式，在保證建材質(zhì)量的大前提下，貨比三家，選擇價格低廉的材料，可在很大程度上降低企業(yè)的總體成本。在與供貨方的合同談判過程中，加強對違約條款的規(guī)定，保證企業(yè)自身的既得利益。盡量要求供貨方提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票，否則將無法享受增值稅進項稅抵扣的優(yōu)惠。同時建筑施工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)建材市場行情和施工項目需求制定科學(xué)合理、執(zhí)行力強的預(yù)算計劃，切實把握各個施工項目對材料的需求，避免造成材料積壓或者不足的情況，加強庫存管理的工作，減少材料的過度浪費。

2.3加強對人工成本的控制

建筑施工的人工費是成本管理中的重要組成部分，大約占20%到30%左右，但根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本不在抵扣范圍內(nèi)，這無疑是在無形中增加了企業(yè)的建筑成本，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟負擔。通過施工勞務(wù)獲得的收入（下轉(zhuǎn)34頁）（上接32頁）作為建筑業(yè)的稅目，依據(jù)3%左右的稅率對營業(yè)稅進行繳納。如果要提供勞務(wù)派遣服務(wù)，建筑企業(yè)就需要依據(jù)服務(wù)業(yè)的稅目繳納營業(yè)稅，稅率一般是5%左右。[2]因此建筑企業(yè)應(yīng)積極引進先進設(shè)備與技術(shù)，減少人工工作量，積極創(chuàng)新技術(shù)，形成建筑施工流水線，減少人工成本從而有效降低稅收負擔。擇取好的勞務(wù)隊伍加強勞務(wù)管理，盡量節(jié)約勞務(wù)成本，注重勞務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，保證建筑企業(yè)工程管理安全有序，減少工程成本。加強對員工的管理培訓(xùn)，通過提升員工的綜合素質(zhì)和技能水平來增強企業(yè)的競爭力，在提供安裝勞務(wù)時向客戶收取合理的管理費和安裝費（6%的稅率進行征收），從而降低人工費對企業(yè)稅負的影響。同時加強防范不可抗拒因素給工程施工帶來的風(fēng)險，積極對施工工程進行財產(chǎn)保險，對施工員工進行人身保險，只有這樣才能有效降低突發(fā)事件對建筑企業(yè)造成的損失，有助于企業(yè)控制成本。

結(jié)語：

“營改增”政策的推進對建筑行業(yè)來說是一次重大的挑戰(zhàn)和機遇，建筑企業(yè)稅收籌劃的空間增大，企業(yè)可以更好的根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃，降低企業(yè)費用，而且增值稅不會影響企業(yè)在投資、吸引人才等方面的能力。因此建筑企業(yè)要在這次改革中實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級、降低企業(yè)稅負影響，就需要從企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理、材料采購及勞務(wù)支出等方面著手來減輕增值稅對企業(yè)成本管理的影響，從而推進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張國華.營改增背景下建筑企業(yè)成本管理的突出問題及完善對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，16（2）：12-36.

[2]王磊.“營改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問題及措施[J].經(jīng)濟視野，2015，21（1）：58-62.