納稅熱點問題解答

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納稅熱點問題解答

問：對安置殘疾人的單位，在營業(yè)稅方面享受什么稅收優(yōu)惠政策？其每月應減征的營業(yè)稅如何計算？

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定：一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策：

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（二）主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供‘服務業(yè)’稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于‘服務業(yè)’稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內不得變更。

（五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述‘單位’是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

二、根據(jù)《國家稅務總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）規(guī)定：退稅減稅辦法：

（一）增值稅和營業(yè)稅

營業(yè)稅實行按月減征方式。主管稅務機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，不得結轉本年度以后月份減征。納稅人本月應減征營業(yè)稅額按以下公式計算：

本月應減征營業(yè)稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12

兼營營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目勞務和其他稅目勞務的納稅人，只能減征“服務業(yè)”稅目勞務的應納稅額；“服務業(yè)”稅目勞務的應納稅額不足扣減的，不得用其他稅目勞務的應納稅額扣減。

問：學校提供教育勞務取得的收入是否免征營業(yè)稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第八條規(guī)定：“下列項目免征營業(yè)稅：（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務”

二、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第二十二條規(guī)定：“條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學?！?/p>

三、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第（二）款規(guī)定：“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅?！?/p>

四、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條規(guī)定：（一）“學歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：

1.初等教育：普通小學、成人小學；

2.初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中；

3.高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校）；

4.高等教育：普通本?？啤⒊扇吮緦？?、網(wǎng)絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。

（二）“從事學歷教育的學?！笔侵福浩胀▽W校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

（三）免征營業(yè)稅的教育勞務收入按以下規(guī)定執(zhí)行：提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。

超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。

第四條規(guī)定：“各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。”

第五條規(guī)定：“學校享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。”

五、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于職業(yè)教育等營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2013〕62號）的規(guī)定：“一、將《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條（二）項‘從事學歷教育的學校是指：普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學?！薷臑閺氖聦W歷教育的學校是指：（1）普通學校，及經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；（2）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校，以及經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學院。”

問：家政服務企業(yè)提供員工制家政服務是否征收營業(yè)稅？

答：依據(jù)《財政部國家稅務總局關于員工制家政服務營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2016〕9號）規(guī)定：“《財政部國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號）規(guī)定的員工制家政服務營業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。納稅人已繳納的應予免征的營業(yè)稅，允許從納稅人以后的營業(yè)稅應納稅款中抵減，家政服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅改革之日前抵減不完的予以退稅。”

問：免征營業(yè)稅的小微企業(yè)是否可以免征教育費附加和地方教育附加？

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）第一條的規(guī)定：“自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費?！?/p>

二、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人?！?/p>

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌曲寧