加強注銷稅務(wù)登記管理的幾點思考

◎文/劉建強　孫　利　陳國斌

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加強注銷稅務(wù)登記管理的幾點思考

◎文/劉建強孫利陳國斌

摘要：注銷稅務(wù)登記管理是稅務(wù)管理的一個重要組成部分。作者結(jié)合實際工作，闡述工作中發(fā)現(xiàn)對違法者打擊力度不夠、國地稅對注銷稅務(wù)登記管理銜接不暢、注銷稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺等問題，并提出了以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以標準化、規(guī)范化為模式，以數(shù)據(jù)比對、評估分析為手段，以資產(chǎn)清算、票據(jù)核查、經(jīng)濟往來結(jié)算為重點，組建專業(yè)化團隊，逐步探索注銷稅務(wù)登記管理的新路徑。

關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；專業(yè)化；稅務(wù)管理

孫利（1969—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

陳國斌（1963—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

注銷稅務(wù)登記作為稅務(wù)管理的一個重要組成部分，是稅務(wù)機關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一道關(guān)口。

作為地方稅務(wù)機關(guān)，天津市河北區(qū)地稅局積極落實總局提出的專業(yè)化、精細化稅收管理的整體要求，立足實際、大膽嘗試，成立專業(yè)化團隊，對該項工作實施專項管理，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以標準化、規(guī)范化為模式，以數(shù)據(jù)比對、評估分析為手段，以資產(chǎn)清算、票據(jù)核查、經(jīng)濟往來結(jié)算為重點，逐步探索注銷稅務(wù)登記管理的新路徑，針對登記管理中的若干短板持續(xù)發(fā)力，取得了一定成效，從中也發(fā)現(xiàn)了管理中的若干問題。

一、注銷稅務(wù)等級專業(yè)管理化管理的主要做法及成效

注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。長期以來，政策法規(guī)不完善、工作流程不規(guī)范、調(diào)查工作不到位等諸多因素，嚴重影響了注銷稅務(wù)登記管理工作質(zhì)量。統(tǒng)計顯示，河北區(qū)地稅局近年來辦理注銷申請的納稅戶年均在600戶左右，但核查有問題率不足3%，清算清稅補繳稅款數(shù)額極少。多數(shù)納稅人是因長期虧損導致終止經(jīng)營，但也卻有個別企業(yè)在注銷環(huán)節(jié)仍有一定的經(jīng)營成果，存在涉稅問題，如不認真進行清稅清算，會造成一定的稅收流失。

清稅核查工作理應交由比較專業(yè)的稅務(wù)稽查部門負責調(diào)查核實，但由于受理申請注銷稅務(wù)登記的戶數(shù)較多，稅源分散且規(guī)模大小不一，稽查程序性、技術(shù)性要求較高，若交稽查部門管理，不利于開展工作，也不利于發(fā)揮稽查部門重點打擊和震懾違法犯罪的作用。若由納稅人的原屬地管理所來承辦，也存在由于事件偶發(fā)、稅源分散問題，管理上很難統(tǒng)一、規(guī)范。

為規(guī)避稅收風險、強化管理，我們深入實際調(diào)研，反復運行嘗試，最終確立采取專業(yè)化管理的模式，分別抽調(diào)熟悉稽查、管理業(yè)務(wù)的骨干人員建立團隊，組建一個管理所專職負責辦理注銷稅務(wù)登記事項審核，實現(xiàn)了管理模式的突破。

四年來，該專業(yè)化管理所認真開展注銷登記的管理工作，辦理注銷稅務(wù)登記2000余戶。其中，個體戶900余戶，企業(yè)戶1100余戶，清稅清算環(huán)節(jié)補繳稅款800余萬元，初步形成了閉環(huán)式征管模式。

（一）強化制度建設(shè)，保障工作順暢開展

由于政策法規(guī)對注銷稅務(wù)登記管理只有概念描述，操作細節(jié)上缺乏明確規(guī)定。實行專項化管理后，我們立足現(xiàn)有注銷登記工作的實際狀況，從制度建設(shè)開始，明確工作要求標準，規(guī)范工作流程，逐步完善管理。

1.明確工作和職責。依據(jù)國稅和地稅不同的征管范圍，按照所轄稅種進行清稅清算的職責劃分。合理劃分屬地管理所和專業(yè)化管理所職責范圍：屬地管理所主要負責日常征管工作，專業(yè)化管理所專門負責注銷稅務(wù)登記工作。通過合理劃分職責范圍做到了守土有責、各負其責，注銷登記的主體責任得到充分落實。

2.制定合理的工作流程。第一步，納稅人必須經(jīng)過屬地管理所審查是否存在欠稅和稽查在查案件后，方可申請啟動注銷稅務(wù)登記程序，保證尚未解決的重大涉稅問題不遺漏。第二步，納稅人在涉稅服務(wù)大廳遞交申請，同時完成當期稅款申報及清算申報工作。第三步，專業(yè)化管理所負責注銷登記的調(diào)查核實工作，接受納稅人遞交的申請資料后，生成注銷稅務(wù)登記工作任務(wù)，責成調(diào)查人員可開展調(diào)查工作，經(jīng)調(diào)查核實有問題戶進行補稅、處罰處理，調(diào)查核實后出具調(diào)查報告。第四步，逐級上報審批，審批部門進行審理后，批準納稅人注銷。第五步，專業(yè)化管理所對審批通過的納稅戶，核準注銷，打印核準注銷通知書。

3.完善注銷登記審核工作的相關(guān)要求。我們先后提出了《納稅人注銷稅務(wù)登記應上報的資料》、《清算報告》、《注銷登記工作核查重點》等具體要求，對注銷工作做出細致的規(guī)定，進一步明確了對注銷戶的檢查內(nèi)容、檢查年限、檢查方法等內(nèi)容。

（二）開展涉稅調(diào)查，實現(xiàn)注銷管理工作新突破

1.重點做好清算工作。對企業(yè)納稅人按照稅法要求應在注銷稅務(wù)登記之前依法做好清算事宜，對清算所得要依法繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。由于清算工作一般比較復雜，通常會涉及企業(yè)的資產(chǎn)、負債、權(quán)益所屬范圍內(nèi)全部項目的處置收益，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)清算審核需要較高的技術(shù)含量。工作中，需要分析企業(yè)的資產(chǎn)項目內(nèi)容，對存貨進行合理估值，必要時深入企業(yè)核實存貨真實性，涉及企業(yè)在清算環(huán)節(jié)將存貨分配和贈送的一律視同銷售處理，計算處置收益。對打包債權(quán)要申報，并準確計算損益。若資產(chǎn)中含有土地使用權(quán)、知識使用權(quán)、房產(chǎn)等可增值資產(chǎn)項目的，參照中介機構(gòu)評估價值確定該項資產(chǎn)市價作為可變現(xiàn)價格。審核企業(yè)的負債項目，要求企業(yè)對債務(wù)清償進行確認，對注銷環(huán)節(jié)中的債務(wù)和解方案，如有處置收益的要計算所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)清算后，分配財產(chǎn)的扣除原始投資后，應按照分紅項目繳納個人所得稅。盡管注銷戶多數(shù)屬于經(jīng)營不善、連續(xù)虧損，但仍有個別企業(yè)經(jīng)營狀況較好，只因涉及資產(chǎn)重組、協(xié)商散伙等原因注銷登記，也受理過經(jīng)清算依法繳納了個人所得稅的企業(yè)。

2.深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)涉稅問題。我們堅持各稅通查的原則，重點核查企業(yè)注銷前三個納稅年度持續(xù)經(jīng)營階段的納稅情況。審核納稅人資金、貨物、勞務(wù)交易、往來款項、存貨、成本、費用等狀況，調(diào)取企業(yè)的銀行存款對賬單，查實資金流水狀況，判定是否存在漏記收入、借貸行為等涉稅問題的線索。通過對注銷階段納稅人往來款項的核查往往能夠發(fā)現(xiàn)涉稅問題。

3.認真開展比對核查。我們以網(wǎng)絡(luò)為依托，充分利用征管信息數(shù)據(jù)開展數(shù)據(jù)分析，利用管理員平臺信息開展專業(yè)化管理。在個體戶注銷時主要參照國稅傳遞的開票、納稅信息，核查其是否正確繳納對應的增值稅附稅和個人所得稅。四年來信息比對有問題戶達100戶個體戶，補稅50余萬元。在企業(yè)注銷審核時，通過管理員平臺查詢企業(yè)用票、申報情況。在大數(shù)據(jù)時代，我們還利用國家稅務(wù)總局及全國各省局的發(fā)票查詢系統(tǒng)，核實發(fā)票真?zhèn)?，?guī)范納稅人的發(fā)票使用行為，確定是否存在漏稅問題。

4.突出重點實施分級分類管理。根據(jù)納稅人經(jīng)濟性質(zhì)分為個體經(jīng)營和非個體經(jīng)營兩類，在注銷稅務(wù)登記工作中我們也以此分類開展工作。因個體經(jīng)營納稅人沒有建立賬簿，其核查工作主要是以核查比對國地稅網(wǎng)絡(luò)開票信息為主；非個體經(jīng)營包括各類公司、私營獨資企業(yè)等，根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、稅種限定、年納稅情況、發(fā)票領(lǐng)用等情況，實行核查任務(wù)風險分為A、B、C三級管理，工作中分級處理。對風險級別較低的C級納稅人，實施簡易排除疑點核查管理；對風險級別較高、疑點較多的A、B級納稅人，開展重點核查。所內(nèi)協(xié)查的方式，對無法排除疑點的，必要時提請進行稅務(wù)稽查。

（三）加強信息交流，形成閉環(huán)征管模式

注銷稅務(wù)登記工作雖然是全部征管工作中的一個小環(huán)節(jié)，通過專業(yè)化管理，努力實現(xiàn)“抓住小環(huán)節(jié)管理，推動大格局完善”的效果，從納稅人辦理稅務(wù)登記開始到申請注銷登記形成了整體鏈條，使專業(yè)化管理與常規(guī)化管理相互促進，征管查協(xié)同提高。一方面，將注銷登記環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的典型問題及時反饋給屬地管理所，提醒屬地管理所加強日常征管；另一方面，將專業(yè)化管理中發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大偷漏稅嫌疑，及時移交納稅評估部門跟蹤評估、稽查部門立案檢查，發(fā)揮其震懾涉稅違法犯罪的目的。

二、注銷稅務(wù)登記管理工作中存在的問題

（一）對違法者打擊力度不夠

注銷稅務(wù)登記管理工作起點為納稅人提出申請，也就是申請受理承辦制度。提交申請的納稅人都是我們征管工作中自覺接受管理的“規(guī)矩人”；而另些人是規(guī)避涉稅風險、逃避稅務(wù)檢查的“走逃戶”，不向稅務(wù)提出注銷申請卻一走了之；還有一些納稅人在提出注銷申請后，對存在涉稅問題遮遮掩掩，企圖蒙混過關(guān)，一經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)便不辭而別。他們以非正常注銷等方式沉積下來，逃避日常稅務(wù)管理，更無從納入專項管理范圍，造成了一定程度的執(zhí)法不公平問題，出現(xiàn)“老實人”吃虧現(xiàn)象。

（二）國地稅對注銷稅務(wù)登記管理銜接不暢

盡管總局對國地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記工作如何配合做出明確規(guī)定，但實際上一項工作多頭辦理，沒有切實可操作的聯(lián)系制度，缺乏信息交換。雖然兩個機關(guān)分管稅種范圍不同，但整體稅制設(shè)計的各稅種之間又相互聯(lián)系互為依據(jù)。如地稅部門征收城建稅及教育費附加費是依據(jù)國稅部門實際征收增值稅為依據(jù)，但注銷環(huán)節(jié)地稅部門難以獲得國稅機關(guān)注銷環(huán)節(jié)征收增值稅的信息；又如地稅部門對投資者最終分紅要依據(jù)清算報告有關(guān)事項進一步征收個人所得稅，由于所得稅由國稅部門管理時，存在職責交叉問題，地稅部門難以在國稅部門清稅后，準確核算投資者應繳納的個人所得稅。

（三）注銷稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺

造成注銷稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺因素很多。從稅務(wù)機關(guān)管理方面上看，限于辦理注銷登記的時限較緊，辦理注銷登記納稅人數(shù)量較大，調(diào)查手段有限，難以在短期內(nèi)發(fā)現(xiàn)注銷戶長期經(jīng)營階段存在的涉稅違法問題。從納稅人方面上，由于廣大中小型企業(yè)及個體戶較多，又普遍對清算工作認識不夠，阻礙了稅務(wù)機關(guān)的核查深度。

（四）缺乏有效信息支撐

注銷清算難以掌握納稅人銀行、對外投資、房產(chǎn)土地等有效信息，造成稅務(wù)部門對清算所得很難確認，影響了注銷工作清稅清算的準確性。

（五）注銷后管理為空白

企業(yè)雖然辦理了相關(guān)注銷登記手續(xù)，退出了稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，但后續(xù)仍有可能發(fā)生債務(wù)清償、資產(chǎn)處置等行為，會對自身及相關(guān)企業(yè)稅收的行為產(chǎn)生新的影響。此外，法律規(guī)定了企業(yè)賬簿的保管年限，企業(yè)辦理注銷后此項內(nèi)容基本為失控狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)以前年度涉稅風險需要追查，將無法實現(xiàn)。

三、加強稅務(wù)登記管理的幾點建議

（一）形成內(nèi)外合力強化注銷登記監(jiān)管

稅務(wù)機關(guān)要不斷提高責任意識，注銷清稅清算工作責任重大，建議將稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記工作納入終身責任追究制范疇。加強對清稅清算工作人員的業(yè)務(wù)技能培訓，熟悉稅收政策規(guī)定，把好最后一道關(guān)口。通過政府購買服務(wù)方式，引入第三方參與企業(yè)清算，提高清稅清算工作準確性。加大信息支撐力度，建立與銀行、國土等部門的信息共享制度，摸清納稅人資產(chǎn)底數(shù)。開發(fā)有針對性的查詢模板，使需核實的相關(guān)信息一目了然，便于開展注銷登記管理。

（二）實施注銷登記臺賬管理

將注銷登記情況納入征信系統(tǒng)，建立全國聯(lián)網(wǎng)的注銷企業(yè)臺賬。今后推行“一證一號”后，將該臺賬納入整體信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)納稅人注銷信息可查詢，直觀辨別納稅人正常注銷和非正常注銷兩種狀態(tài)，讓違法者無處遁形。

（三）通過立法規(guī)范注銷行為

立法中要明確規(guī)定納稅人辦理注銷登記以及注銷后應履行的義務(wù)和責任，杜絕走逃蔓延行為，對不按規(guī)定辦理注銷登記的走逃戶要終身追責。此外，對注銷后的納稅人也要做到在一定年限內(nèi)稅務(wù)機關(guān)可控制，當注銷后的納稅人發(fā)生債務(wù)清償、資產(chǎn)處置等涉稅行為，必須到稅務(wù)機關(guān)進行備案和納稅申報。

（四）建立國地稅注銷登記合作機制

梳理順暢工作流程，實現(xiàn)國稅、地稅之間信息資源共享，探索合辦、通辦模式，不斷加強工作協(xié)調(diào)配合。

責任編輯：汪海洪馮時

作者簡介：劉建強（1961—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1006－1255－（2016）01－0062-04