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    基于預(yù)算管理環(huán)節(jié)對預(yù)算功效的實(shí)證分析*

    2016-12-27 10:28:46
    山東紡織經(jīng)濟(jì) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:預(yù)算編制功效新疆

    趙 欣

    (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012)

    基于預(yù)算管理環(huán)節(jié)對預(yù)算功效的實(shí)證分析*

    趙 欣

    (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012)

    與以往對預(yù)算功效的影響因素研究角度不同,本文主要從預(yù)算管理環(huán)節(jié)入手研究預(yù)算功能的發(fā)揮情況。運(yùn)用Stata12.0軟件對新疆237個樣本企業(yè)的問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果表明,這些企業(yè)預(yù)算功能發(fā)揮欠佳,研究中將預(yù)算功能的發(fā)揮與預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)結(jié)合后發(fā)現(xiàn)預(yù)算功效與預(yù)算環(huán)節(jié)中預(yù)算功能的體現(xiàn)密不可分,未來企業(yè)應(yīng)著重落實(shí)監(jiān)督預(yù)算環(huán)節(jié)的編制與實(shí)行,提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

    管理會計(jì);預(yù)算環(huán)節(jié);預(yù)算功效

    一、引言

    管理會計(jì)中預(yù)算的使用舉足輕重,隨著人們對預(yù)算管理的認(rèn)同,它在企業(yè)管理控制中的作用更加重要。Otley(1999)指出,預(yù)算是目前使用的有效的管理控制方法之一,它能夠把組織管理中的關(guān)鍵問題集中于一個體系[1]。我國學(xué)者研究預(yù)算時更是將公司治理、內(nèi)部控制以及薪酬評價等內(nèi)容全部囊括其中。楊軍(2014)提出現(xiàn)代管理會計(jì)是通過人的行為、人的作用來提供對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有效的信息,其職能本質(zhì)上是一種行為職能[2]。所以預(yù)算管理不僅是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境間的關(guān)系,更是協(xié)調(diào)管理主體行為的過程。

    我們對預(yù)算管理運(yùn)用效果的研究主要通過觀察預(yù)算各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性、完整性以及各個環(huán)節(jié)中的預(yù)算功效。顧名思義,預(yù)算功效指的是企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的成效,管理者通過對比實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)可以更加有效地管理企業(yè)。然而,我國很多企業(yè)沒有將預(yù)算作為管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方法之一,預(yù)算的發(fā)揮效果也并沒有完全實(shí)現(xiàn)。本文和以往對預(yù)算功能發(fā)揮效果的研究角度不同,筆者認(rèn)為預(yù)算功效和預(yù)算的各個環(huán)節(jié)關(guān)系緊密,應(yīng)將預(yù)算功能的發(fā)揮放入預(yù)算環(huán)節(jié)中進(jìn)行研究,從規(guī)范性、概念性研究方法轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究,針對各個環(huán)節(jié)的預(yù)算功效提出針對性的對策。

    二、研究背景和需要檢驗(yàn)的命題

    向鮮花(2012)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)中預(yù)算管理效果受預(yù)算功能發(fā)揮效果的影響[3]。預(yù)算功能指企業(yè)采取的預(yù)算方法在預(yù)算編制、審批和執(zhí)行等環(huán)節(jié)所發(fā)揮的作用,是企業(yè)預(yù)算運(yùn)用效果的具體化。對預(yù)算功能的具體分類國內(nèi)外學(xué)者有不同的見解,Hansen&Vander Stede(2004)提出將預(yù)算功能分為四項(xiàng),即:綜合計(jì)劃功能、業(yè)績評價功能、目標(biāo)溝通功能、戰(zhàn)略細(xì)化功能[4];崔學(xué)剛(2011)認(rèn)為預(yù)算管理功能包括業(yè)務(wù)規(guī)劃、業(yè)績評價、目標(biāo)溝通與戰(zhàn)略制定功能[5]。筆者認(rèn)為Hansen和VanderStede確定的預(yù)算功能清單具有較好的代表性,可以綜合評價企業(yè)的預(yù)算管理效果。

    圍繞這四項(xiàng)預(yù)算功能發(fā)揮效果的影響因素,許多中外學(xué)者都展開了大量研究,形成了許多有價值的文獻(xiàn)。比如,Kenis(1979)、Shields(1998)&VanderStede(2001)都堅(jiān)持認(rèn)為預(yù)算本身的一些特點(diǎn),例如預(yù)算參與、預(yù)算目標(biāo)緊度、預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度等都會影響預(yù)算功能的發(fā)揮[6]。然而筆者發(fā)現(xiàn),有關(guān)預(yù)算功效的研究文獻(xiàn)中,幾乎沒有從預(yù)算管理過程入手研究對預(yù)算功能發(fā)揮的影響。馬新智、王建軍和鄭石橋(2007)對新疆115個樣本企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算功效問卷調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)新疆企業(yè)的這四項(xiàng)功能實(shí)際發(fā)揮程度并不好。然而具體哪個環(huán)節(jié)中的預(yù)算功能發(fā)揮欠缺以及背后的原因他們并沒有給出調(diào)查研究。

    預(yù)算管理的過程有預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等方面,預(yù)算管理的環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的,提升企業(yè)預(yù)算功效要結(jié)合預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中。向鮮花(2012)認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)可以分三步來完善預(yù)算管理,首先將預(yù)算編制放在第一,其次是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算調(diào)整,最后進(jìn)行預(yù)算分析與預(yù)算考核[3]。企業(yè)的預(yù)算功能發(fā)揮效果如何都體現(xiàn)在這幾個環(huán)節(jié)中。然而并不是所有企業(yè)的預(yù)算管理都完整的包含了這些環(huán)節(jié),也不都是嚴(yán)格按照這幾個階段進(jìn)行預(yù)算管理工作。本文主要選定了預(yù)算管理過程中預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考核六個環(huán)節(jié)對預(yù)算功能發(fā)揮情況進(jìn)行研究。本文主要檢驗(yàn)的命題是:預(yù)算的六個環(huán)節(jié)獨(dú)立性如何以及預(yù)算的六個環(huán)節(jié)對每項(xiàng)預(yù)算功能發(fā)揮情況影響如何?

    三、研究方法設(shè)計(jì)

    (一)變量設(shè)計(jì)

    1.預(yù)算的四項(xiàng)功能。綜合計(jì)劃功能:制定預(yù)算時將企業(yè)的非財(cái)務(wù)計(jì)劃綜合起來,形成總預(yù)算,使預(yù)算在企業(yè)管理中發(fā)揮平衡作用;業(yè)績評價功能:制定出的預(yù)算指標(biāo)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價;目標(biāo)溝通功能:預(yù)算的制定要能夠?qū)⒏鲗蛹?、各部門的目標(biāo)及時傳達(dá)給各管理層進(jìn)行溝通;戰(zhàn)略細(xì)化功能:預(yù)算戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行能夠細(xì)化到年度甚至更短的日期。

    對于不同的企業(yè)預(yù)算功能的重要性及發(fā)揮情況可能不同。各項(xiàng)預(yù)算功能的重要性分別用IB1、IB2、IB3、IB4表示,各項(xiàng)預(yù)算功能的發(fā)揮情況分別用PB1、PB2、PB3、PB4表示。

    2.影響各項(xiàng)預(yù)算功能發(fā)揮的預(yù)算環(huán)節(jié)。預(yù)算編制用BB表示,預(yù)算下達(dá)用BD表示,預(yù)算分解用BF表示,預(yù)算執(zhí)行用BZ表示,預(yù)算調(diào)整用BT表示,預(yù)算考核用BK表示。

    以上變量都采用Likert五級測量工具來測量,其中1=不重要(不好),2=不怎么重要(還可以),3=一般(一般),4=很重要(比較好),5=非常重要(很好)。各個變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示,調(diào)查對象對四項(xiàng)功能的重要性認(rèn)識都在一般以上,說明在選擇的樣本企業(yè)里,預(yù)算的四項(xiàng)功能已普遍得到認(rèn)同,但是四項(xiàng)預(yù)算功能的發(fā)揮情況則在一般以下,并且六項(xiàng)預(yù)算過程預(yù)算功能體現(xiàn)的平均值都小于3,說明所選樣本企業(yè)的預(yù)算管理過程中預(yù)算功能發(fā)揮程度欠佳,有待于加強(qiáng)。

    表1 變量的描述性統(tǒng)計(jì)

    (二)數(shù)據(jù)收集和樣本選擇

    本文對預(yù)算管理的實(shí)證研究采用問卷調(diào)查,主要采用兩種方式,一是對高級管理人員培訓(xùn)班學(xué)員進(jìn)行問卷調(diào)查;二是對MBA學(xué)員進(jìn)行問卷調(diào)查,以新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)的在職MBA學(xué)員為問卷調(diào)查對象。以上兩種方式發(fā)出問卷400份,收回有效問卷237份,問卷有效回收率為59%。由于所選高級管理人員培訓(xùn)班學(xué)員和MBA學(xué)員的分布都具有隨機(jī)性,所以這個樣本從整體上具有隨機(jī)性。

    (三)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)和回歸分析

    1.六項(xiàng)預(yù)算環(huán)節(jié)的獨(dú)立性如何?

    預(yù)算過程中的六項(xiàng)預(yù)算環(huán)節(jié)并不都是相互獨(dú)立的。如表2所示,預(yù)算編制和預(yù)算下達(dá)的及時性在5%的水平上顯著相關(guān),這說明預(yù)算編制的完整性及實(shí)施性都離不開預(yù)算下達(dá)的及時性;預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核在5%的水平上顯著相關(guān),說明只有預(yù)算真正的被執(zhí)行,企業(yè)在未來進(jìn)行業(yè)績考核時才有依據(jù);預(yù)算分解和預(yù)算執(zhí)行在5%的水平上顯著相關(guān),分解是為了更好、更準(zhǔn)確的執(zhí)行;預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核在5%的水平上顯著相關(guān),在執(zhí)行中不斷地進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)調(diào)整,使得企業(yè)能夠根據(jù)調(diào)整后客觀公正的預(yù)算進(jìn)行業(yè)績評價;除此,不難發(fā)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整和其它環(huán)節(jié)之間的關(guān)系并不是十分密切。

    表2 六項(xiàng)預(yù)算環(huán)節(jié)的相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果

    2.六項(xiàng)預(yù)算環(huán)節(jié)對每項(xiàng)預(yù)算功能發(fā)揮情況的影響如何?

    模型:PBi=U0+U1BB+U2BD+U3BF+U4BZ+U5BT+ U6BK+U7IBi+ε

    其中,PBi (i=1,2,3,4)分別代表四項(xiàng)預(yù)算功能的發(fā)揮情況,U0 、U1、U2、U3、U4、U5、U6、U7是參數(shù),BB代表預(yù)算編制,BD代表預(yù)算下達(dá),BF代表預(yù)算分解,BZ代表預(yù)算執(zhí)行,BT代表預(yù)算調(diào)整,BK代表預(yù)算考核;IBi(i=1,2,3,4)分別代表四項(xiàng)預(yù)算功能的重要性;ε為剩余項(xiàng)。模型回歸結(jié)果見表3。

    由表3可以看出預(yù)算功能的重要性對預(yù)算功能的發(fā)揮具有正向的關(guān)系,即預(yù)算功能的重要性越強(qiáng),此項(xiàng)預(yù)算功能的發(fā)揮程度越好。并且預(yù)算過程中的六個環(huán)節(jié)對預(yù)算的四項(xiàng)功能發(fā)揮程度總體影響是正向的,但是各個預(yù)算環(huán)節(jié)對預(yù)算功能發(fā)揮效果的影響程度是不同的。對于綜合計(jì)劃功能,預(yù)算編制越完整,預(yù)算分解越清楚,預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整越及時,預(yù)算的綜合計(jì)劃功能的發(fā)揮效果越好;對于業(yè)績評價功能,作為績效考核標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)越及時且分解到各層級的指標(biāo)越明確,預(yù)算業(yè)績評價功能的發(fā)揮效果越好,同時預(yù)算調(diào)整的越客觀預(yù)算考核越公平都會增強(qiáng)業(yè)績評價功能的發(fā)揮;對于目標(biāo)溝通功能的發(fā)揮,要著重考慮預(yù)算指標(biāo)是否下達(dá)到每一層級且預(yù)算調(diào)整是否考慮了上下級協(xié)調(diào)性;最后對于戰(zhàn)略細(xì)化功能的發(fā)揮效果,發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算分解和預(yù)算考核都對其有重要的影響,預(yù)算指標(biāo)的編制、分解都要和總戰(zhàn)略以及總指標(biāo)相一致。

    表3 預(yù)算環(huán)節(jié)影響預(yù)算功能發(fā)揮的回歸結(jié)果

    四、結(jié)論

    本文以新疆237家企業(yè)為樣本,以預(yù)算過程為基礎(chǔ)研究預(yù)算功效,最終發(fā)現(xiàn)預(yù)算功能的重要性基本得到了認(rèn)同,但是新疆企業(yè)的預(yù)算功能發(fā)揮程度并不是很好,這主要是因?yàn)樾陆芏嗥髽I(yè)對預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)還只是處于初級或者說起步階段,對預(yù)算管理的認(rèn)識有限,使用意識淡薄,預(yù)算考核機(jī)制也不健全,大部分企業(yè)的預(yù)算只是形同虛設(shè)。經(jīng)過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)完善的預(yù)算環(huán)節(jié)對預(yù)算功能的發(fā)揮至關(guān)重要。由此新疆企業(yè)應(yīng)著重創(chuàng)新預(yù)算管理理念,完善預(yù)算實(shí)施過程,嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行,切實(shí)做到每一個環(huán)節(jié)都能體現(xiàn)預(yù)算功能的發(fā)揮。

    本文在研究中也存在一些不足之處,問卷調(diào)查的范圍有待于進(jìn)一步擴(kuò)大,調(diào)查數(shù)據(jù)質(zhì)量也有待于提高。由于預(yù)算功效往往是抽象的,國內(nèi)外關(guān)于預(yù)算功效和企業(yè)結(jié)合的研究較少,處于探索階段,沒有具體的模式及相關(guān)結(jié)論,因此本文的研究結(jié)果要最終與企業(yè)的預(yù)算管理結(jié)合進(jìn)行驗(yàn)證,及時發(fā)現(xiàn)問題,根據(jù)企業(yè)的反饋繼續(xù)進(jìn)行相關(guān)研究或補(bǔ)充完善研究結(jié)論。

    [1]Otley,D., and Pollanen,R.M. Budgetary criteria in performance evaluation: a critical apprasisal using new evidence. Accounting, Organization and Society.2000:483-496.

    [2]楊軍.提高新疆中小企業(yè)預(yù)算管理水平的對策研究[J].中國管理信息化,2014;(15).

    [3]向鮮花.基本功能導(dǎo)向下的企業(yè)預(yù)算松弛[J].財(cái)會月刊,2012;(15).

    [4]Han sen s c ,v an derstede w a . Multiple facets of budgeting:an exploratory analysis[J]. Management Accounting Research, 2004;(15): 415-439.

    [5]崔學(xué)剛,謝志華,劉輝.預(yù)算功能彰顯及其績效研究——基于我國企業(yè)預(yù)算管理調(diào)查問卷的實(shí)證檢驗(yàn)[J].中國會計(jì)評論,2011;(02).

    [6]Luft,J.,Shields,M.D.,Mapping management accounting: graphics and guidelines for theory-consistent empirical research, Acc. Organ. Soc.28.2003,169-249.

    F275

    A

    10.3969/j.issn.1673-0968.2016.11.003

    2016年度新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目資助《新疆企業(yè)管理會計(jì)運(yùn)用效果的質(zhì)化研究:以預(yù)算為例》(XJUFE2016K045)。

    趙欣(1991-),女,河南焦作人,研究生,研究方向:內(nèi)部控制與審計(jì)。

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