企業(yè)全面預(yù)算管理模式及其構(gòu)建

蔣瑩

（北京神舟實業(yè)總公司，北京100091）

企業(yè)全面預(yù)算管理模式及其構(gòu)建

蔣瑩

（北京神舟實業(yè)總公司，北京100091）

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理的理念也在逐漸進步。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中一項重要的綜合性管理手段，在企業(yè)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營方面起到了重要的作用。隨著國家經(jīng)濟體制改革的深化，經(jīng)濟政策和市場不斷對企業(yè)實施全面預(yù)算管理提出新要求。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的不同，在企業(yè)內(nèi)引入全面預(yù)算管理工作體系，對企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)、項目投資和資產(chǎn)及現(xiàn)金流量等實行以全面預(yù)算為手段的嚴(yán)格控制，有助于企業(yè)實現(xiàn)可以用資源的最佳配置，并在企業(yè)經(jīng)營和市場的博弈過程中取得更大的發(fā)展和提升的空間。本文結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理理論體系，對企業(yè)全面預(yù)算管理模式和企業(yè)內(nèi)全面管理體系的構(gòu)建進行了論述和探討。

企業(yè)管理；全面預(yù)算；全面預(yù)算管理模式；全面預(yù)算管理體系

一、全面預(yù)算管理的基本概念

預(yù)算管理最早起源于國家用來審查政府財務(wù)賬目控制官員支出的制度。這一制度后來延伸到了現(xiàn)代政府和非盈利單位的資金管理中去，再后來被企業(yè)管理者應(yīng)用到企業(yè)財務(wù)管理過程中?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)算被看作是企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制改革和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)的企業(yè)也逐漸認識到預(yù)算管理對于企業(yè)在資本市場中生存和發(fā)展的重要性，并開始將預(yù)算管理辦法運用到企業(yè)的管理體系中去。

全面預(yù)算管理是企業(yè)在市場經(jīng)濟下以戰(zhàn)略性發(fā)展為目標(biāo)的內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)計劃管理手段。通過全面預(yù)算管理辦法，可以實現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計劃、組織、控制和職能協(xié)調(diào)的一體化發(fā)展趨勢，保證企業(yè)各部門的子目標(biāo)同企業(yè)整個的戰(zhàn)略發(fā)展方向相一致。隨著全面預(yù)算管理辦法在企業(yè)日常管理中的應(yīng)用與開展，企業(yè)內(nèi)部和外部資源的調(diào)配和控制取得了更大的收益。同時，在全面預(yù)算體系下的企業(yè)管理，做到了投資人、經(jīng)營者和審計者的統(tǒng)一，保障了企業(yè)財務(wù)、物質(zhì)資源和人力資源的優(yōu)化配置，并最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)值和經(jīng)營利潤。全面預(yù)算管理的核心集中在全面上，通過預(yù)算和管理相結(jié)合的手段，集中實行對企業(yè)資源的有效配置，能夠更好地實現(xiàn)生產(chǎn)率的提升和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理模式的選擇

1、成本為中心的全面預(yù)算管理模式

隨著市場經(jīng)濟的深化和資本市場自身的運作，市場的擴張給企業(yè)帶來了可用資源減少、生產(chǎn)成本逐漸提高的競爭劣勢。為了保障企業(yè)的產(chǎn)品在市場環(huán)境中能夠取得更加優(yōu)勢的競爭地位，降低企業(yè)生產(chǎn)成本成為了眾多企業(yè)經(jīng)營和管理的焦點和導(dǎo)向。成本為中心的全面管理預(yù)算模式，就是通過結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營兩個方面的成本要素和市場競爭導(dǎo)向，對產(chǎn)品成本形成的全過程進行追蹤和監(jiān)控，并以成本各要素的綜合量化為手段，形成成本目標(biāo)值，通過全面預(yù)算各管理方式，對于該目標(biāo)值進行控制和管理的企業(yè)預(yù)算管理制度。其中成本預(yù)算管理主要由三個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成，即目標(biāo)成本的設(shè)定、分解和達成。通過落實企業(yè)成本為核心的全面預(yù)算管理辦法，企業(yè)可以實現(xiàn)與市場供需的對接，降低企業(yè)由于受到市場供需關(guān)系影響和產(chǎn)生的管理風(fēng)險。

2、現(xiàn)金流為中心的全面預(yù)算管理模式

現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中現(xiàn)金收付的額度。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對企業(yè)每日流入與流出的資金進行流水的管理，可以以財務(wù)管理的手段做到監(jiān)控企業(yè)管理中成本采購、人力資源支出、稅負情況、經(jīng)營租賃支出等各項明細。以企業(yè)資金流為為中心的企業(yè)全面預(yù)算管理可以有效地起到對企業(yè)固定資產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和債權(quán)情況進行合理的分化管理，并針對企業(yè)在未來發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)，對企業(yè)的投資與生產(chǎn)計劃進行控制和管理。

3、經(jīng)濟效益為中心的全面預(yù)算管理模式

企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)濟效益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，以經(jīng)濟效益為核心的全面預(yù)算管理模式有利于企業(yè)選擇當(dāng)前最適合企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展道路，并根據(jù)目標(biāo)利潤總和的制定，實現(xiàn)企業(yè)定期資本凈利潤率。企業(yè)經(jīng)濟效益為中心的全面預(yù)算管理應(yīng)建立在市場需求和內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，通過對銷售預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、負債預(yù)算等各項目的綜合管理和編制，根據(jù)全面預(yù)算管理辦法，制定企業(yè)未來一段時間的資產(chǎn)計劃和生產(chǎn)經(jīng)營計劃，并通過有效的預(yù)算管理和執(zhí)行手段，保障預(yù)算編制在生產(chǎn)計劃各環(huán)節(jié)中的落實情況。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中的常見問題

1、預(yù)算意識不到位

企業(yè)財務(wù)管理雖然引入了全面預(yù)算管理的概念，然而，就目前企業(yè)財務(wù)和預(yù)算管理的現(xiàn)狀來看，預(yù)算還停留在財務(wù)預(yù)算和報表上報的階段，對于全面、全額、全員、全過程的全面預(yù)算管理要求還沒有實現(xiàn)。究其原因，雖然企業(yè)開始意識到全面預(yù)算管理對于企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的重要作用，但在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中，從領(lǐng)導(dǎo)到各級各部門員工對于預(yù)算這一概念的認識還是十分不夠的。例如，某企業(yè)雖然設(shè)立了預(yù)算小組，但是小組隸屬于該企業(yè)的財務(wù)部門，負責(zé)預(yù)算工作的只有兩名員工，并且兩名員工隸屬于原企業(yè)財務(wù)部。由于對預(yù)算管理缺乏必要的認識，兩名員工在預(yù)算工作管理上僅僅負責(zé)預(yù)算編制、上報和下達工作，對于預(yù)算在其他部門的實行情況基本不了解。

2、編制方法不科學(xué)

全面預(yù)算管理體系的建立是企業(yè)實行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。目前企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制過程中，工作的中心仍集中在財務(wù)預(yù)算上，對于全面預(yù)算管理體系中的經(jīng)營預(yù)算和專項預(yù)算在編制過程中卻很少能得到體現(xiàn)。由于預(yù)算管理缺少科學(xué)的預(yù)算編制做基礎(chǔ)，在實際的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行能力薄弱、部門參與度差、部門間協(xié)調(diào)能力不足的問題。

同時，財務(wù)預(yù)算是由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)，預(yù)算編制方法單一，多是參考部門上報的費用指標(biāo)或上年度同期數(shù)據(jù)進行調(diào)整。由于缺乏對其他生產(chǎn)經(jīng)營部門的了解和企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的政策指導(dǎo)，預(yù)算在編制過程中受到了許多不確定因素的影響，給企業(yè)的整體發(fā)展造成了極為不利的影響。

3、考評機制的建立不夠完善

全面預(yù)算管理的考評要求將預(yù)算目標(biāo)層層分解到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)和每一個員工的身上。由于缺少有效的考評和控制截止，所以預(yù)算目標(biāo)的分解在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中很難做到。就算企業(yè)無法完成預(yù)期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，缺少對于不符合預(yù)算的生產(chǎn)行為的鑒定和績效的制度，企業(yè)實際上也無法針對各項生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行考評工作。企業(yè)在全面預(yù)算考核管理上，難以形成全面的、完整的、體系化的評價體系。而這種預(yù)算管理體系的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部無法指定相關(guān)有效的激勵和懲罰的制度，全面預(yù)算管理難以起到預(yù)期的作用。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

1、全面預(yù)算管理環(huán)境體系

企業(yè)要實現(xiàn)全面預(yù)算的管理模式，就要建立起能夠保障全面預(yù)算管理良好運行的企業(yè)管理環(huán)境。全面預(yù)算管理環(huán)境體系包括制度體和企業(yè)文化體系等幾個方面。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)境體系的構(gòu)建上，要保證制度體系和文化環(huán)境體系建立的同步進行。企業(yè)的管理不能不依靠人、又不能只依靠人，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建既要處理好企業(yè)人與人之間的關(guān)系，又要處理好龐大復(fù)雜的人力資源與規(guī)范制度體系之間的關(guān)系。

同時，企業(yè)還要做好全面預(yù)算管理工作在各級部門和員工之間的宣傳和基本知識普及工作，樹立起企業(yè)內(nèi)部全體職工的全面預(yù)算管理意識。對預(yù)算管理工作者要進行專業(yè)培訓(xùn)，規(guī)范其工作辦法，并通過及時的溝通，企業(yè)上下及時了解到全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)、中期規(guī)劃和獎懲機制等，讓每個崗位明白自身在預(yù)算管理中的地位和租用，這樣才能督促其在預(yù)算執(zhí)行和落實過程中承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)和作用，從而實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理從理論走向現(xiàn)實。

2、全面預(yù)算組織體系

企業(yè)要實行全面預(yù)算管理，就要成立全面預(yù)算管理委員會對相關(guān)事務(wù)進行處理。根據(jù)企業(yè)實行的制度和相關(guān)章程，預(yù)算成立委員會要依照企業(yè)年度由股東或董事會制定和審批的年度預(yù)算方案，負責(zé)對具體的全面預(yù)算管理制度進行擬定、預(yù)算草案的編制和平衡、預(yù)算指標(biāo)的下達、預(yù)算方案的調(diào)整并、預(yù)算管理的執(zhí)行和考核并將全面預(yù)算執(zhí)行情況通過報表的形式上交主管部門進行審批和備檔。

3、全面預(yù)算內(nèi)容體系

全面預(yù)算管理內(nèi)容體系包括預(yù)算管理目標(biāo)的確定、全面預(yù)算的編制和全面預(yù)算的執(zhí)行三個主要的方面。首先，全面預(yù)算管理目標(biāo)在制定要按照戰(zhàn)略性和可行性的原則，在企業(yè)長遠規(guī)劃和科學(xué)分析計算的綜合指導(dǎo)下進行確定。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)并非單純的經(jīng)濟效益指標(biāo)，而是在生產(chǎn)率、企業(yè)市場占有率和產(chǎn)品滿意程度等綜合因素的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)總體的戰(zhàn)略計劃制定的企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)指標(biāo)。其次，在預(yù)算編制上，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營的狀況和當(dāng)前市場信息，通過運用滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等多種預(yù)算手段編制合理有效的企業(yè)全面預(yù)算。最后，在預(yù)算執(zhí)行和控制上，企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中要加強對預(yù)算管理的控制力度，對于預(yù)算外支出和超支項目要實行綜合審批的制度，并對其原因進行有效的分析，并及時做出全面預(yù)算的調(diào)整方案。在此基礎(chǔ)上，預(yù)算管理部門要針對階段性預(yù)算管理的執(zhí)行情況進行總結(jié)、分析和上報，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題和風(fēng)險，并及時提出調(diào)整方案。

4、全面預(yù)算執(zhí)行的保障體系

預(yù)算管理考核和獎懲機制是預(yù)算執(zhí)行保障體系中的主要組成部分。為了保障企業(yè)全面預(yù)算管理實施的有效性，相應(yīng)的考核制度和考評獎懲制度是起到預(yù)算執(zhí)行約束力的基礎(chǔ)。只有建立以考評和獎懲機制為中心的全面預(yù)算執(zhí)行保障體系，才能讓企業(yè)員工向著一個目標(biāo)共同努力。企業(yè)實行平衡計分卡績效制度可以有效的對財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營和成長等不同項目進行指標(biāo)的設(shè)定和考核工作，通多績效考核的結(jié)果同各部門的工資和獎金掛鉤，才能保障企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的順利實現(xiàn)。

[1] 廖敏霞：我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐與探討[J].企業(yè)經(jīng)濟，2013（5）.

[2] 鄒韶祿：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究[D].中南大學(xué)，2004.

[3] 張素會：論全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟論壇，2011（12）.

[4] 王麗：企業(yè)全面預(yù)算管理的特征和管理模式分析[J].改革與開放，2010（24）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）