“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

◎王海英

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

◎王海英

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅務(wù)制度帶來了新的變化，稅務(wù)制度變革的重要體現(xiàn)是營(yíng)改增的提出。營(yíng)改增在提出之后，得到了社會(huì)人士的廣泛關(guān)注，是我國(guó)稅務(wù)改革發(fā)展重要的一步。從企業(yè)管理角度，營(yíng)改增的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了新的影響，文章在簡(jiǎn)單闡述營(yíng)改增內(nèi)涵、重要性的基礎(chǔ)上，分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展轉(zhuǎn)變的影響，并為如何在營(yíng)改增環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行策略分析。

在改革開放和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)型發(fā)展下，我國(guó)稅收體制也發(fā)生了變化，最明顯的變化則是營(yíng)改增的出現(xiàn)。受營(yíng)改增的變化影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也發(fā)生了深刻的變化。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要在營(yíng)改增的環(huán)境下改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)發(fā)展模式，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際和稅收繳納情況采取新的營(yíng)業(yè)稅管理策略。

營(yíng)改增概述及其重要性研究

解讀“營(yíng)改增”。營(yíng)改增是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即對(duì)企業(yè)一些以往應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收項(xiàng)目改為增值稅。在2011年，經(jīng)過國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)政部門和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)方案，并從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在2013年的8月，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)試行。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)活動(dòng)基本包括了應(yīng)稅勞務(wù)、對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的銷售幾項(xiàng)。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變?cè)诤芏嘈袠I(yè)中得到了推廣和應(yīng)用，尤其是在服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)用更為廣泛。

“營(yíng)改增”的重要性研究。第一，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。原有針對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額信息來收取營(yíng)業(yè)稅的行為很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，為企業(yè)的發(fā)展和稅收的公平帶來了制約，降低了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。營(yíng)改增推行之后，企業(yè)發(fā)展中征收的稅率在很大程度上下降，同時(shí)對(duì)相關(guān)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供了更多的發(fā)展空間，帶動(dòng)了很多服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。第二，提升了我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)力以及產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增正式推行之前，我國(guó)企業(yè)的商品的出口需要繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，由此在無形中增加了我國(guó)企業(yè)商品的出口資金費(fèi)用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了發(fā)展障礙，不利于提升企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位。在營(yíng)改增推行之后，我國(guó)一些企業(yè)對(duì)出口國(guó)外的產(chǎn)品進(jìn)行了退稅處理，使得企業(yè)的產(chǎn)品在 國(guó)際市場(chǎng)上獲得了新的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。

“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變

使服務(wù)行業(yè)的定價(jià)機(jī)制發(fā)生了變化。營(yíng)改增實(shí)行之后對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常重要的影響，使得服務(wù)行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了一種更為靈活的定價(jià)制度。在營(yíng)改增實(shí)行之前，服務(wù)行業(yè)發(fā)展所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，在營(yíng)改增實(shí)行之后，服務(wù)行業(yè)在發(fā)展的過程中則是需要繳納6%的增值稅。為此，服務(wù)行業(yè)發(fā)展想要獲得更多的利潤(rùn)，就需要提升自身的服務(wù)價(jià)格。

企業(yè)稅款的計(jì)算方式發(fā)生了變化。在營(yíng)改增實(shí)行之前，營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率來進(jìn)行計(jì)算的。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。而增值稅稅款的計(jì)算相對(duì)要復(fù)雜一些。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×征收率。對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，準(zhǔn)確計(jì)算出一般納稅人的增值稅稅款的關(guān)鍵是要正確的計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×適用稅率。但實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中情況復(fù)雜，所以銷項(xiàng)稅額和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說并不是件容易的事情。

能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析模式發(fā)生變化。營(yíng)改增實(shí)行之后，企業(yè)核算營(yíng)業(yè)的收入需要將其稅額減去，在企業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，企業(yè)發(fā)展的利潤(rùn)率會(huì)隨著營(yíng)業(yè)額的增加得到提升。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)記錄方式也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方式產(chǎn)生深刻的影響。

對(duì)企業(yè)發(fā)票的應(yīng)用產(chǎn)生影響。在營(yíng)改增的實(shí)施下，無形中也在不同程度上增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)的原因是營(yíng)改增實(shí)行之后增值稅發(fā)票和普通發(fā)票之間存在很大的差異。為此，企業(yè)在應(yīng)用增值稅發(fā)票時(shí)，需要嚴(yán)格遵照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門也要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，從而促進(jìn)營(yíng)改增在企業(yè)的順利實(shí)行。

“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化研究

企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制的優(yōu)化。第一，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制中包含了企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)信息的收取、信息的分析整理以及信息的和對(duì)等。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置管理。通過會(huì)計(jì)核算機(jī)制的優(yōu)化能夠進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的考核，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的考核需要以企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算機(jī)制提供的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)。完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制，首先建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位人員安排、工作職責(zé)明確、會(huì)計(jì)電算化等工作進(jìn)行明確。其次，完善會(huì)計(jì)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)管理體系。最后，明確企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及會(huì)計(jì)要素的分配。第二，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的核算處理工作。在營(yíng)改增之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)核算）會(huì)受到影響，為此，企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化，基于增值稅的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)增值稅產(chǎn)生和應(yīng)用過程的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)化的記錄，從而提升企業(yè)稅務(wù)管理的總體水平。

企業(yè)稅收籌劃管理的優(yōu)化。第一，增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間最大的差別是，增值稅是一種價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算的時(shí)候，需要將已經(jīng)進(jìn)口的商品所花費(fèi)的資金直接計(jì)算為成本。同時(shí)，企業(yè)出售的商品價(jià)格和稅金都需要進(jìn)行入賬管理，從而在直接上減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額。為了改善這種情況，企業(yè)商品價(jià)格的確定，需要改變?cè)袪I(yíng)業(yè)稅價(jià)格的定價(jià)方式，通過提升商品價(jià)格來減少營(yíng)業(yè)稅實(shí)行對(duì)企業(yè)盈利的影響。第二，增值稅的中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作較為復(fù)雜。如果企業(yè)每年的銷售額達(dá)到了一般納稅人的企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)之后，企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)的時(shí)候，如果沒有對(duì)對(duì)方是否具備增值稅發(fā)票問題進(jìn)行考慮，而是僅僅考慮貨物的價(jià)格，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展繳納不必要資金現(xiàn)象的出現(xiàn)。為此，對(duì)于一般納稅企業(yè)來講，需要形成完善化、科學(xué)化的采購(gòu)銷售系統(tǒng)。而對(duì)于大型企業(yè)則是可以建立一種單獨(dú)的物資采購(gòu)公司，在貨物購(gòu)買成本差距不大的情況下，對(duì)增值稅是一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)先的考慮，并在貨物采購(gòu)的過程中注重采購(gòu)行為的規(guī)范化管理，從而減少企業(yè)購(gòu)買貨物的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用損失。增值稅的進(jìn)項(xiàng)管理和一般的銷項(xiàng)管理工作不同，企業(yè)管理涉及的內(nèi)容和組織部門較為繁雜，在具體的管理中存在一些困難。為了緩解這種問題，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作能力，另外，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他部門之間的關(guān)系進(jìn)行完善，為企業(yè)營(yíng)改增做好充分的支持。

企業(yè)發(fā)票管理的優(yōu)化。營(yíng)改增制度實(shí)施之前，一些企業(yè)沒有安排專門的人來管理發(fā)票。但是，在營(yíng)改增實(shí)行之后，基于增值稅自身可以被抵扣的性質(zhì)，一般的企業(yè)納稅人需要具備營(yíng)改增專用的發(fā)票。因此，需要企業(yè)安排專門的人來進(jìn)行營(yíng)改增發(fā)票的管理，從而保證對(duì)發(fā)票的合理使用。營(yíng)改增發(fā)票的使用需要按照一定的流程進(jìn)行，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票流轉(zhuǎn)的各項(xiàng)規(guī)章制度，不能將發(fā)票隨意擺放和丟棄。

在原有的稅收制度下，營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票管理不夠規(guī)范，但在實(shí)行營(yíng)改增之后，增值稅問題和企業(yè)的稅負(fù)問題息息相關(guān)。為此，企業(yè)不僅在自身的財(cái)務(wù)管理上加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票管理的重視，而且也安排的專業(yè)的管理和銷售人員來檢查營(yíng)改增發(fā)票的流通和管理，盡最大可能防止有關(guān)業(yè)務(wù)人員為了個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行虛假發(fā)票開具的行為。

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響意義深遠(yuǎn)，也是我國(guó)稅制度改革的一種重要體現(xiàn)。營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)展起到了積極的作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展意義重大，但是與此同時(shí)，有關(guān)人員也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增在企業(yè)實(shí)行可能面臨的局限，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際采取有效的措施來適應(yīng)營(yíng)改增的變化，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算處理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增的適應(yīng)和應(yīng)用能力，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（作者單位：遼寧省人力資源和社會(huì)保障廳財(cái)務(wù)結(jié)算中心）