東西部民營小企業(yè)內(nèi)部審計管理案例分析

張智穎，鄭有容，張卓群，趙 楠

東西部民營小企業(yè)內(nèi)部審計管理案例分析

張智穎，鄭有容，張卓群，趙 楠

我國民營小企業(yè)隊伍日趨龐大，分布行業(yè)廣，地域性強，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域有著重要的地位，然而其風(fēng)險也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大企業(yè)，因此，民營小企業(yè)的內(nèi)部審計非常重要。文章通過調(diào)研了解到我國東西部地區(qū)民營小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，分析其內(nèi)部審計管理存在的問題及原因，提出強化民營小企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部審計；審計管理；民營企業(yè)

2016年3月4日，習(xí)近平總書記在關(guān)于“鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的講話中提出，“毫不動搖鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動各項政策落地、落細(xì)、落實，讓民營企業(yè)真正從政策中增強獲得感”。2015年4月13日，世界審計組織主席、中國審計署審計長劉家義在IIA2015年全球委員會會議開幕式上致辭，希望內(nèi)部審計在組織機(jī)構(gòu)的治理中擔(dān)當(dāng)越來越重要的角色：一是要做國家法律的維護(hù)者；二是要做健全完善內(nèi)部控制的推動者；三是要做績效提升的促進(jìn)者。李金華審計長早在2003年8月全國審計理論研討會上指出：“審計管理水平低是影響我國審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國國家審計與國外審計的主要差距所在?！比欢?我國民營小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀如何,本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上對東西部民營小企業(yè)內(nèi)部審計管理進(jìn)行比較。

一、文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部審計管理是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率，提現(xiàn)審計獨立、權(quán)威和公正，更好地發(fā)揮審計職能作用的重要舉措（陳丹萍，2007）。內(nèi)部審計管理工作是組成我國整個審計系統(tǒng)的一部分,承擔(dān)著監(jiān)督與檢測、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理行為的重要職責(zé),建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度是企業(yè)健康發(fā)展的前提與保障（元媛，2014）。在國家治理和國家審計的大環(huán)境下深入思考內(nèi)部審計工作如何進(jìn)一步發(fā)展，加強管理，全面推進(jìn)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能建設(shè)勢在必行（余效明，2012）。國際IIA2015年指出并強調(diào)：內(nèi)部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)等因素，需將審計和公司治理結(jié)合起來研究,將審計提升到公司內(nèi)部治理層面,以建立健全中小企業(yè)內(nèi)部的審計制度。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國各企業(yè)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營、自我發(fā)展、自我約束的法人主體，成為市場環(huán)境中的競爭主體，加強內(nèi)部審計建設(shè)有利于應(yīng)對市場風(fēng)險，而如何管理內(nèi)部審計、發(fā)揮內(nèi)部審計功能是當(dāng)前社會正在探索的重大問題。

二、內(nèi)部審計管理的現(xiàn)狀：來自東西部的案例分析

（一）案例一：江蘇省興海工程橡膠公司的內(nèi)部審計管理

1.公司概況

江陰興海公司全稱為江陰興海工程橡膠有限公司，位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的長三角地區(qū)，坐落在江蘇省江陰市工業(yè)強鎮(zhèn)周莊鎮(zhèn)華宏創(chuàng)業(yè)園，是一家上市公司——江陰海達(dá)民營股份有限公司的分公司。該公司注冊資本300萬，主營業(yè)務(wù)是為遠(yuǎn)洋船舶修造、軌道交通工程、建筑門窗工業(yè)和機(jī)械工業(yè)生產(chǎn)配套的橡膠密封件和塑料件，是一家典型的民營小企業(yè)。

2.興海公司管理情況

興海公司資金規(guī)模較小，管理技術(shù)卻十分先進(jìn)，它是江蘇省第一批引進(jìn)ERP系統(tǒng)的公司，應(yīng)用在采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售和財務(wù)各個環(huán)節(jié)中，大部分實現(xiàn)了無紙化辦公。公司采用6S管理理念，即整理（SEIRI）、整頓（SEITON）、清掃（SEISO）、清潔（SEIKETSU）、素養(yǎng)（SHITSUKE）、安全（SECURITY）。公司還引進(jìn)了TPM（全員生產(chǎn)維修）設(shè)備管理方法，建立一個全系統(tǒng)員工參與的生產(chǎn)維修活動，使設(shè)備性能達(dá)到最優(yōu)。

興海公司的組織架構(gòu)比較簡單，其部門主要是按照產(chǎn)品生產(chǎn)來劃分，分為軌道、汽車、車輛、建筑密封等事業(yè)部，另設(shè)一個財務(wù)部門負(fù)責(zé)財會方面的工作。

3.興海公司內(nèi)部審計管理情況

（1）設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。興海公司沒有設(shè)立獨立的審計部門，各事業(yè)部下設(shè)置生產(chǎn)部門和質(zhì)檢部門，其中的質(zhì)檢部門類似于內(nèi)審機(jī)構(gòu)，平均有10人。

（2）內(nèi)部審計人員。興海公司的專職內(nèi)審人員及質(zhì)監(jiān)部門員工在協(xié)同工作機(jī)制下聯(lián)合實施審計工作，主要的職權(quán)是內(nèi)部控制。除此之外，財務(wù)部也有2人從事財務(wù)收支與績效審計方面的工作。內(nèi)審人員主要來自山東科技大學(xué)，多為本科畢業(yè)生，基本掌握工業(yè)流程，而對審計程序的把握則需要通過入職后為期六個月的培訓(xùn)。

（3）內(nèi)部審計項目實施流程管理。公司一般正規(guī)的審計工作是按照嚴(yán)格的工作計劃開展，其年度工作計劃及審計工作方案由會議討論決定。遭遇突發(fā)事件，根據(jù)事件的嚴(yán)重程度，召開不同層次的緊急會議，制定有效的應(yīng)對措施，最后出具內(nèi)審報告。

（4）內(nèi)審報告路線。興海公司的內(nèi)部審計報告模式主要采取的是垂直管理與分級管理相結(jié)合模式，對董事會和本級管理層報告工作。

（5）與上級內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系（見圖1）：

綜上可見，該公司內(nèi)部審計的發(fā)展處于萌芽階段，建立了內(nèi)審制度，但機(jī)構(gòu)不獨立、人員勝任力薄弱、審計工作程序不規(guī)范等問題突出；內(nèi)部審計的審計范圍廣度與深度不足，停留在質(zhì)量控制和財務(wù)監(jiān)督上，沒有滲透到公司治理的方方面面，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計空白，經(jīng)營風(fēng)險隱患大。

（二）案例二：廣西貴南林產(chǎn)品化工公司的內(nèi)部審計管理

1.公司概況

廣西貴港市貴南林產(chǎn)品化工有限公司是貴港市平天山林場與南寧市林產(chǎn)土特產(chǎn)產(chǎn)品有限公司共同出資，由原屬貴港市平天山林場下屬的貴港市平天山松香廠改制而組建的一家合資民營企業(yè)，注冊資本為300萬元，是專門從事脂松香及松香深加工產(chǎn)品生產(chǎn)銷售、松節(jié)油銷售、經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，公司以周邊林場豐富的松林資源為依托，設(shè)計年產(chǎn)松香10000噸，松節(jié)油1500噸，松香樹脂12000噸。年可產(chǎn)值1.2億元，年可創(chuàng)600萬元，具有自營進(jìn)口權(quán)、技術(shù)力量雄厚、經(jīng)營方式靈活等優(yōu)勢，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷日本、美國、歐洲、東南亞等國家和地區(qū)，企業(yè)可安排就業(yè)人員60人。

2.貴南公司管理情況

自2007年籌建公司以來，公司資金規(guī)模就比較小，設(shè)置了辦公室、財務(wù)部、生產(chǎn)技術(shù)部、項目管理組四個部門。該公司職責(zé)分配清晰，有明確的授權(quán)審批制度，但崗位責(zé)任僅明確到分管副總經(jīng)理責(zé)任、各部門經(jīng)理責(zé)任，再下一層級的責(zé)任承擔(dān)與每次分工相關(guān)，而分工具有隨機(jī)性。公司采用的管理技術(shù)比較落后，沒有實現(xiàn)管理信息化。

近幾年來，受國際金融危機(jī)的影響，林產(chǎn)品生產(chǎn)競爭激烈，銷售市場低迷，公司處于停產(chǎn)狀態(tài)，2013及2014年虧本拋售庫存產(chǎn)品及原材料，經(jīng)營處于虧損狀態(tài)，2015年已進(jìn)入注銷程序。

3.貴南公司內(nèi)部審計管理情況

（1）未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及專職人員。公司運營資金處于弱勢，無力支持一個新部門的正常運行，內(nèi)部審計部門一直空缺。在沒有強大的財力支持下，公司無法聘請具有專業(yè)勝任能力的審計人才，直接導(dǎo)致公司人才結(jié)構(gòu)殘缺，無法設(shè)置專職甚至兼職審計人員。

（2）內(nèi)部審計項目開展情況。在缺失審計部門、專職審計人員的基礎(chǔ)上，公司無法開展審計業(yè)務(wù)，僅實施管理層主持的下車間對生產(chǎn)過程監(jiān)督檢查。從2013年起，公司還以內(nèi)審?fù)獍男问?，聘請會計師事?wù)所對公司進(jìn)行財務(wù)審計。

綜上可見，該公司內(nèi)部做了一些內(nèi)部監(jiān)督檢查的工作，實施了一些內(nèi)部控制，但審計面狹隘，也沒有信息化管理系統(tǒng)，公司主要負(fù)責(zé)人包括財務(wù)部門經(jīng)理，對公司的財務(wù)狀況都存在模糊性。在進(jìn)行財務(wù)審計外包前，公司財務(wù)由財務(wù)主管在記賬時兼職檢查監(jiān)督職能，存在自我評價的潛在風(fēng)險。

（三）東西部兩家小企業(yè)的基本情況比較

兩家小企業(yè)規(guī)模相同，但公司經(jīng)營管理模式存在明顯差異，具體情況如表1：

三、兩家小企業(yè)內(nèi)部審計管理的現(xiàn)狀

（一）兩家小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨立性

在江蘇興海公司內(nèi)部的組織架構(gòu)中，沒有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員分散在各個生產(chǎn)部門之中，在公司的地位不高，內(nèi)審的獨立性得不到保證。其次，內(nèi)審人員的職責(zé)不明確，公司將內(nèi)審人員和質(zhì)檢人員混為一談，內(nèi)審人員的精力被其他工作分散，無法專心從事審計工作。廣西貴南公司經(jīng)營規(guī)模比較小，經(jīng)營活動相對單一，因此經(jīng)營相對靈活，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置上，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，該公司由一個人對生產(chǎn)項目負(fù)責(zé)同時履行監(jiān)督職責(zé)，由財務(wù)主管對自己的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，客觀性和獨立性差。

（二）兩家小企業(yè)管理層都重視流程管理，但對內(nèi)審認(rèn)識不到位

從實地調(diào)研資料可以看出，江蘇興海公司的管理者認(rèn)為內(nèi)審制度的建設(shè)使得生產(chǎn)過程中從采購源頭到發(fā)貨到交易結(jié)束嚴(yán)格遵循工業(yè)流程，公司日常經(jīng)營活動的秩序得到很好的保障；審計工作不能與生產(chǎn)脫節(jié)，內(nèi)審人員要深入車間，參與車間生產(chǎn)活動。廣西貴南公司關(guān)注組織經(jīng)營流程的實際與運營情況，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)執(zhí)行過程中的突出問題，提出適當(dāng)解決對策，提高治理效能。但兩家公司側(cè)重于財務(wù)審計和生產(chǎn)流程管理，以監(jiān)督為主，服務(wù)意識不強，忽視了內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，缺乏對公司經(jīng)營效益、各部門職責(zé)履行情況及管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的監(jiān)管，片面解釋內(nèi)審定義，沒有理清各部門職能。

（三）審計人員缺乏勝任能力，尤其是西部小企業(yè)

江蘇興海公司管理層“審計深入生產(chǎn)”的觀念適應(yīng)于公司現(xiàn)有的內(nèi)審制度和公司規(guī)模，但隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)審制度的健全，現(xiàn)有審計人員的知識儲存顯然是蒼白的。他們沒有經(jīng)過系統(tǒng)化的審計知識培訓(xùn)，對內(nèi)審工作沒有系統(tǒng)的、深刻的認(rèn)識，在今后的審計工作中，與專業(yè)的審計人員對比有所欠缺。廣西貴南公司的審計人員情況更能體現(xiàn)出這一點。西部稀缺的高端審計人才要求強大的物質(zhì)基礎(chǔ)，貴南公司要建立健全的內(nèi)審機(jī)制和審計管理系統(tǒng)，舉步維艱。

（四）東部小企業(yè)管理方法前沿，西部地區(qū)審計技術(shù)落后

江蘇興海公司利用ERP管理信息系統(tǒng)，將公司的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制高度集成。在生產(chǎn)方面，ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了采購、生產(chǎn)、銷售、庫存一體化管理；在財務(wù)方面，ERP系統(tǒng)使興海公司完全擺脫手工記賬。同時，ERP管理系統(tǒng)實現(xiàn)了辦公無紙化，為審計工作的開展提供了便利。廣西貴南公司使用電子記賬，但財務(wù)管理停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，沿用傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計，即查賬對賬，耗費大量的時間收集數(shù)據(jù)；對于生產(chǎn)流程，管理層下基層、進(jìn)車間以觀察、詢問的方式檢查和評價項目實施情況，都反映出西部地區(qū)審計方法的落后。

（五）內(nèi)部審計的地位日漸提高，但東西部存在明顯差異

江蘇興海公司在內(nèi)部審計的發(fā)展上快廣西貴南公司一步，已初步建立內(nèi)部審計制度。廣西貴南公司2013年從審計的重要性及公司的效益性出發(fā)，聘請會計師事務(wù)所，對公司實施財務(wù)審計，降低公司資金運行風(fēng)險。對比東部，西部地區(qū)內(nèi)部審計的技術(shù)性、規(guī)范性、前瞻性明顯處于劣勢，東部地區(qū)采用先進(jìn)的審計技術(shù)，并且逐漸從設(shè)置專職審計人員向設(shè)置獨立的審計部門轉(zhuǎn)變。

綜上對比可見，東西部兩家小企業(yè)內(nèi)部審計管理狀況有著明顯差異，如審計實施，江蘇興海公司各部門每日召開晨會，安排當(dāng)天的具體工作，針對突發(fā)事件，根據(jù)事件的嚴(yán)重程度，召開不同層次的緊急會議，制定有效的應(yīng)對措施；廣西貴南公司針對生產(chǎn)項目事前制定計劃，以下車間方式執(zhí)行，一般項目由項目負(fù)責(zé)人確定，重點項目由公司負(fù)責(zé)人制定，具體狀況見表2：

四、原因分析

（一）缺乏良好的外部環(huán)境

當(dāng)前國家頒布的各項扶持小企業(yè)的政策，側(cè)重于科技型小企業(yè)，對于制造型以及服務(wù)型企業(yè)關(guān)注較少，小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)展畸形。而且，我國小企業(yè)起步晚，尤其是民營小企業(yè)的待遇與國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)等大型企業(yè)仍有較大差距，主要表現(xiàn)為未獲得同等的市場競爭地位。在政府服務(wù)、法律保障、工商檢查以及融資方面，民營小企業(yè)沒有得到公平公正的對待等，發(fā)展壯大舉步維艱。

（二）內(nèi)部審計定位存在偏差，管理架構(gòu)不健全

大部分民營小企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識停留在賬項基礎(chǔ)審計階段，如上述案例中，廣西貴南公司采取審計外包政策，局限于財務(wù)審計；江蘇興海公司對生產(chǎn)全過程管控，但審計范圍有限，狹隘地認(rèn)為內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營、財務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，對內(nèi)審片面的理解形成大片的審計空白；其次，內(nèi)部審計的咨詢及相關(guān)服務(wù)職能無法有效落實，審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用機(jī)制不健全，企業(yè)審計管理構(gòu)架空洞，現(xiàn)實影響力如泡沫。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)背景與崗位要求不符

目前東西部大多數(shù)的內(nèi)審人員通過企業(yè)內(nèi)部其他部門調(diào)入，沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，審計勝任力差，不能滿足內(nèi)部審計崗位的要求，這是內(nèi)審人員自身的缺陷；我國當(dāng)前在內(nèi)部審計領(lǐng)域具有較高水平的內(nèi)部審計教育機(jī)構(gòu)和審計人才的缺乏，這是外部條件的缺失。江蘇興海公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)點上設(shè)置了質(zhì)檢人員，與專職內(nèi)審人員協(xié)同工作，主要掌握會計、財務(wù)、工程作業(yè)等知識，整個審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)與IIA對內(nèi)審確認(rèn)與咨詢的職責(zé)要求不符；而廣西貴南公司無人可任審計職位。

（四）民營小企業(yè)的文化建設(shè)欠缺，管理目標(biāo)短期化

企業(yè)文化是企業(yè)全體員工在企業(yè)生活中共同遵循的基本理念和認(rèn)知，集中體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理的核心主張，并以此產(chǎn)生組織行為，它對組織有著長遠(yuǎn)而不可估量的價值。上述案例中的兩家公司，都不重視企業(yè)文化的建設(shè)，更加關(guān)注的是利潤的實現(xiàn)，沒有設(shè)置相關(guān)的員工激勵機(jī)制。我國民營小企業(yè)成立的時間比較短，結(jié)構(gòu)簡單，不規(guī)范經(jīng)營為常態(tài)，其管理者普遍認(rèn)為，民營小企業(yè)在目前狀態(tài)下生存是關(guān)鍵，而資本的原始積累是生存的核心，因此他們將眼光局限在眼前或短期的經(jīng)濟(jì)利益，屏蔽了企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。

五、完善小企業(yè)內(nèi)審管理的建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)審建設(shè)環(huán)境，創(chuàng)新內(nèi)審管理模式

2016年兩會中，習(xí)近平總書記指出，“非公有制經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位和作用沒有變，我們毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策沒有變，我們致力于為非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境和提供更多機(jī)會的方針政策沒有變”。十八屆五中全會以來，黨堅持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享這五大發(fā)展理念；經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展由要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，著力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。社會主義市場是一個非真空環(huán)境，國家加大民營企業(yè)發(fā)展平臺的建設(shè)力度，為民營企業(yè)構(gòu)建了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；民營小企業(yè)利用有利條件，創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)審管理模式，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益，更好地服務(wù)于“四個全面”戰(zhàn)略布局。

（二）加強內(nèi)審理論研究，推廣審計職能內(nèi)涵

目前內(nèi)部審計的工作性質(zhì)發(fā)生了根本性變化，從確認(rèn)業(yè)務(wù)的專一型轉(zhuǎn)型為咨詢業(yè)務(wù)與確認(rèn)業(yè)務(wù)并重，轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計理論研究落后于現(xiàn)實中的運用，應(yīng)加快內(nèi)審理論研究，以多維度思路創(chuàng)新審計理論研究方法，結(jié)合實際案例，擺脫國際慣例、國際經(jīng)驗及已有理論的束縛，探究中國特色的內(nèi)部審計。IIA副主席安格拉·維扎妮（2015）提出，讓內(nèi)部審計成為組織管理層值得信賴的高參。達(dá)到這一定位，需要組織管理層真正理解內(nèi)審職能內(nèi)涵，了解“增值審計”理念。上述案例中的兩家公司，沒有正確了解內(nèi)部審計的職能，內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮有限作用。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型高端人才，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)

審計署聯(lián)合中內(nèi)協(xié)注重發(fā)展高校審計教育，培養(yǎng)內(nèi)審骨干人員特別是內(nèi)審領(lǐng)軍人物和復(fù)合型人才，實現(xiàn)內(nèi)審人員知識層面多元化，壯大內(nèi)審隊伍，同時發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動力加快建立內(nèi)部審計人員專家?guī)旌蛢?nèi)部審計案例庫，建成企業(yè)間內(nèi)部審計人員定期橫向交流及先進(jìn)企業(yè)與后進(jìn)企業(yè)縱向交流機(jī)制。企業(yè)根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身特性，選擇大爆炸式或循序漸進(jìn)式的實現(xiàn)內(nèi)部審計專業(yè)化（菲爾·塔林，2015），健全科學(xué)的內(nèi)審人員考核和人才選拔機(jī)制，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)審資源整合模式，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計人才成長通道；以風(fēng)險的速度開展審計，提升內(nèi)審人員靈敏的前瞻性（安東·范·維克，2015）。興海公司和貴南公司應(yīng)逐步完善企業(yè)治理機(jī)制，平衡人才結(jié)構(gòu)，強化激勵機(jī)制，改變“人與事不符”的現(xiàn)象。

（四）加強小企業(yè)的文化建設(shè)，形成企業(yè)價值觀

2015年11月15日，在十八屆五中全會勝利閉幕之際，中國文化管理協(xié)會認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實黨的十八大和習(xí)近平總書記系列重要講話精神，圍繞“十三五”規(guī)劃綱要提出的目標(biāo)任務(wù)，制訂和發(fā)布“2016～2020年中國企業(yè)文化建設(shè)規(guī)劃綱要”——企業(yè)應(yīng)建立和完善適應(yīng)深化改革和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的新要求、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、遵循文化發(fā)展規(guī)律、體現(xiàn)員工根本利益、具有中國特色的企業(yè)文化體系。企業(yè)文化創(chuàng)新工程有利于提升企業(yè)軟實力和核心競爭力，為企業(yè)深化改革、轉(zhuǎn)型升級提供強大的文化支撐，助力企業(yè)全面實現(xiàn)“十三五”發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，加快“五位一體”建設(shè)形成。

（五）實現(xiàn)數(shù)字化管理，提升內(nèi)審整體功能水平

大數(shù)據(jù)背景下，業(yè)務(wù)流程信息化、審計對象數(shù)字化成為趨勢，時代特點驅(qū)使審計人員在短時期內(nèi)全面掌握和了解數(shù)據(jù)內(nèi)涵及數(shù)據(jù)表間的勾稽關(guān)系，綜合分析和處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；企業(yè)數(shù)字動機(jī)促成了“數(shù)據(jù)+”工作機(jī)制的出現(xiàn)，電子數(shù)據(jù)信息審計適應(yīng)了信息時代的發(fā)展要求，數(shù)字化管理成為必然。大數(shù)據(jù)環(huán)境為內(nèi)部審計工作在更大范圍、更大難度上提供具體的數(shù)據(jù)分析對比，利于挖掘?qū)徲嬀€索，填補審計空白，提升內(nèi)審工作的層次和水平，提高內(nèi)審整體功能水平。江蘇興海公司采取信息化管理，應(yīng)加快建立數(shù)據(jù)分析平臺，充分利用數(shù)據(jù)內(nèi)在價值；貴南公司重塑審計體系，建立審計現(xiàn)代化管理。

[1]劉國常，郭慧.內(nèi)部審計特征的影響因素及其效果研究——來自中國中小企業(yè)板塊的證據(jù)[J].審計研究，2008，（02）.

[2]王光遠(yuǎn).把握時代脈搏，開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)新局面[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2007，（03）.

[3]王兵，鮑國明.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗[J].審計研究，2013，（02）.

[4]劉建軍，張海燕.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包動因及策略選擇[J].財會通訊，2009，（34）.

F239.4

A

1008-4428（2016）04-57-04

張智穎，女，廣西貴港人，南京審計大學(xué)在讀，研究方向：工商管理管理審計；

鄭有容，女，江蘇蘇州人，南京審計大學(xué)在讀，研究方向：工商管理；

張卓群，女，福建漳州人，南京審計大學(xué)在讀，研究方向：工商管理；

趙楠，女，山東蓬萊人，南京審計大學(xué)在讀，研究方向：工商管理；

《東西部民營小企業(yè)內(nèi)部審計管理案例分析》為“大學(xué)生實踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目”資助。