淺析聯(lián)網(wǎng)審計

摘 要：聯(lián)網(wǎng)審計通過遠程操作獲取被審計單位數(shù)據(jù)的實時性、便捷性是傳統(tǒng)現(xiàn)場審計所無法比擬的。但利用網(wǎng)絡環(huán)境進行審計數(shù)據(jù)傳輸，會使得審計數(shù)據(jù)暴露在網(wǎng)絡系統(tǒng)中，被審計單位數(shù)據(jù)可能會在網(wǎng)絡中被非法拷貝、非法篡改，從而給計算機審計帶來新型的審計風險。同時，聯(lián)網(wǎng)審計會增加審計人員的工作量和工作難度，這些都需要在審計實施過程中仔細考量。

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)；審計；計算機；數(shù)據(jù)庫

1 聯(lián)網(wǎng)審計的含義

聯(lián)網(wǎng)審計是審計機關(guān)與被審計單位通過網(wǎng)絡互聯(lián)，借助計算機及數(shù)據(jù)庫技術(shù)高效的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實現(xiàn)高效率的、低成本的數(shù)據(jù)采集、分析與處理方式，實時、遠程監(jiān)督檢查被審計單位財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的真實性、合法性、效益性的新型審計方式。聯(lián)網(wǎng)審計通過遠程檢索、分析被審計單位的相關(guān)業(yè)務、財務數(shù)據(jù)，查找被審計單位有關(guān)問題，為審計計劃的制定、審計資源的合理分配以及領(lǐng)導決策提供支持，提高審計效率、降低審計成本。

2 聯(lián)網(wǎng)審計的對象

聯(lián)網(wǎng)審計的構(gòu)成主要有兩個方面：

（1）對在網(wǎng)絡環(huán)境下處理財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。在聯(lián)網(wǎng)審計中，信息系統(tǒng)成為審計的主要對象。在網(wǎng)絡化環(huán)境下，被審計單位的信息系統(tǒng)決定了網(wǎng)絡數(shù)據(jù)是否可信。具體而言，對信息系統(tǒng)的審計不光審查系統(tǒng)的可行性和可靠性，還要審查系統(tǒng)安全控制的有效性與適度性，也要審查系統(tǒng)業(yè)務處理功能的合法性、不可逆性和準確性，以及痕跡確認的完整性和安全性。

（2）利用計算機網(wǎng)絡對財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)進行審計。在對網(wǎng)絡環(huán)境下處理財務數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進行審計，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性后，方可對所獲取的被審計單位的數(shù)據(jù)進行審計。

3 聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢

與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有五項較為明顯的優(yōu)勢：

（1）即時審計。審計人員通過網(wǎng)絡（局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)）訪問被審計單位的數(shù)據(jù)庫，利用審計軟件數(shù)據(jù)采集接口或利用數(shù)據(jù)庫接口遠程審計取證，通過對這些數(shù)據(jù)的采集與審查，使得由傳統(tǒng)的對被審計單位的事后審計變?yōu)閷崟r審計、持續(xù)審計和全過程審計。聯(lián)網(wǎng)審計的風險預警能力強化了審計的監(jiān)督職能，增強了審計的時效性，提升了審計的權(quán)威性。

（2）過程審計。聯(lián)網(wǎng)審計拓展了審計的時間，延伸了審計視野，增加了審計預警能力。聯(lián)網(wǎng)審計通過對被審計單位的財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)進行全過程、全方位的實時監(jiān)控，通過審計系統(tǒng)軟件對被審計單位的數(shù)據(jù)異常進行分析，形成對被審計單位（尤其是資金量較大或?qū)崟r性數(shù)據(jù)風險較大的單位如財政、稅務和海關(guān)）全過程審計。從而實現(xiàn)了審計事前預警、事中監(jiān)督、事后總結(jié)的新的能力，變靜態(tài)審計為動態(tài)靜態(tài)相結(jié)合審計，變現(xiàn)場審計為遠程現(xiàn)場相結(jié)合審計的審計新型模式。

（3）遠程審計。聯(lián)網(wǎng)審計拓展了審計的空間，強化了審計監(jiān)督職能，節(jié)約了審計成本。審計機關(guān)利用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實時訪問被審計單位的管理系統(tǒng)的備份數(shù)據(jù)庫或前置數(shù)據(jù)庫，使得審計人員可以在本機關(guān)就可以對被審計單位數(shù)據(jù)進行采集或?qū)崟r的抽取審計數(shù)據(jù)，節(jié)約了審計人員進點所需時間，提高審計的效率、降低了審計成本，擴大了審計執(zhí)法長度，增強了審計執(zhí)法力度，節(jié)約了審計資源。

（4）高效審計。聯(lián)網(wǎng)審計通過網(wǎng)絡可以充分發(fā)揮計算機高速精確的計算能力，通過在被審計單位設置前置服務器或數(shù)據(jù)直連，運用審計軟件，以非現(xiàn)場的方式對被審計單位的業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行檢索、采集、跟蹤、統(tǒng)計等審計手段生成審計疑點，落實審計證據(jù)，編制工作底稿，完成審計報告。在聯(lián)網(wǎng)審計中，數(shù)據(jù)采集和分析的總量，基本不受時間、空間、設備的限制。因此，聯(lián)網(wǎng)審計與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比而言，降低了審計成本，提升了審計監(jiān)督力度，提高了審計效率。

（5）擴張審計范圍。網(wǎng)絡技術(shù)的應用使審計機關(guān)可以通過網(wǎng)絡根據(jù)審計需求主動獲取被審計單位會計信息，還可以對被審計單位的分支機構(gòu)或有業(yè)務聯(lián)系的單位的會計資料進行檢索、分析，擴大了審計的信息來源，豐富了審計內(nèi)容。

4 聯(lián)網(wǎng)審計的意義

聯(lián)網(wǎng)審計對于審計的發(fā)展是具有劃時代的意義的，解決了審計地域的限制，更是解決了審計時間上的局限。聯(lián)網(wǎng)審計的實施計有以下意義：（1）聯(lián)網(wǎng)審計有利于推動新形勢下審計工作的發(fā)展，為實現(xiàn)審計工作數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化提供了技術(shù)支撐，指明了審計變革的方向。（2）聯(lián)網(wǎng)審計變被動審計為主動審計，增強了審計獨立性、自主性，提升了審計質(zhì)量。（3）聯(lián)網(wǎng)審計提高了審計效率。（4）聯(lián)網(wǎng)審計增強了審計的宏觀性。（5）增強審計項目管理。

5 聯(lián)網(wǎng)審計面臨的問題

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計系統(tǒng)清醒的認識到聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給審計帶來的強勁的發(fā)展動力，網(wǎng)絡的特性越來越多的應用到審計實務中去，無論從技術(shù)發(fā)展上、人員配比上總體來說還是處于聯(lián)網(wǎng)審計的初步階段，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）沒有建立適應聯(lián)網(wǎng)審計實際情況的審計準則、規(guī)范與標準。審計準則、規(guī)范與標準是審計實施的方向性指導和行為準則。網(wǎng)絡的開放性、虛擬性、廣泛性、實時性等特性使得聯(lián)網(wǎng)審計承載了與以往審計不同的內(nèi)涵，而當下的審計標準、審計準則體系和審計法律法規(guī)體系基本上無法完全指導和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的實踐。

（2）網(wǎng)絡技術(shù)和審計的對接。網(wǎng)絡技術(shù)應用到審計中是一把雙刃劍，一方面給審計帶來了便捷的數(shù)據(jù)傳輸通道，另一方面其開放性同樣給審計帶來了無法預見的數(shù)據(jù)安全風險。如何保證審計數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡中的安全傳輸，是聯(lián)網(wǎng)審計首要解決的問題。

（3）審計機關(guān)與被審計單位的信息系統(tǒng)缺乏應有的審計數(shù)據(jù)接口。目前審計機關(guān)使用的審計系統(tǒng)軟件提供的數(shù)據(jù)接口只占到了全部財務軟件的20%，在很長的時間內(nèi)財務軟件數(shù)據(jù)接口都將成為制約審計軟件發(fā)展的瓶頸。

（4）審計人員的素質(zhì)問題。聯(lián)網(wǎng)審計是審計網(wǎng)絡技術(shù)、計算機應用的交叉學科，開展聯(lián)網(wǎng)審計要求審計工作者成為具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才，這決定了審計工作者既要掌握審計、財會知識，又要掌握數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)甚至工程建筑技術(shù)與計算機應用。

（5）審計機關(guān)信息化程度與被審計對象不對稱。一方面，對于金融、稅務、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計系統(tǒng)信息化建設相對滯后，審計人員的計算機水平難以滿足對這些行業(yè)審計的需要；另一方面，由于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、基本建設等領(lǐng)域信息化水平較低、會計基礎工作不夠規(guī)范等因素，不具備開展計算機審計的條件，也影響了審計信息化建設和發(fā)展。

6 結(jié)束語

聯(lián)網(wǎng)審計作為新的審計手段，豐富了審計方法、提升了審計效率、加大了審計深度和力度，雖然在推廣中遇到了諸多問題，但在新的經(jīng)濟形勢下，其廣泛使用是審計發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻

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