淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用與方法

舒麗霞

摘 要：內(nèi)部審計(jì)的定義、內(nèi)部審計(jì)的作用、內(nèi)部審計(jì)的方法

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；作用與方法

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。早期的內(nèi)部審計(jì)誕生于19世紀(jì)中葉的英國。第二次世界大戰(zhàn)后，由于市場經(jīng)濟(jì)競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。

1 概述

內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣，都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；它為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

2 內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大的。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)部門、單位的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括以下幾個(gè)方面：

2.1 監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì)，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)不僅可以確定本部門、本單位的活動(dòng)是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定部門內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、銷售市場等，或發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

2.2 揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各部門、單位的活動(dòng)不僅要受到國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進(jìn)本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

2.3 促進(jìn)本部門、本單位改進(jìn)工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的審查，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財(cái)物的內(nèi)部潛力，并提出改進(jìn)措施，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.4 監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以維護(hù)本部門、本單位的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益

同外部審計(jì)一樣，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的前提，確定各個(gè)受托責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況也是內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)通過查明各責(zé)任者是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)（諸如利潤、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等），這些指標(biāo)是否真實(shí)可靠，有無不利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益的短期行為等，既可以對(duì)責(zé)任者的工作進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，也能夠揭示責(zé)任人與整個(gè)部門、單位的正當(dāng)權(quán)益，有利于維護(hù)有關(guān)各方的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

2.5 監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全，促進(jìn)部門、單位財(cái)產(chǎn)物資的保值增值

財(cái)產(chǎn)物資是部門、單位進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，指出財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，努力保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

3 內(nèi)部審計(jì)常用方法

獲取審計(jì)證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技能的發(fā)展，審計(jì)方法也越來越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等知識(shí)進(jìn)行科學(xué)的定量分析，發(fā)展到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)方法的運(yùn)用越來越廣泛。下面列舉一些常用的審計(jì)技術(shù)方法，雖然簡單，但這些是審計(jì)的基本技能，作為審計(jì)人員，應(yīng)該能熟練應(yīng)用。

3.1 順查法：順查法又叫正查法、詳查法，它是按照被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序依次進(jìn)行檢查的一種方法。就財(cái)務(wù)審計(jì)的查賬而言，它是按照會(huì)計(jì)記帳程序依次審查會(huì)計(jì)資料，即先審閱原始憑證并核對(duì)記帳憑證，再審閱記帳憑證并核對(duì)帳簿，再審閱帳簿并核對(duì)報(bào)表，最后審查、分析會(huì)計(jì)報(bào)表。它只能適用于一些業(yè)務(wù)量不大或會(huì)計(jì)憑證較少的單位。

3.2 逆查法：逆查法是相對(duì)于順查法而言。它是按照被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)生的相反順序進(jìn)行審查的一種方法。即按照“報(bào)表——帳簿——記帳憑證——原始憑證”的順序進(jìn)行審閱。一般對(duì)大中型企業(yè)或業(yè)務(wù)量較大、會(huì)計(jì)憑證較多的單位，都采用逆查法。

3.3 交叉法：交叉法是審計(jì)過程中最為常用的一種審查方法。它是把順查法、逆查法和抽查法等各種方法融為一體，視審計(jì)對(duì)象的變化程度，靈活運(yùn)用各種方法進(jìn)行檢查。實(shí)際上，從方法應(yīng)用上來說，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是各種方法交替運(yùn)用的交叉過程。

3.4 推理法：審計(jì)人員根據(jù)已知的事實(shí)，運(yùn)用邏輯方法來推測被審計(jì)對(duì)象是否存在錯(cuò)誤或舞弊的一種審計(jì)方法。這種方法在審計(jì)工作中是運(yùn)用相當(dāng)多的。特別是對(duì)貪污盜竊案件的審查。

3.5 詢問調(diào)查法：簡稱詢查法，是一種通過向被審計(jì)組織管理人員和其他工作人員提出問題、口頭了解情況，并根據(jù)他們的回答作出調(diào)查筆錄的審計(jì)方法。這種方法所獲得的審計(jì)證據(jù)為口頭證據(jù)，證據(jù)的證明力是最低的，因此通過詢問調(diào)查法了解的所有重要事項(xiàng)都必須有其他證據(jù)加以進(jìn)一步確證。

3.6 觀察法：指審計(jì)人員到現(xiàn)場對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地觀察，通過觀察來弄清事情真相，查明問題的原因，以作出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論。

3.7 審閱法：即仔細(xì)地審查和閱讀憑證、帳簿、報(bào)表，通過審閱，檢查以上資料是否涂改過，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和帳務(wù)處理是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法，發(fā)現(xiàn)可疑之處和掌握了一定線索后，再?zèng)Q定重點(diǎn)檢查什么內(nèi)容和采用什么方法。

3.8 復(fù)核法：又叫驗(yàn)算法，最基本的查賬和審計(jì)方法之一。即通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄中的期末余額、小計(jì)、合計(jì)、差數(shù)、積數(shù)、商數(shù)等進(jìn)行復(fù)算，以檢查計(jì)算技術(shù)上有無錯(cuò)誤、數(shù)字是否正確，這種方法比較簡單、容易掌握，是核對(duì)、審閱等方法的基礎(chǔ)。

審計(jì)方法還有很多，如《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》中提到，在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，此外，還有內(nèi)部控制的測試方法等。方法是為目的服務(wù)的，我們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)根據(jù)各種不同的情況采用不同的審計(jì)方法，以取得理想的審計(jì)效果。

結(jié)束語

總之，為了更好的服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必須要正確理解內(nèi)部審計(jì)的作用，熟練的掌握內(nèi)部審計(jì)的方法，積極的參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為中去，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)的良性發(fā)展做出應(yīng)有的供獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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