淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的信用管理

黃芝花/湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的信用管理

黃芝花/湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)為廣大銷售，提高市場占有額，在交易過程中采用賒款方式越來越普遍，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增大，從而占用流動資金的比重加大。企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期收款且數(shù)額居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一大頑癥。本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析、應(yīng)收賬款的成本分析 、應(yīng)收賬款管理不善產(chǎn)生的弊端、加強(qiáng)應(yīng)收賬款信用管理的措施等四方面進(jìn)行了論述，有助于企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理，控制財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。

應(yīng)收賬款；信用管理

在激烈的市場競爭中，除了質(zhì)量過硬和物美價廉之外，銷售手段也十分重要，賒銷作為一種促銷手段對擴(kuò)大銷量和吸引顧客起著非常大的作用，在些企業(yè)在不能很好地適應(yīng)市場競爭的情況下，會面臨著“銷售難、收款更難”的困境。一方面，市場競爭日益激烈，為爭取訂單，企業(yè)需要提供一些苛刻的優(yōu)惠條件，利潤越來越?。涣硪环矫?，客戶拖欠賬款，甚至產(chǎn)生大量呆賬、壞賬，銷售利潤被大量侵蝕，這些根源于企業(yè)缺少對應(yīng)收賬款的有效監(jiān)管。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)采取賒銷和分期收款銷售方式所引起的。雖然這種方式可以擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的銷售量，增加企業(yè)的市場占有額，但同時意味著企業(yè)的一部分資金被客戶所占用，會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和利用水平，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生由于資金被占用而承擔(dān)一定的機(jī)會成本，還可能會使企業(yè)蒙受發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險損失。那么企業(yè)愿意持有應(yīng)收賬款，承擔(dān)風(fēng)險的原因大體如下：

1.銷售時間和收款時間差異

在商品交易中，銷售和貨款支付的時間上完全一致的銷售方式在實(shí)際交易中并不十分普遍，一方面是由于結(jié)算手段的落后造成的，但當(dāng)企業(yè)的銷售規(guī)模非常大的時候，在任何一個時段上，企業(yè)都有可能會有較大金額的應(yīng)收賬款發(fā)生；另一方面是由于客戶對商品的滿意情況產(chǎn)生的。從嚴(yán)格意義講，只有這種由于銷售和收款上的時間差所導(dǎo)致的應(yīng)收賬款才是真正意義上的應(yīng)收賬款。

2.搶占銷售市場

在市場競爭中銷售手段十分重要，賒銷作為一種促銷手段對擴(kuò)大銷量和吸引顧客有著不可低估的作用。應(yīng)收賬款正是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結(jié)果。因此，市場競爭是應(yīng)收賬款這種商業(yè)信用產(chǎn)生的根本原因，而應(yīng)收賬款的作用又反過來促進(jìn)了市場競爭的加劇。

二、應(yīng)收賬款的成本分析

應(yīng)收賬款盡管在擴(kuò)大銷售，增加收入以及減少存貨等方面具有不可替代的作用，但是，持有大量的應(yīng)收款項(xiàng)也必然會使企業(yè)承擔(dān)一定的代價，這種代價即是應(yīng)收賬款的持有成本。有些不是直接產(chǎn)生的損失，稱為機(jī)會成本。一般來說，持有應(yīng)收賬款會發(fā)生的成本主要有以下種：

1.機(jī)會成本

應(yīng)收賬款占用資金而使企業(yè)喪失的投資收益稱為機(jī)會成本。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，就說明它不能及時收回貨款，相當(dāng)于為客戶墊付了一筆相當(dāng)數(shù)量的資金，而且是被欠債企業(yè)無償占用，企業(yè)也就喪失了將該款項(xiàng)投資于其他項(xiàng)目獲取收益的機(jī)會，便產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。

2.管理成本

為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的相關(guān)開支稱為管理成本，包括從產(chǎn)生應(yīng)收賬款到收回期間與應(yīng)收賬款管理有關(guān)的所有費(fèi)用。應(yīng)收賬款的管理成本主要包括：信息收集費(fèi)用，對客戶信用狀況的調(diào)查費(fèi)用，制訂信用政策的費(fèi)用，應(yīng)收賬款的催收費(fèi)用，應(yīng)收賬款的日常監(jiān)管以及其他與應(yīng)收賬款相關(guān)的費(fèi)用支出。

3.壞賬成本

企業(yè)持有的應(yīng)收賬款無法回收時造成的壞賬損失稱為壞賬成本。這對持有應(yīng)收賬款的企業(yè)來說，是一種較大的風(fēng)險，這不但不能使企業(yè)取得收入、實(shí)現(xiàn)利潤，還有可能使企業(yè)連成本都不能收回，這種事件一旦發(fā)生，對企業(yè)的影響要比機(jī)會成本和管理成本的大很多。

三、應(yīng)收賬款管理不善產(chǎn)生的不利影響

1.對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于交易中物流與資金流在時間上的不一致，銷售已實(shí)現(xiàn)，但是貨款卻不能同步收回，這種沒有貨款回籠的賬面銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)。而此時企業(yè)有大量需要流出的現(xiàn)金，銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳等，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付投資者年度分紅。企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付的分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)的流動資金使用率，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失，從而大大降低企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.對企業(yè)營業(yè)周期有影響

營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，從而影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

4.加速企業(yè)現(xiàn)金的短缺

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正增加企業(yè)現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種支出，長期、大量的應(yīng)收款的產(chǎn)生會使企業(yè)現(xiàn)金處于十分緊張的局面，嚴(yán)重的會使企業(yè)面臨破產(chǎn)。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議

1.建立客戶信用檔案，制定信用政策，進(jìn)行事前分析

企業(yè)應(yīng)該建立客戶檔案，對客戶的信用品質(zhì)（即履行義務(wù)的可能性）進(jìn)行分析研究，主要對客戶以住的履約情況進(jìn)行綜合評價。同時包括以下幾方面的考核：客戶目前的經(jīng)營狀況，信用期滿時的支付能力；資本實(shí)力，即客戶的財務(wù)實(shí)力和財務(wù)狀況；有無抵押品，即客戶拒付賬款或無力支付款項(xiàng)時能用作抵押的資產(chǎn)。或能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力；目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。

2.不定期跟蹤應(yīng)收賬款，進(jìn)行事中控制

企業(yè)要建立定期和客戶對賬制度，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)管理部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析。對于客戶比較多的企業(yè)，其管理部門應(yīng)該每日核查全部接近到期的應(yīng)收賬款記錄，并至少每周將逾期應(yīng)收賬款記錄分析一次，及時獲取不良款記錄，并提出處理意見。一般情況下，應(yīng)做到“前賬不清，后賬不賒”的原則。對應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序進(jìn)行審批，由負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。

對在應(yīng)收賬款清理中舊賬很大的企業(yè)，應(yīng)限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并加大催收力度：對有償債能力卻不履行償債義務(wù)，人為發(fā)生的賴賬，應(yīng)在訴訟有效期內(nèi)運(yùn)用法律手段來解決，以避免喪失追訴權(quán)；對欠賬部門確實(shí)無力支付的，企業(yè)可以在了解其抵債物品的價格、質(zhì)量和銷售的情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開出等值的商業(yè)承兌匯票，以抵消應(yīng)收賬款；對能在約定期限內(nèi)償還貨款的客戶，可以給予一定的折扣優(yōu)惠，以鼓勵客戶及早償還貨款。

3.欠款催收方法合理可行

應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進(jìn)行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快要到期時，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請客戶按時付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢間客戶；如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債緩解債務(wù)方暫時的財務(wù)困難，從而避免更大損失。

五、結(jié)束語

在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形式下，我們不能否認(rèn)應(yīng)收賬款的對企業(yè)銷售帶來的好處，但是，也不能忽視應(yīng)收賬款出現(xiàn)時給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，那么，為了企業(yè)的能長久持續(xù)的經(jīng)營，我們必須正常對待應(yīng)收賬款在企業(yè)當(dāng)中扮演的角色，對日益增加的應(yīng)收賬款數(shù)額進(jìn)行嚴(yán)格的分析，做到事前的預(yù)測，事中的分析、催收，事后的總結(jié)，使應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險可控。

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[2]余海霞.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理八策[J].企業(yè)改革與管理,2015,04.

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