淺談在氣候變化領域中的注會專業(yè)服務

安永華明會計師事務所　李斐

淺談在氣候變化領域中的注會專業(yè)服務

安永華明會計師事務所李斐

在加拿大的20天培訓讓我收獲頗豐，不僅是加拿大穩(wěn)健的金融體系，健全的監(jiān)管體制讓我印象深刻，加拿大同行對社會熱點問題的關注，以及緊貼時代的業(yè)務前瞻性和創(chuàng)新性更讓我認識到注冊會計師行業(yè)應該抓住機遇，更深入地參與到社會和經(jīng)濟發(fā)展的前沿領域，為社會和經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻，同時也通過業(yè)務創(chuàng)新促進自身的發(fā)展。

2015年9月14日，在加拿大注冊會計師協(xié)會（CPA Canada），研究與支持部門負責報告與資本市場的總監(jiān)朱莉·德士賈丁斯（Julie Desjardins）女士介紹了加拿大注冊會計師協(xié)會在氣候變化方面的工作和成果、氣候變化對企業(yè)的影響以及會計師事務所在應對氣候變化過程中可以為企業(yè)提供的服務。

加拿大注冊會計師協(xié)會是第一個致力于氣候變化研究并提供報告指引的會計團體，在2005年就發(fā)布了第一份關于氣候變化信息披露的文件：《管理層討論與分析——關于氣候變化和其他環(huán)境問題的財務影響》，之后又通過氣候變化的商業(yè)影響的研究成果不斷充實和完善氣候變化的信息披露，并將氣候變化的財務會計、稅收等方面的數(shù)據(jù)提供給政府部門，作為制定相關法規(guī)的參考。

一、氣候變化與可持續(xù)發(fā)展對企業(yè)的影響和要求

可持續(xù)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)正在逐漸轉變商界對環(huán)境和社會議題的認知。為應對發(fā)展中隨之產生的這些議題，企業(yè)和投資者正以更為積極主動的方式參與可持續(xù)發(fā)展，披露自身在環(huán)境、社會方面的影響。

在全球商業(yè)領域，可持續(xù)發(fā)展議題正逐漸被企業(yè)納入其短期目標和長期戰(zhàn)略計劃。對可持續(xù)發(fā)展相關議題的管理與披露，已經(jīng)成為企業(yè)應對機遇和挑戰(zhàn)的重要方式。

所有的企業(yè)都應當評價已經(jīng)存在的以及潛在的氣候變化的性質和量級，例如：

1.經(jīng)營的連續(xù)性：對氣候變化敏感的企業(yè)需要采取行動改變運營條件。氣候變化可能會造成運營中斷，需要企業(yè)改變運營模式或運營地點。另外，那些希望成為大公司的合資格供應商的企業(yè)可能面臨日漸增加的供應鏈壓力，要求他們減少因其運營和產品帶來的溫室氣體效應。

2.獲得資本：股東和債權人越來越關心氣候變化的商業(yè)影響。對于那些氣候變化風險高卻沒有采取適當?shù)倪m應和緩解計劃的企業(yè)和行業(yè)，投資人再投資時都異常謹慎。

3.新的資本投入決策：考慮到氣候變化的影響，有些資本投入可能變得更有吸引力，其他的則沒有。另外，購買和銷售碳排放信用額度的能力將帶來一個新的資本投入決策維度，對資本更有吸引力，否則，這類項目根本不能滿足投資的高門檻。

4.跨國經(jīng)營變得更復雜：跨國經(jīng)營的公司可能需要應付不同國家的排放法規(guī)和排放貿易制度，包括不同的規(guī)定、風險和機遇。

5.并購的新考慮：并購從來都不是簡單的交易，在增加了氣候變化的風險、機遇和價值因素后，并購可能更復雜。

6.運營成本：滿足報告需求的成本、購買碳排放信用的成本，以及技術投入的成本，都會對企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響。

同時，企業(yè)應當通過不同的途徑，將氣候變化對發(fā)展戰(zhàn)略、風險管理、運營和財務績效的影響與投資者進行溝通。

加拿大證券監(jiān)管機構早就認識到企業(yè)提供環(huán)境信息披露對投資者決策的重要性，要求上市公司在年度報告的財務報告和管理層討論與分析章節(jié)披露與環(huán)境責任相關的負債、資產報廢義務、環(huán)境保護需求的財務和運營影響，以及環(huán)境風險等。

二、會計師事務所在應對氣候變化中可以向企業(yè)提供的服務

應對氣候變化的影響，已經(jīng)成為全社會共同的責任，政府部門、監(jiān)管機構和投資人都更關注企業(yè)的氣候變化風險。

為了應對越來越多的來自監(jiān)管機構和資本市場的政策要求，企業(yè)不再僅僅是追求財務報表透明度，同時也關注自身的可持續(xù)發(fā)展影響的透明水平。隨著氣候變化信息披露程度的加深和碳市場的日趨成熟，新的商業(yè)機遇（例如碳交易和綠色技術）也開始嶄露頭角。越來越多的企業(yè)通過更積極、更成熟的方式踐行企業(yè)環(huán)境社會責任，以維持自身的可持續(xù)性。

會計師事務所作為專業(yè)服務機構，可以協(xié)助企業(yè)評價氣候變化對經(jīng)營和財務成果的影響，制定有效的措施應對氣候變化和可持續(xù)發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)，包括以下幾個方面。

（一）環(huán)境社會及管治（ESG）鑒證/報告以及氣候變化/碳管理

1.市場準備評估

企業(yè)在進入新市場時需要對目標市場、以及環(huán)境社會管治議題對企業(yè)發(fā)展的影響具備深刻的認識。會計師事務所可以幫助企業(yè)管理其環(huán)境社會及管治績效，引入可持續(xù)性的商業(yè)思維模式，并在新的市場中取得杰出表現(xiàn)。

2.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和整合

幫助客戶制定戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展計劃，確立并達成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標，包括可持續(xù)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定與實施、環(huán)境社會及管治管理體系的建立、重要性評估、可持續(xù)性現(xiàn)狀評估以及改進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方案和路線圖的制定等。

3.可持續(xù)發(fā)展/環(huán)境社會及管治（ESG）鑒證/報告

通過為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境社會及管治報告以及鑒證服務，將企業(yè)的環(huán)境社會及管治績效與其品牌的樹立以及業(yè)務的發(fā)展戰(zhàn)略有效結合起來，以確保企業(yè)能夠滿足監(jiān)管機構日益收緊的政策要求和利益相關方廣泛的利益訴求。

4.參與排放交易體系

協(xié)助客戶進行碳盤查、碳資產估值、碳托管、低碳項目數(shù)據(jù)庫管理、建立碳排放權交易體系的內控、碳交易的會計處理以及碳排放權交易體系的分析預測等。這可以使企業(yè)更為有效地應對氣候變化方面的政策變更。

（二）可持續(xù)供應鏈管理以及健康、安全與環(huán)境（HSE）管理

1.健康、安全與環(huán)境（HSE）管理

依 據(jù) I S O 1 4 0 0 1和OHSAS18001的相關標準幫助客戶建立健康、安全與環(huán)境管理體系，了解重要的產業(yè)議題，協(xié)助客戶應對經(jīng)營和合規(guī)風險。

2.碳足跡、交易評估和咨詢服務

幫助客戶完成全面的溫室氣體排放量評估，以滿足全球信息披露和報告的要求。在分析客戶需求和優(yōu)勢的基礎上，建立詳細的溫室氣體管理戰(zhàn)略及其行動方案。

3.可持續(xù)采購

幫助來自私營和公共部門的客戶提高其可持續(xù)發(fā)展績效，將可持續(xù)發(fā)展原則和環(huán)境社會及管治特點融入其采購系統(tǒng)。包括審查和改善采購政策和實踐，評估和提高環(huán)境和社會因素對供應鏈的影響，為特定地區(qū)提供培訓和能力建設方案的制定。

4.供應鏈管理

通過一系列咨詢服務幫助客戶提高其供應鏈的可信度和透明度，包括：供應鏈可持續(xù)性風險評估和決策；供應鏈風險管理體系的設計；合理化建議；標準化和同步化；供應鏈評價系統(tǒng)和權值的開發(fā)和制定；供應商互動和溝通策略的制定；供應商的審核和培訓；供應商績效的對標；與利益相關方的溝通。

（三）環(huán)境社會及管治（ESG）投資

在傳統(tǒng)的金融行業(yè)咨詢服務的基礎上，提供一系列有關環(huán)境社會及管治風險調查的服務。

1.投資前篩選和盡職調查

對目標公司進行投資前的篩選和盡職調查。通過投資前的環(huán)境社會及管治盡職調查，客戶將更了解的目標公司的環(huán)境社會及管治風險，因此可以更好地應對來自投資者和有限合伙人的問詢。

2.投資后環(huán)境社會及管治咨詢和持續(xù)的風險監(jiān)察

環(huán)境社會及管治咨詢對投資過程中每一個階段都具有重要意義。通過持續(xù)地控制和監(jiān)測而識別到的各環(huán)境社會及管治范疇上的風險，客戶可制定行動，規(guī)避有關損失及對投資組合價值的影響。

3.退出前環(huán)境社會及管治盡職調查

退出前環(huán)境社會及管治盡職調查服務是專為準備退出投資的客戶而制訂。通過盡職調查，公司能加深了解所出售資產的潛在環(huán)境社會及管治風險和所需要的緩解方案。此服務亦可使客戶順利實施退出戰(zhàn)略及避免售后出現(xiàn)負面情況。

4.責任投資和風險策略咨詢

為投資者在整個投資周期提供建立和實施責任投資策略的建議。具體來說，這些策略是將環(huán)境、社會和治理因素考慮納入投資過程，并結合自身發(fā)展在不同的階段得到實施。這其中包括投資組合的篩選、為投資委員會提供環(huán)境社會及管治投資組合分析報告等。

三、結束語

應對氣候變化目前已經(jīng)成為國際社會與中國政府的首要任務之一，全球30多個國家的政府或證券交易所要求上市企業(yè)進行環(huán)境信息的披露，氣候債券、道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)等也日漸受到更多投資者的青睞。當前，國外投資者更加注重責任投資以獲取投資的長期、可持續(xù)性回報。中國政府出臺的綠色信貸、綠色證券、碳市場等政策也直接將企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)與投融資緊密掛鉤。

在低碳時代，實現(xiàn)中國企業(yè)與國際化的接軌，從企業(yè)戰(zhàn)略與管理、溫室氣體排放核算、外部核查及透明度等方面向全球領先企業(yè)看齊，是低碳政策和市場接下來的發(fā)展方向。尤其是政府未來對于上市公司溫室氣體信息披露監(jiān)管要求的強化，將進一步促進更多企業(yè)開展應對氣候變化實踐。

幫助企業(yè)更好地應對氣候變化和可持續(xù)發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)，對我國的會計師事務所和注冊會計師來說，既是社會責任，也是業(yè)務創(chuàng)新，國外同行的踐行已經(jīng)為我們指明了方向。