中國納稅人意識存在的問題及對策研究

摘 要：稅收是政府財(cái)政收入的主要來源，也是市場經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)控手段。納稅意識是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映，主要表現(xiàn)為人們對稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度。其意義和價(jià)值就在于，它反映并作用于一國稅收法治的基本建構(gòu)和運(yùn)行，是稅收法治的社會思想基礎(chǔ)和精神支撐。當(dāng)前隨著納稅人自覺申報(bào)為基礎(chǔ)的“申報(bào)、代理、稽查”三位一體的征管模式的實(shí)施，納稅人的納稅意識成為當(dāng)前及今后影響稅收征管和保證地方財(cái)政穩(wěn)定增長的重要因素。

關(guān)鍵詞：納稅意識；納稅習(xí)慣；稅收作用；社會福利

1 公民納稅意識概述

納稅意識有廣義和狹義之分，廣義的納稅意識是指全民納稅意識，狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認(rèn)同和看法，通常以是否按時(shí)足額申報(bào)繳納稅款為衡量標(biāo)準(zhǔn)。納稅意識應(yīng)包括：正確理解稅的作用和意義，把納稅作為生活中不可或缺的一部分；建立牢固的稅收觀念，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，堅(jiān)持誠信納稅；依法進(jìn)行稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)，足額繳納稅款；積極配合稅務(wù)部門開展征管，自覺接受稅收檢查，違反了稅收法律和法規(guī)，應(yīng)敢于承擔(dān)責(zé)任，接受制裁，并予以改正；維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益，實(shí)現(xiàn)義務(wù)與權(quán)利相對應(yīng)等[1]。

2 我國公民納稅意識薄弱的原因

一般來說，納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現(xiàn)，從全社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心中仍然沒有建立起來，納稅人心中仍然懷有強(qiáng)烈的偷逃稅的愿望和沖動，那么，是什么原因造成當(dāng)今局面的呢？

2.1 從納稅人的角度看

2.1.1 未養(yǎng)成良好的納稅習(xí)慣

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，納稅都由企業(yè)代勞，而與普通百姓的關(guān)系不大。沒有納稅的機(jī)會，自然也就很難養(yǎng)成良好的納稅意識。鑒于此，如何盡快普及全體公民的納稅意識，將以往被普遍“遺漏”的“納稅意識課程”給公民及時(shí)補(bǔ)上，就顯得相當(dāng)緊迫。

2.1.2 對稅收作用認(rèn)識不到位

中國的稅收是“取之于民，用之于民”的，而對于大多數(shù)公民而言，他們只看到了“取之于民”，卻往往忽視了其“用之于民”的方面。納稅人對納稅義務(wù)的認(rèn)識存在問題，沒有看到稅收不僅是維持國家機(jī)器本身正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金的主要渠道。只是站在個(gè)人角度上，看到當(dāng)前繳稅使得自身利益損失，沒有考慮到政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的成本以及自身從中得到的利益補(bǔ)償。因此對于稅收有著一種“敵視心理”而不愿依法繳納稅款。

2.1.3 自私自利心理的存在

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看來，每一個(gè)納稅人都是經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化是部分人的現(xiàn)實(shí)選擇。而無論繳納多少稅款，都會在一定程度上減少其收入，增加其成本，這無疑會導(dǎo)致一部分人甘愿冒著很大的偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)換取更大的利益[2]。

2.2 從政府部門的角度看

2.2.1 權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對等性

在稅收法律關(guān)系中，主體的一方只能是國家，其體現(xiàn)的是國家單方面的意志，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配使用權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移。在此種條件下，國家的權(quán)力相對較多，而納稅人的義務(wù)較多，且只有在履行了義務(wù)的前提下才可以行使權(quán)力。這樣，便造成了公民納稅不積極，甚至偷逃稅款等行為的出現(xiàn)。

2.2.2 稅款使用公開透明度不夠

稅款使用公開透明度不夠，納稅人對自己繳納的稅款沒有享用到與稅負(fù)等價(jià)的公共服務(wù)，也搞不清楚稅款交到哪里去了。歐洲一些福利國家的稅制也不完善，宏觀稅負(fù)比我國還高，但這些國家的稅痛指數(shù)卻很低，原因就在于稅收“取之于民、用之于民”的貫徹程度，公民幾乎可以查到每一筆稅款的用途，并與政府達(dá)成了一種“納多少稅就享用多少公共服務(wù)”的默契。在這種良性的激勵(lì)體制下，稅制的種類不是問題，稅負(fù)的高低也不是問題，納稅人想要多少公共服務(wù)并為此付出多少稅負(fù)才是問題[5]。

2.2.3 納稅各環(huán)節(jié)明顯漏洞的存在

目前我國稅源監(jiān)控的常用手段主要有稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查以及稅控裝置等。然而，無論是在這些中的哪一環(huán)節(jié)，都存在著較為嚴(yán)重的漏洞，增加了納稅人不依法誠信納稅的可能。

3 提高公民納稅意識的對策

3.1 增強(qiáng)公民意識

由于無論納稅主體是企業(yè)還是個(gè)人，最終都是由不同的“人”來進(jìn)行操作的。這樣看來，公民意識的提高，對增強(qiáng)公民依法按時(shí)足額納稅意識有著很積極的意義。換言之，公民意識和公民納稅意識之間有著很緊密的聯(lián)系。即要培養(yǎng)公民積極的納稅意識，應(yīng)先培養(yǎng)他們良好的公民意識[3]。

3.2 提高社會福利

目前，我國主要以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三大流轉(zhuǎn)稅為主體，另外還有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩大稅。其中不乏稅率過高、稅負(fù)過重等不合理現(xiàn)象的存在。但稅率高低并非由地方政府制定，因此在這里不討論稅率高低的問題。

3.3 及時(shí)公開政府工作動向

基于一部分人反映對當(dāng)?shù)卣顒硬⒉涣私獾默F(xiàn)狀，政府應(yīng)建立建立起透明的征稅體系、“稅收法定”的征稅機(jī)制，以及民主的預(yù)算體制，健全政府工作公開機(jī)制，利用網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等多媒體形式及時(shí)公開政府工作動向，方便公眾快速準(zhǔn)確的了解到各類稅務(wù)信息，知道他們的稅款源于何處，用于何地，加強(qiáng)政府工作的透明度[4]。

3.4 改善公眾納稅環(huán)境及方式

將現(xiàn)代科技應(yīng)用到納稅程序之中，改變?nèi)藗儭凹{稅環(huán)境差，服務(wù)質(zhì)量低，效率不夠高”等觀點(diǎn)，使更多的公民更愿意親身參與到繳納稅款行動中來，納稅才會真正成為日常生活的一部分。

3.5 發(fā)現(xiàn)并填補(bǔ)已發(fā)現(xiàn)的稅源監(jiān)控上的漏洞

從以賬面監(jiān)控為主向賬內(nèi)賬外監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從以票管稅為主向以票管稅與計(jì)算機(jī)管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從以專業(yè)監(jiān)控為主向?qū)I(yè)與社會監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從過分追求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托向人機(jī)管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移。

3.6 加強(qiáng)稅收的強(qiáng)制作用，堅(jiān)決打擊偷逃稅行為

首先，加大處罰力度，增加偷逃稅成本。培養(yǎng)納稅意識，應(yīng)當(dāng)讓納稅人意識到納稅不僅光榮，更是守法的體現(xiàn)。

其次，更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的作用，盡可能多的收集有關(guān)納稅人的信息。

3.7 加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)

就內(nèi)部監(jiān)控而言，要全面認(rèn)識內(nèi)部監(jiān)控的對象與內(nèi)容，科學(xué)界定征管職權(quán)，大力推行現(xiàn)代化的監(jiān)控手段，堅(jiān)決執(zhí)行稅權(quán)行使責(zé)任追究制，確保內(nèi)部監(jiān)控作用的發(fā)揮。

納稅人意識的真正深入人心，是現(xiàn)代國家創(chuàng)建和諧的政府與納稅人關(guān)系的基礎(chǔ)，在和諧的征納關(guān)系下，納稅人主動向政府納稅，政府盡全力為納稅人服務(wù)。喚醒公民的納稅人意識，對促進(jìn)政府的廉潔、高效，構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。公民的納稅人意識的確立，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和中華民族偉大復(fù)興的客觀要求，更是每一個(gè)納稅人的基本責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1]宋健敏，等.中國財(cái)政發(fā)展報(bào)告[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

[2]劉怡.中國傳統(tǒng)文化與納稅人意識[J].北京大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（5）.

[3]包子川，李初仕.納稅人意識與依法治稅[J].稅務(wù)研究，2003（5）.

[4]葛建雄.納稅人的權(quán)利及義務(wù)[J].探索與爭鳴，1996（3）.

[5]謝木子.稅負(fù)是小問題，稅收透明才是大問題[N].新快報(bào)，2015-1-13.