事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊變化的對(duì)比

◎程曉梅　單明燕

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事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊變化的對(duì)比

◎程曉梅1單明燕2

隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展，新形勢(shì)下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度比以往出現(xiàn)了很多新的變化，新的會(huì)計(jì)制度在依據(jù)和目的、報(bào)告體系、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目等方面都出現(xiàn)的新的改變，強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理，科目的設(shè)置更加完善。新時(shí)期，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要全面學(xué)習(xí)相關(guān)的制度，積極迎合市場(chǎng)發(fā)展，提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之下，我國(guó)行政單位與事業(yè)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境出現(xiàn)了極大的改變，為了適應(yīng)新形勢(shì)的要求，在2012年，財(cái)政部頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在2013年1月1日正式實(shí)施，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與舊制度存在著一定的差異，無(wú)論是在固定資產(chǎn)折舊、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)上，都進(jìn)行了一定的調(diào)整，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了極大的影響。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須要深入學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，理解會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵與創(chuàng)新之處，為會(huì)計(jì)工作的調(diào)整奠定好基礎(chǔ)。

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異

目前，隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了一定的變化，不僅表現(xiàn)為在制度制定的依據(jù)和目的方面有所不同，會(huì)計(jì)報(bào)告體系和科目等多個(gè)方面也較之舊的會(huì)計(jì)制度有了更多的變化，具體的講，兩者的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

依據(jù)和目的出現(xiàn)了變化。從1997年開(kāi)始，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)施，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，為我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提供了依據(jù)，明確了目的。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，事業(yè)單位無(wú)論是在職能還是在角色上，都出現(xiàn)了新的變化，在這一背景下，事業(yè)單位開(kāi)始與市場(chǎng)活動(dòng)接軌，服務(wù)職能也開(kāi)始出現(xiàn)變化，這樣，傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)這一要求了，新的會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。之所以實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，就是為了規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)行為與財(cái)務(wù)活動(dòng)，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

報(bào)告體系出現(xiàn)了差異。新舊會(huì)計(jì)制度在報(bào)告體系的制定上，也存在著一定的差異，傳統(tǒng)舊的會(huì)計(jì)制度只簡(jiǎn)單分析了會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，包括收入支出、資產(chǎn)負(fù)債、專(zhuān)項(xiàng)資金收支等等，內(nèi)容不完善，也沒(méi)有達(dá)到報(bào)告水平。與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成有了詳細(xì)的規(guī)定，還豐富了已有的內(nèi)容，在舊會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上增加財(cái)政撥款支出表與附表。最大的不同是，新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告做出了明確的規(guī)定，這是一個(gè)重要的突破點(diǎn)。

針對(duì)事業(yè)單位核算目的也進(jìn)行了調(diào)整，在舊的體系中，會(huì)計(jì)報(bào)表只是上級(jí)部門(mén)的一個(gè)管理依據(jù)，與之不同，新會(huì)計(jì)制度明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，針對(duì)此做出了明確的說(shuō)明。在新的會(huì)計(jì)制度之中，規(guī)定報(bào)表必須要詳細(xì)、全面反映是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀態(tài)、運(yùn)營(yíng)成果以及預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，可以看出，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之中，報(bào)表不僅僅需要滿(mǎn)足上級(jí)部門(mén)的管理需求，還要為其他的部門(mén)來(lái)服務(wù)。

科目的設(shè)置更加完善。關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，新會(huì)計(jì)制度更加的完善，其中重點(diǎn)要求，必須要采取合理的措施提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行合理的管理，這表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

關(guān)于資產(chǎn)類(lèi)的科目，將重點(diǎn)放置在了價(jià)值管理工作上，這一類(lèi)目數(shù)量變?yōu)榱鶄€(gè)，科目的設(shè)置更加具體、詳細(xì)，可以充分反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)完整性和價(jià)值，還能夠幫助上級(jí)部門(mén)了解資產(chǎn)管理的詳細(xì)情況，為資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展奠定好基礎(chǔ)。

新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，其中有部分會(huì)計(jì)科目是可以應(yīng)用在財(cái)政資金的管理上的，利用這一科目的設(shè)置將各類(lèi)資金進(jìn)行分開(kāi)核算，將舊制度中關(guān)于結(jié)余分配的項(xiàng)目刪除，新增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等多個(gè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，這可以幫助事業(yè)單位調(diào)整各類(lèi)資金，提升資金管理工作的成效。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，注重對(duì)事業(yè)單位采購(gòu)資金的管理工作，將撥入轉(zhuǎn)款這個(gè)項(xiàng)目刪除，將采購(gòu)這個(gè)項(xiàng)目納入到國(guó)庫(kù)集中支付這一欄中，事業(yè)單位的采購(gòu)資金不再由事業(yè)單位管理。

強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，在計(jì)量資產(chǎn)的過(guò)程中，主要依據(jù)就是實(shí)際成本，如果需要調(diào)整賬面價(jià)值，必須要有國(guó)家機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位對(duì)于自身的應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)計(jì)量，如果在獲取資產(chǎn)的過(guò)程中，缺乏支付對(duì)價(jià)，必須要憑借相關(guān)的憑證與票據(jù)進(jìn)行確定。如果沒(méi)有憑證，則可以參照市場(chǎng)上相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)格，再加上稅費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)用，如果以上的資料都沒(méi)有，就需要采用名義金額來(lái)計(jì)算。

此外，事業(yè)單位如果需要獲取資產(chǎn)，還會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，針對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，如果資產(chǎn)缺乏有效憑證，可以將其注明在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中，采用這樣的方式，有效提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性，保障了資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展效率。

報(bào)表結(jié)構(gòu)開(kāi)始向一般企業(yè)并攏。新的會(huì)計(jì)制度針對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行了一定的調(diào)整，同時(shí)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)信息，在會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面做出了一定的調(diào)整，采用平衡公式進(jìn)行計(jì)算，在組成要素上，從以往的五項(xiàng)減少到三項(xiàng)，同時(shí)還簡(jiǎn)化了平衡公式的計(jì)算方法。這樣的方式可以更加直觀的反映出事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)客觀要求。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)了變化。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目也出現(xiàn)了一定的變化，其中最為突出的變化就是固定資產(chǎn)處理措施的不同，新增累計(jì)折舊計(jì)提核算，在舊制度模式下，關(guān)于固定資產(chǎn)的管理，均為上級(jí)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行管理，單位沒(méi)有自己的主動(dòng)權(quán)，也不涉及資產(chǎn)的計(jì)提出折舊，在現(xiàn)階段公共財(cái)政體制改革的情況下，事業(yè)單位需要不斷強(qiáng)化自身的財(cái)政功能，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理。在舊的會(huì)計(jì)制度，并沒(méi)有虛提的說(shuō)法，為了響應(yīng)資產(chǎn)改革的需求，新會(huì)計(jì)制度提出了虛提這一問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上設(shè)置了關(guān)于固定資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)，這是對(duì)傳統(tǒng)制度的顛覆，讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作產(chǎn)生了新的變化，更加可以符合市場(chǎng)的相關(guān)要求，促進(jìn)了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

下一階段事業(yè)單位如何迎合新會(huì)計(jì)制度

新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提高了更多要求，需要在做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，從而提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

全面學(xué)習(xí)相關(guān)的制度。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是對(duì)傳統(tǒng)舊制度的改革，也是一項(xiàng)創(chuàng)新，其頒布的最終目的就是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求來(lái)頒布，無(wú)論在形式、還是在內(nèi)容上，新的會(huì)計(jì)制度都做出了極大的調(diào)整，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系和會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生了極大的影響。作為事業(yè)單位管理人員，需要定期組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)相關(guān)的制度，特別是新制度的改革重點(diǎn)，把握好新制度的頒布目的與內(nèi)涵，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的改革提供堅(jiān)實(shí)的支持，幫助事業(yè)單位更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的改革需求，深入學(xué)習(xí)《政府采購(gòu)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列的的制度，不斷提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)處理能力。

積極迎合市場(chǎng)發(fā)展。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，事業(yè)單位一直都處在一個(gè)獨(dú)立的參與地位中，其主要的職能就是管理，服務(wù)職能并沒(méi)有得到深刻的體現(xiàn)，參與市場(chǎng)化的積極性并不高。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的改革下，越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始參與到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，其服務(wù)職能也得到了有效的提升，在這一背景下，國(guó)家開(kāi)始改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，頒布了一系列的新制度。在傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)上，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)，新制度的誕生對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生了深刻的影響。作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，需要積極迎合這一形勢(shì)的發(fā)展，把握好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)會(huì)管理工作相結(jié)合，不斷提升企業(yè)的服務(wù)水平。

提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。對(duì)于事業(yè)單位而言，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施既是挑戰(zhàn)，也是一次機(jī)遇，作為事業(yè)單位，需要借助這一契機(jī)，采取合理的措施提升自身的管理水平，對(duì)單位內(nèi)部現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行重新構(gòu)建，從而有效提升自身的財(cái)務(wù)管理水平。此外，事業(yè)單位還要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育，鼓勵(lì)他們積極學(xué)習(xí)新的知識(shí)，并為他們創(chuàng)設(shè)出必備的條件，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合水平。此外，事業(yè)單位也需要對(duì)自己現(xiàn)有的財(cái)會(huì)制度進(jìn)行改革和創(chuàng)新，做好內(nèi)控制度的建設(shè)，健全審核制度，為自身的發(fā)展奠定好監(jiān)視的基礎(chǔ)。

新會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)于事業(yè)單位的影響是非常深遠(yuǎn)的，無(wú)論是在財(cái)務(wù)管理工作還是在內(nèi)部管理工作上，事業(yè)單位都要積極迎合新會(huì)計(jì)制度的改革需求，充分意識(shí)到這一制度頒布的重要意義，把握好制度的創(chuàng)新之處，將其作為契機(jī)完善現(xiàn)有的內(nèi)部管理體系，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度的編制和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的體制改革具有里程碑式的意義。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度較之現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生的變化，給事業(yè)單位帶來(lái)了巨大的影響。不僅從不同角度反映了政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域未來(lái)改革的方向，而且也預(yù)示著政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸從服從預(yù)算管理向受托責(zé)任觀和信息有用性的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的變革是一個(gè)契機(jī)，我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織的一系列配套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)陸續(xù)登場(chǎng)，這對(duì)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)將起到重要作用。

（作者單位：1.濟(jì)寧市土地綜合整治中心；2.濟(jì)寧市采煤塌陷地治理中心）