論“營改增”對會計師事務所的影響

張鳳紅

（華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽110013）

論“營改增”對會計師事務所的影響

張鳳紅

（華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽110013）

隨著我國稅制改革的進一步推進，早在2012年開始陸續(xù)推廣實施營業(yè)稅改增值稅政策，并于2016年5月1日開始在全國全行業(yè)范圍內(nèi)實施。會計師事務所作為提供鑒證服務的服務型行業(yè)成員，也已經(jīng)被納入到了營業(yè)稅改增值稅的范疇。稅務管理對于任何一個行業(yè)的企業(yè)來講都十分重要，因此會計師事務所有必要對“營改增”制度即將對其產(chǎn)生的利弊影響有一個客觀、全面的把握，并就如何更好地處理可能出現(xiàn)的不利影響事先做好準備。

營改增；會計師事務所；影響；意見建議

會計師事務所是我國現(xiàn)代服務行業(yè)的代表性企業(yè)之一，對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著至關重要的作用。作為我國稅制改革的關鍵環(huán)節(jié)的營業(yè)稅改征增值稅，實質(zhì)上承擔了幫助企業(yè)減輕稅收負擔以鼓勵其更好地實現(xiàn)發(fā)展的重要使命。

一、“營改增”對會計師事務所的影響

1、業(yè)務范圍有所擴大

我國在全行業(yè)范圍內(nèi)開展實施營業(yè)稅改征增值稅，使得越來越多的企業(yè)面臨著更為復雜的增值稅申報與抵扣業(yè)務，這些工作都會在一定程度上增加企業(yè)財會人員工作的復雜程度。對于那些之前繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在又轉(zhuǎn)交增值稅的企業(yè)而言，在無法獨立完成稅務處理業(yè)務的情況下，不得不聘請會計師事務所來為其提供更為專業(yè)的代理報稅服務，這就使得目前會計師事務所的業(yè)務范圍明顯擴大，從原來以審計為主的鑒證業(yè)務，擴大到更多地提供稅務管理咨詢方面的業(yè)務。對于會計師事務所而言，業(yè)務范圍的擴大，能夠使其開拓新的客戶源，實現(xiàn)可持續(xù)長久的發(fā)展。

2、業(yè)務復雜程度有所增加

在實施營業(yè)稅改征增值稅后，會計師事務所按照其經(jīng)營規(guī)模被分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。一方面，作為一般納稅人的會計師事務所采取的是上下游進項稅抵扣的模式，這就使得會計師事務所內(nèi)部的整個會計核算系統(tǒng)將產(chǎn)生一定程度的改變，比如會增加應交稅費-應交增值稅-進行稅或者待抵扣進項稅額等核算科目，事務所自身的賬務處理程序變得更為復雜。另一方面，在實施“營改增”之前，會計師事務所只需要開具服務業(yè)的發(fā)票就可以作為其成本費用支出的依據(jù)，實施“營改增”之后，涉及到增值稅時取得的增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)相關的稅務機關進行認證，才能作為可抵扣稅額在下一期的應納增值稅額中進行抵扣。對于事務所自身而言，其發(fā)表管理的復雜程度及管理成本都有較大程度的上升，其稅務管理方便的風險也有所增長。

3、發(fā)票管理變得更為嚴格

在實施營業(yè)稅改征增值稅之前，會計師事務所依照其提供服務的收入每月按照一定的比例繳納營業(yè)稅，繳稅業(yè)務可以在網(wǎng)上直接申報繳納，稅務局開具收到稅款的發(fā)票就可以作為會計師事務所的完稅憑證。但實施“營改增”之后，增值稅發(fā)票不僅可以作為專用發(fā)票，還可以直接作為完稅憑證，所以相關稅務部門對于增值稅專用發(fā)票的管理就更為嚴格。從增值稅專用發(fā)票的取得、開機、傳遞、鑒定真?zhèn)蔚冉嵌瓤矗寂c普通的發(fā)票有著較大的區(qū)別。會計師事務所在收到對方開具的增值稅專用發(fā)票時，一定要注意鑒別發(fā)票的有效性。

4、審計費定價會受到稅收變化的影響

由于服務產(chǎn)品的特殊性，其在市場上比較難取得標準的定價，所以會計師事務所的服務定價機制相比其他企業(yè)更為靈活。稅務制度的變化使得企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定變化，這在一定程度上會影響會計師事務所的定價。例如對于通過一項業(yè)務，在之前繳納營業(yè)稅時，服務行業(yè)按照5%的稅率來繳納，此時會計師事務所的稅后收入就是95%的含稅價格，但是在實施“營改增”之后，現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%，會計師事務所的稅后收入就是94%的含稅價格。在不考慮一定會取得進項稅額抵扣福利的情況下，會計師事務所要取得相同金額的稅后收入，就必定要提高其含稅價格，將1%的稅差通過提價的形成獲得補償。對于小規(guī)模納稅類型的會計師事務所，其稅負為3%，較原先的營業(yè)稅稅負5%有所下降，所以小規(guī)模的會計師事務所可以采取適當降價的形式來提高其市場競爭力。

5、稅收負擔有一程度的改變

會計師事務所稅制改革之前，按照前文提到的5%的稅率來繳納營業(yè)稅。而在稅制改革之后，小規(guī)模納稅人的事務所按照3%的稅率繳納增值稅，一般納稅人的事務所按照6%的稅率繳納增值稅。在區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人時，按照其年收入是否超過500萬元來加以區(qū)分。若我們僅僅從稅率的角度來分析稅負的變化，此時可以發(fā)現(xiàn)6%的一般納稅人會計師事務所稅率有所提高，故其稅負有所增加。而對于3%的小規(guī)模納稅人會計師事務所而言，其稅負則是有多降低。但是作為小規(guī)模納稅人，其無法取得可抵扣的進項稅專用發(fā)票，在一定程度上不享受一般納稅人的抵稅紅利。所以“營改增”到底會使得會計師事務所的稅負增加還是減少，需要針對具體的企業(yè)具體的業(yè)務才能加以確定，不能就整個行業(yè)做籠統(tǒng)的分析。對于大部分的會計師事務所企業(yè)而言，“營改增”之后，若以一般納稅人的身份來繳納增值稅，其稅負增長的可能性較大。因為會計師事務所的主要成本是人力資源的成本，在向員工繳付工資時，并不能取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，所以無法享受進項稅的抵扣紅利，1%稅負的增加，也不能夠從進項稅抵扣額中消化。因此，“營改增”可能會增加作為一般納稅人的會計師事務所的稅收負擔。

二、會計師事務所更好地適應“營改增”大環(huán)境的建議

1、進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其與增值稅納稅環(huán)境更契合

相比于營業(yè)稅而言，增值稅納稅人的納稅流程要更為復雜。增值稅一般采用的方法是稅收抵扣的形式，因此其會計系統(tǒng)中整個稅務的流程處理會要求增加更多的會計科目，很多業(yè)務量較大的會計師事務所甚至將稅務處理等財務事項實行外包，例如國際上有名的四大會計師事務所。但是絕大多數(shù)的會計師事務所尚未達到可以外包財務工作的規(guī)模，還是要依靠自身業(yè)務系統(tǒng)來進行處理。在進項稅額可以抵扣的情況下，會計師事務所內(nèi)部員工要積極秉承其職業(yè)操守來完善增值稅管理要求的內(nèi)部控制制度，做到不偷稅漏稅，采取正當?shù)耐緩絹韺崿F(xiàn)稅收籌劃，爭取緩解其稅收負擔。

2、要積極、充分地了解“營改增”后的稅收優(yōu)惠政策，及時地為稅務籌劃提供思路

“營改增”實施的初衷是為了避免營業(yè)稅征收環(huán)節(jié)可能存在的重復征稅問題，從全部行業(yè)整體來講，“營改增”必定能夠起到節(jié)稅的作用，但是就單個行業(yè)而言，則不一定。作為大稅制環(huán)境下的一員，會計師事務所有必要及時、充分地了解“營改增”稅制改革期間可能存在的稅收優(yōu)惠政策，以便其能夠更好地實現(xiàn)統(tǒng)籌業(yè)務的安排，例如在審計人員出差時，可以考慮在審計費用中含員工的差旅費、住宿費等，這樣審計員工的報銷增值稅專用發(fā)票就可以作為會計師事務所的抵扣憑證。會計師事務所也可以積極開拓海外市場業(yè)務，享受增值稅的減免退優(yōu)惠。

3、在選擇供應商時，要盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的單位

在全行業(yè)中，小規(guī)模納稅人的稅率只有3%，在享受較低稅率的同時，納稅人不能抵扣進項稅也不能對外開具增值稅專用發(fā)票。對于對于那些以一般納稅人身份進行核算的會計師事務所而言，盡可能地取得進項稅的專用發(fā)票，就可以享受抵扣紅利。例如員工的住宿酒店發(fā)票選擇增值稅專用發(fā)票，餐費報銷時也盡可能地選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的餐飲單位。主要是員工的差旅費這一部分，因為金額較小且往往數(shù)量較多，故不能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票，使得會計師事務所錯失相當一部分的抵扣紅利。此時會計師事務所可以在簽訂審計業(yè)務約定書時，就差旅費的報銷事先規(guī)定可以直接向被審計單位進行報銷，這就可以將差旅費的這部分不作為會計師事務所的收入核算，但是員工依舊能夠獲得這些報銷的福利。

4、會計師事務所應當制定更為合理的定價策略

大多數(shù)企業(yè)的定價策略都會很大程度地受到市場環(huán)境的影響，我們從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個方面來分別闡述企業(yè)應當如何指定合理的定價策略。作為一般納稅人的會計師事務所在提供鑒證咨詢服務時，其自身能夠給客戶開具增值稅專用發(fā)票，對于客戶而言能夠取得增值稅專用發(fā)票就意味著能夠獲得進項稅額抵扣的資格，所以這些會計師事務所在定價上就擁有更大的議價空間。而對于作為小規(guī)模納稅人的會計師事務所而言，由于其稅率較低，只有3%，故其在確保一定利潤率的情況下，可以提供相對較低的價格來吸引更多的客戶。所以會計師事務所有必要結(jié)合自身的納稅人身份、客戶的具體類型以及自身的稅負情況，并結(jié)合分析競爭對手的定價策略，來更好地抓住營改增初期的定價議價機會。

5、積極地開拓審計市場，發(fā)掘新服務領域與新項目

隨著會計師事務所的數(shù)量不斷地增長，市場競爭愈演愈烈，會計師事務所有必要根據(jù)自身的特點來積極尋找應對策略，才能在激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。例如在“營改增”之后，會計師事務所在為境外單位提供鑒證咨詢服務時，就能夠獲得免征增值稅或者出口服務退稅的優(yōu)惠。因此，作為增值稅一般納稅人的會計師事務所，可以考慮積極地開拓海外市場，而小規(guī)模納稅人，因為在行業(yè)競爭中不具有明顯優(yōu)勢，可以考慮市場細分戰(zhàn)略，選擇非增值稅納稅人或者小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)來作為服務的對象，尤其是在目前小微企業(yè)發(fā)展勢頭較為迅猛的市場環(huán)境中，尋找小微企業(yè)作為鑒證、咨詢、代理業(yè)務的服務對象也是不錯的選擇。

三、結(jié)論

綜上所述，在“營改增”的稅制改革環(huán)境下，會計師事務所作為服務行業(yè)的代表性企業(yè)，不管是在自身業(yè)務處理上還是在未來的審計業(yè)務上，都或多或少會受到影響。會計師事務所有必要參考本文及其他學者的分析，積極思考可能遇到的機遇與挑戰(zhàn)，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

[1] 蔣俊杰：探析“營改增”對會計師事務所財務的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（15）.

[2] 李文：鄒議營業(yè)稅改征增值稅對會計師事務所的相關影響[J].知識經(jīng)濟，2015（10）.

[3] 何宏：營改增對會計咨詢服務企業(yè)的影響[J].會計之友，2015（17）.

（責任編輯：李桐希）