淺議施工項目內(nèi)部控制管理

姜 勝

（中國鐵建電氣化局集團(tuán)北方工程有限公司，太原 030053）

淺議施工項目內(nèi)部控制管理

姜 勝

（中國鐵建電氣化局集團(tuán)北方工程有限公司，太原 030053）

本文通過對施工企業(yè)內(nèi)控制度管理中存在問題進(jìn)行剖析以及對其設(shè)計過程中要遵循的原則進(jìn)行分析，提出幾點加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控制度管理的建議和辦法，借此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)的自我完善和風(fēng)險抵抗能力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

施工企業(yè)；內(nèi)部控制；管理

當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的參與者，處于關(guān)鍵而且相對弱勢的地位，在施工項目中，面對造價低、利潤率低、施工范圍廣點多線長、協(xié)調(diào)工作多、管理難度大，資金占用大等不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如何提高其經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，是擺在施工企業(yè)面前的難題。

1　施工項目內(nèi)控制度管理的必要性和意義

內(nèi)部控制制度是為了保證生產(chǎn)經(jīng)營等活動平穩(wěn)有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計資料和其他生產(chǎn)資料真實、合法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而制定和實施的政策和程序，它是評價經(jīng)營業(yè)績依據(jù)。加強(qiáng)施工項目財務(wù)內(nèi)部控制是資產(chǎn)及會計記錄安全、可靠、真實的保證，是減少生產(chǎn)經(jīng)營中的舞弊和錯誤、減少或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、降低施工生產(chǎn)成本、提高項目贏利水平的保證。同時，隨著外部市場環(huán)境的變化和企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)控制度必須與之相適應(yīng)，這對于完善公司的管理結(jié)構(gòu)和管理理論，保護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益，保證國有資產(chǎn)保值、增值有著重要意義。作為在市場經(jīng)濟(jì)大潮中拼搏的施工企業(yè)，面對激烈的市場競爭，企業(yè)內(nèi)控制度管理貫穿整個管理環(huán)節(jié)，不僅關(guān)系到項目本身的發(fā)展，還關(guān)系整個企業(yè)的生存和發(fā)展。

2　施工項目財務(wù)內(nèi)部控制的問題

2.1 組織機(jī)構(gòu)不健全，職能分工不明確

現(xiàn)實中，多數(shù)施工項目機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)管理職責(zé)不明確，甚至僅把會計當(dāng)作賬房先生，沒有正視其在經(jīng)營決策中的參謀作用；沒有形成重視財務(wù)人員參與決策的環(huán)境，即使在制度上規(guī)定財務(wù)人員具有參與決策權(quán)，但在執(zhí)行中往往被忽略，只在出現(xiàn)較困難的經(jīng)濟(jì)問題時才去補(bǔ)救。

2.2 內(nèi)部控制制度建計缺乏科學(xué)性和全面性、會計執(zhí)業(yè)不具有獨立性

內(nèi)控制度的建立一般要遵循整體性、合法性、成本效益性等原則。當(dāng)前，不少施工項目形式上設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，建立規(guī)章制度。但在實際運行中還是兩層皮，制度不完善，實際操作性不強(qiáng)，執(zhí)行不力，監(jiān)督職能失控。對于當(dāng)前日益規(guī)模化、集團(tuán)化的施工企業(yè)而言，從集團(tuán)公司到子公司，再具體到每個施工項目單位，首先都應(yīng)因地制宜進(jìn)行科學(xué)有效的組織規(guī)劃控制。另外，項目領(lǐng)導(dǎo)具有用人決定權(quán)，并進(jìn)行內(nèi)部干涉，嚴(yán)重影響了會計執(zhí)業(yè)的獨立性，大大削弱了內(nèi)部會計監(jiān)督的職能。

2.3 內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查機(jī)制不健全

施工項目從開始施工，到項目結(jié)束，缺乏有效的內(nèi)控制度監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)部審計未能發(fā)揮應(yīng)有作用，財務(wù)監(jiān)控不力。管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷和問題。比如：崗位交叉重疊，人員職責(zé)不分，違背不相容崗位任職原則；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，人員配備不齊、綜合素質(zhì)低下，體系不完善，喪失了內(nèi)部監(jiān)督職能。

2.4 財務(wù)人員素質(zhì)低，內(nèi)部控制意識落后

一些財務(wù)人員素質(zhì)低、觀念落后，對內(nèi)控制度認(rèn)識不夠，僅僅著眼局部，缺乏大局意識，影響財務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)實中財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力欠缺，影響內(nèi)控的執(zhí)行和應(yīng)用。比如：項目預(yù)算控制太過于空泛，不具體，操作性不強(qiáng)，不能細(xì)化；項目成本控制崗位和職責(zé)脫節(jié)，表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰、各司其職，卻沒有責(zé)任控制。結(jié)果給施工項目管理帶來無法解決的麻煩，給事中控制造成極大隱患。

3　建立有效的財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要原則

3.1 合法性、合規(guī)性

制定和落實本項目的財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就是為了保證經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，防范企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)其不斷發(fā)展。因此，建立內(nèi)部控制制度時，必須符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，這是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)所決定的。

3.2 整體性、全面性

項目在建立財務(wù)內(nèi)控制度時，要注意整體性原則，即充分全面綜合地考慮企業(yè)的制度，不能與之相悖，還需要全面梳理業(yè)務(wù)的各個流程，要求制度的設(shè)計全面而有針對性。同時，作為市場主體的一員，施工企業(yè)要隨市場變化和外部因素的調(diào)整及時作出調(diào)整和完善，保證制度適應(yīng)外境的變化，保持制度的完善、有效和可行。

3.3 相互牽制平衡性

財務(wù)內(nèi)部控制首先要保證崗位設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限劃分合理，實行不相容職務(wù)分離的辦法，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發(fā)生。職務(wù)分離和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分割處理，是現(xiàn)代企業(yè)管理和內(nèi)部控制必須遵循的一項重要原則。企業(yè)內(nèi)部控制要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)既要建立全面的內(nèi)部控制體系，又要考慮內(nèi)部控制之間的協(xié)作和制衡，要兼顧企業(yè)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造好的經(jīng)營環(huán)境。

3.4 成本效益原則

施工企業(yè)在建立和設(shè)計自身的財務(wù)內(nèi)控制度時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況根據(jù)自身規(guī)模的大小及具體經(jīng)營管理的情況，建立適合本企業(yè)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度體系，合理有效地控制設(shè)計成本與執(zhí)行成本，以達(dá)到最佳的控制效果。

4　完善施工項目財務(wù)內(nèi)部控制的具體對策

4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

科學(xué)的內(nèi)控制度能對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)實施有效健康的控制，它突破了財務(wù)會計的工作范疇，超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，財務(wù)內(nèi)部控制不可能完全到位。項目管理人員的選用和搭配是保證項目內(nèi)控制度在實際中貫徹和實施的關(guān)鍵，財務(wù)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)控的重任，就要不斷更新知識、提高操作能力。這就要求企業(yè)要建立重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，特別應(yīng)不斷加強(qiáng)會計人員對專業(yè)知識和相關(guān)法 律法規(guī)的學(xué)習(xí)，以提高其專業(yè)能力和會計職業(yè)道德水平。

4.2 設(shè)立獨立的財務(wù)檢查核算中心，加強(qiáng)對財務(wù)基礎(chǔ)工作的控制

隨著我國會計制度的改革和新會計準(zhǔn)則的出臺，涉及職業(yè)判斷或?qū)I(yè)判斷的內(nèi)容逐漸增多，這就要求財務(wù)人員能對各項業(yè)務(wù)內(nèi)容作出正確的判斷，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的水平。會計基礎(chǔ)工作主要是指為會計核算和財務(wù)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作，主要包括：會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員配備、會計核算的一般要求、會計憑證、會計賬簿、會計報告、財務(wù)信息化、會計檔案、會計工作交接、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度等。建立項目企業(yè)財務(wù)檢查核算中心，并保持其獨立性，是保證內(nèi)控有序運行的有效途徑。

4.3 建立崗位分離監(jiān)督控制制度

一般而言，內(nèi)控制度的建設(shè)主要包括：第一，健全管理機(jī)構(gòu)；第二，明確內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和人員之間的分工與職責(zé)，并使他們相互牽制。目前，加強(qiáng)項目管理內(nèi)控制度的重點就是解決各管理機(jī)構(gòu)之間以及管理人員之間權(quán)責(zé)不清、職責(zé)不明的情況，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，各管理機(jī)構(gòu)之間的控制面、控制點交叉，各機(jī)構(gòu)的監(jiān)控中心不明，權(quán)力混亂現(xiàn)象，要求管理層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。其實質(zhì)是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、合法、合規(guī)，以及企業(yè)財產(chǎn)物資的完整。

4.4 實行全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。通過全方位、全項目進(jìn)程、全員預(yù)算管理的實施，可以強(qiáng)化預(yù)算的財務(wù)功能，使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和決策得到細(xì)化落實。

目前，部分施工企業(yè)只是照搬原先的或是同類單位的內(nèi)控制度，并沒有因時、因地，并根據(jù)實際管理過程的需要制定切實的內(nèi)控制度。有些企業(yè)或項目雖也制定了詳盡的內(nèi)控制度，但因受施工企業(yè)流動性強(qiáng)，施工地點廣、項目分散、各地方的情況千差萬別、項目部人員配制不到位、企業(yè)難以集中監(jiān)督管理等諸多原因的影響，使其執(zhí)行不力，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資產(chǎn)安全，違背了經(jīng)營宗旨，阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)逐步走向海外市場，國際競爭日趨激烈，要想取得一席之地，企業(yè)就必須在內(nèi)部控制制度方面狠下功夫，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)、完善和落實工作，真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，這將是施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有力保證，是企業(yè)走精益化管理，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的有力保障，是企業(yè)增強(qiáng)市場競爭的基石。

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A

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2016-04-20